15670407_税收执法与纳税服务关系的研究_

不同的纳税人关注的侧重点不同，这与其实际经营 情况密切相关。在为纳税人提供普遍服务的同时，可实 行分类服务的模式，将纳税人按照不同标准划分为不同 的群体，如按规模划分为企业集团、大型企业、小型微 型企业、个体工商户等；按行业划分为制造业、房地产 业、服务业等；按业务划分为出口企业、“走出去”企业 等，诸如此类实现对纳税人的细分，对不同群体的的各
人的“辛苦指数”换来纳税人的“满意指数”，是新时期做 好纳税服务工作的基本方向。
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结论：征纳双方和谐共赢的理想模式，即“纳税人满意 指数的不断提高纳税人遵从指数的不断提高税务 人风险指数的不断降低税务人辛苦指数的相对提
高”。而这种和谐征纳关系的形成必须通过规范的税
收执法和深入的纳税服务来实现。在新常态下打造
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税收执法与纳税服务关系的研究
王洪斌
〔内容提要〕 在全面推进依法治税的新时期，如何正确处理规范税收执法行为和优化纳税服务的关系，既是摆在税务机关面前的一项重 要课题，也是构建和谐税收征纳关系的当务之急。本文从纳税人和税务人两张调查问卷出发，构建出体现税收执法和纳税服务关系的两 组指数。通过对指数的分析，分别从“讲依法“”会分类“”提素质“”重监督”四个方面提出规范税收执法提升纳税服务的具体建议，真正做到 在执法中服务，在服务中执法。 〔关键词〕 税收执法 纳税服务 税务人 纳税人
类需求和合理化建议进行归纳、整理，以纳税人需求和 合理化建议为导向，使纳税服务成为个性化的“私人定 制”服务。
（三）提升税务人员素质，打造“专业管理专业服 务”工作方式
税收工作是一项专业性较强的工作，除了需要税务 人员的工作热情和责任心外，更重要的是需要良好的专 业素养和过硬的业务知识。税务人员自身业务水平的 高低，直接决定其执法风险的高低。由此可见，不断更 新自身的专业理论和业务储备，在税收管理理念、服务 意识、管理模式、职业道德观念等方面时刻做到与时俱 进，既是税务人员开展税收执法的必要条件，也是其防 范执法风险的有效保障。






从相互关系上看，二者基本上呈正相关性。税务机

关工作人员日常从事的大量工作，为纳税人提供的良好
图 2 税收执法—纳税服务指数
服务能够有效带动纳税人满意度的提升，税务人辛苦指
三、规范税收执法提升纳税服务建议
数越高，纳税人满意指数也随之增高。可以说，用税务
基于对两组不同指数的分析，我们可以得出如下

