责任会计概述(PPT 76页)

为了有效地进行企业内部控制，有必要 将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即 责任中心。
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划分责任中心并不是以成本利润
或投资的发生额大小为依据的，而是
依据
和
。
凡是管理上可分、责任可以辨认、 成绩可以单独考核的单位，都可以划 分为责任中心，大到分公司、地区工 厂或部门，小到车间、班组或某一个 机台。
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四、责任会计的基本原则
原则
原则
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原则 原则
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原则 原则
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第二节 责任中心及其划分
• 责任中心的涵义 • 成本中心 • 利润中心 • 投资中心
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一、责任中心的涵义
责任中心是指根据其管理权限承担一定 的经济责任，并能反映其经济责任履行情况 的企业内部单位。
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二、成本中心
• 成本中心的涵义 • 责任成本 • 成本中心的分类
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1、成本中心的涵义
成本中心是指只发生
而不取
得收入的责任中心。
任何只发生成本的责任领域都可以
确定为成本中心。对这类责任中心只是考
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五、内部转移价格的应用
案例分析
已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为 利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接 在市场上出售，也可以作为乙部门生产B产 品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最 终产品向外部市场销售。A部件与B产品的 投入产出比为1：1。
甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成 本资料如表2所示。
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解
依题意
利润中心边际贡献总额＝
＝
（元）
利润中心负责人可控利润总额＝
＝
（元）
利润中心可控利润总额＝
＝
（元）
评价： 该利润中心各项考核指标的实际完成情况，为对其完成 情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分 析，并找出产生差异的原因。
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例1 利润中心考核指标的计算
已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。 本期实现内部销售收入500 000元，变动成本 为300 000元，该中心负责人可控固定成本为 40 000元，中心负责人不可控，但应由该中 心负担的固定成本为60 000元。
要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评 价该利润中心的利润完成情况。
(2) 仓库－保管人员两级成本中心。
(3) 管理部门－管理人员两级成本中心。
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三、利润中心
• 利润中心的涵义 • 利润中心的类型 • 利润中心的成本计算 • 利润中心的考核指标
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1、利润中心的涵义
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表2 相关收入、成本及利润资料
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要求：就以下不相关的情况进行如果确定
内部转移价格的分析。
情况一：甲部门生产的A部件最大产量为1 000 件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部 门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门 的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部 门按160元的单价将所生产的全部1 000件产品 销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。
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如果从整个公司进行评价，就会发现追
加投资时全公司总体投资利润率由12.2%下
降到12.15％，剩余收益由2.2万元增加到2.8
万元，以剩余收益作为评价指标可以保
持各投资中心获利目标与公司总的获利
目标
。
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情况三：甲部门生产的A部件最大产量超过2 000件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额 外生产1 000件A部件，但外部市场已经无法容 纳这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价 作为内部转移价格，即：乙部门必须按200元 的单价从甲部门购买追加生产的1 000件A部件； 否则，甲部门将不予对内销售。
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3.根据经济责任完成情况制定相
应的
。
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责任 会计 制度
的 实施
实施责任会计同样需要经
1.编制
.
2.核算预算的
.
3.分析、评价和报告业绩.
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2.确定业绩评价的方法。主要包括以下 五个方面：
(1) 确定衡量责任中心目标的一般尺
度，可以是
和利润额等；
(2) 确定目标尺度的
；
(3) 规定业绩尺度的 本分摊、内部结算价格等；
，如成
(4) 选择预算或标准的形式，如固定预 算或弹性预算；
(5) 确定报告的时间、内容和形式。
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三、责任会计的基本内容
责任 会计 制度
的 建立
1.将企业内部单位划分为一定的 责任中心，赋予一定的经济 和 。责任中心可分为成本中心、 利润中心和投资中心。责任会计中， 事前的计划、事中的核算和事后的 分析都是以责任中心为基础进行的。
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▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
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（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。
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例2 投资中心考核指标的计算
已知：某公司下设A和B两个投资中心，该公 司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟 追加30万元的投资。有关资料如表1所示。
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情况二：甲部门生产的A部件最大产量为1000 件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部 门没有剩余的生产能力。甲部门要求按A部件 的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必 须按200元的单价从甲部门购买1 000件A部件； 否则，甲部门将不予对内销售。
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4、利润中心的考核指标
当利润中心不计算共同成本或不可控成 本时计算该利润中心的边际贡献总额。
当利润中心计算共同成本或不可控成本 时，计算该利润中心的边际贡献总额、负 责人可控利润总额、可控利润总额、公司 利润总额。
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2、投资中心的考核指标
投资中心除了考核和评价利润指标外， 还需要利用以下两个指标：
. .
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（ ROI）是指投资中心所获得的利 润与投资额之间的比率。
该指标的优点在于： ▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据
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成本的可控与不可控是相对而言的，
这与责任中心所处
的高低、管
理 的大小以及控制 的大小有
直接关系。
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3、成本中心的分类
成本中心是应用最为广泛的责任中心，
1.按管理 划分。企业内部的各个单 位分别负责着不同的业务，因而拥有着各自 的管理范围.
以企业内部的各个责任中心为
、以责
任中心 的资金运动为对象、对责任中心
进行控制和考核的一种会计制度。
责任会计是会计核算和会计 管理向企业内 部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会 计制度。
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二、责任会计的产生
实施
的主要原因包括： 1. 2. 3.下级管理人员的积极性
三：内部转移价格
四：责任预算的编制与业绩评价
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第一节 责任会计概述
• 责任会计的涵义 • 责任会计的产生 • 责任会计的内容 • 责任会计的基本原则
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一、责任会计的涵义
责任会计一词源于西方，责任会计是指
失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中 心进行损失赔偿的账务处理过程。
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三、制定内部转移价格的原则
原则 原则 原则
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四、内部转移价格的类型
价格
价格
价格 价格
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Chapter7责任会计
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教学目的：
通过对本章的学习，应掌握分权管理
与责任会计的关系，责任会计的内容、基 本原则，责任中心的划分及业绩评价，内 部结算价格的类型及优缺点，责任预算的 编制以及业绩考核。
教学内容：
一：责任会计概述
二：责任中心及其划分
利润中心是指对
的责任中心。
由于利润是收入扣除成本费用之差，因
而，利润中心既要对成本负责，还要对收
入负责。25ຫໍສະໝຸດ 03.2020management school
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2、利润中心的类型
按照收入来源的性质不同，利润中心可 分为 利润中心与 利润中心两类。
以对外销售产品而取得实际收入为特征的自 然利润中心 ；
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(1)责任中心能够通过一定的方式 将
要发生的成本；
(2)责任中心能够对成本进行 ；
(3)责任中心能够通过自己的行为对成本
加以
。
凡是不能同时符合上述三个条件的成本
通常为不可控成本，一般不在成本中心的责
任范围之内 。
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第三节 内部转移价格
• 内部转移价格的内涵 • 内部转移价格的用途 • 制定内部转移价格的原则 • 内部转移价格的类型 • 内部转移价格的应用
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一、内部转移价格的内涵
内部转移价格简称内部价格，是指企业
内部各责任中心之间转移
或相互提
供 而发生内部结算和进行内部责任结转
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四、投资中心
• 投资中心的涵义 • 投资中心的考核指标
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1、投资中心的涵义
投资中心是指对 负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同 于利润中心，投资中心是处于企业 层次 的责任中心。
以产品在企业内部流转而取得内部销售收入 为特征的人为利润中心。
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3、利润中心的成本计算
对利润中心的成本计算，通常有两种方式 可供选择： ◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控 成本，即不分摊共同成本。 ◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可 控成本 。
要求：根据表l中资料评价A和B两个投资中心 的经营业绩。
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表1 投资中心考核指标的计算 单位：万元
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评价：
由表l可知，如以投资利润率作为考核 指标追加投资后，A的利润率由8%提高到 了9.7%，B的利润率由15%下降到了14 %，则向A投资比向B投资好；以剩余收 益作为考核指标，A的剩余收益由原来的0.8万元变成了-0.2万元，B的剩余收益由 原来的3万元增加到3.6万元，向A、B投 资均可。
核成本，而不能考核其他内容。
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2、责任成本
成本中心所发生的各项成本，对成本 中心来说，有些是可以控制的，即可控成 本；有些则是无法控制的，即不可控成本。 成本中心只对其可控成本负责。
一般来讲，可控成本应同时符合以下 三个条件：
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所使用的
。
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二、内部转移价格的用途
内部转移价格主要应用于
和
内部
。
是指在发生内部交易业务的 前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向 提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引 起的一种结算行为。
是指在生产经营过程中，对 于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损
成本中心据此可以分为以下几种：生产 车间或分厂、仓库、管理部门。
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2.按管理 划分。如果说按管理范围 划分成本中心是横向的，那么按管理层次划 分则是在横向划分的基础上，对成本中心进 行纵向的划分。
(1) 车间－(工段)班组－个人三级成本中 心。