图3
（一）坚持依法治税，打造“依法管理依法服务”工 作机制
在今年年初的税务工作会议上，总局王军局长指 出，坚持依法治税，既要坚持依法管理，也要坚持依法服
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务。这意味着税收执法是法律基础上的执法，纳税服务 是法治引领下的服务。一是要将税收法定原则作为一 切工作开展的前提。在具体工作中，要按照税务行政执 法流程，把税款征收、日常管理、税务检查等业务规程细 化到每个执法岗位，确保每个环节的执法行为得以规范 实施。同时各级税务机关工作人员要不断增强法治意 识，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，改变习惯的、传 统的思维和工作方式，杜绝执法过程中的拖拉和随意 性，尽可能减少风险的发生。二是要认识到优化纳税服 务是税务机关的一项长期工作，涵盖税收征收、管理、稽 查等各个环节，既是税务机关依法应履行的职责和义 务，也是税收行政行为的有机组成部分，税务部门若在 纳税服务上损害了纳税人的合法利益，就要承担相应的 法律责任。因此，要在依法服务的基础上，通过优化纳 税服务使纳税人的合理需求能够得到快速高效的满足 和回复，将纳税服务的内涵延伸至为提醒纳税人自觉遵 纪守法的方面。
（二）探索分类方法，打造“分类管理分类服务”工 作模式
分类管理是在充分考虑纳税人自身因素，综合分析 其共性要求和特点并实施管理的工作方法。习惯的分 类方法是将纳税人分为如下类型：重点税源企业和一般 企业、查账征收企业和核定征收企业以及按企业规模或 所在行业进行分类等。随着经济社会的日益进步，涉税 业务也不断更新，纳税人违法违章行为时有发生且呈规 模化和多样化发展，随之而来的税收执法风险也逐渐增 加。为此，在之前分类的基础上，可将纳税人遵从度和 税务机关执法风险作为分类标准。在实际工作中，按具 体项目实行分类，如发票风险、行业风险、一般纳税人风 险，也可对所有项目综合排序，形成综合风险，针对不同 特点相应采取不同的风险应对方法，真正实现管理模式 的转变。
（作者单位：沈阳市于洪区国家税务局） 责任编辑：司 斯
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（二）税收执法因素分析 从回收有效的税务人员版调查问卷中的总体情况 看，税务机关工作人员关注的执法重点主要集中在发票 管理、登记备案、流转审批、资格认定、行政处罚及纳税 检查等方面。从具体内容看，所有填报问卷人员都将发 票管理作为税收执法的重点，主要是对纳税人发票情况 进行的日常管理和检查；另外，增值税一般纳税人资格 登记、各种减免税优惠的享受、对纳税人违法违章行为 进行的行政处罚和纳税检查也是税务人员集中选择的 项目。通过归纳不难看出，这些项目是税务人员日常工 作中容易产生执法风险的项目，也是纳税人容易发生违 法行为的环节；是影响税务人风险度的重点项目，也是 影响纳税人遵从度的重点项目。 二、税收执法和纳税服务关系分析—基于两组指数 的构建 根据对纳税人和税务人双方关注重点的统计分析，
纳税服务贯穿于税收执法的全过程，包括税收执 法事前、事中、事后为纳税人提供的各项服务。对纳税 人而言，最好的纳税服务就是咨询税政问题时一个专 业的建议、办理涉税业务时一句贴心的提醒、业务辅导 时一份准确的回答。因此，提高税务人员素质也是优 化纳税服务工作的关键环节，特别是在税收政策更新 较快，涉税业务日趋复杂的形势下，专业化的纳税服务 尤为重要。
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对策研究
我们发现无论纳税人需求热点还是税务人员执法重点，
从图 中可以看出，二者大体上呈反比例关系。
二者在具体项目和环节上相关性和重合度较高，如发票 规范的税收执法行为有助于纳税人准确理解税法及相
管理、减免退税、登记备案等方面，这些既是税收执法的 关规定，从而避免纳税人无意识的税款流失，同时也降
途径。



在日常工作中，发票领购和使用、增值税一般纳税

人登记办理、减免税备案办理、纳税申报等问题是纳税
人最关心、最常用的项目，也是税务机关工作量最大的

项目，这些是影响纳税人满意度和税务人辛苦度的核

心，为此我们构建了第一组指数——纳税人满意指数，
即税务人辛苦指数（见图 ）。
不尽人意。而上述提到的发票管理、登记备案、流转审
批、资格认定、行政处罚及纳税检查环节是易引发税收
执法风险的重要环节，也是纳税人违法违章行为滋生的 高发点。为此，我们构建了另一组指数——纳税人遵从 指数，即税务人风险指数（见图 ）。









一、税收执法和纳税服务需求分析—基于两张调查 问卷
为了掌握纳税人和税务机关工作人员平时最关注、 与自身最密切相关的问题，我们分别制作了纳税人版和 税务人版两种形式的调查问卷，在辖区内分别对纳税人 和税务人员进行发放，旨在了解双方的真实需求，进而 分析影响税收执法和纳税服务工作的因素。
（一）纳税服务因素分析 从回收有效的纳税人版调查问卷中的总体情况看， 纳税人关注热点问题集中在发票管理、税收新政、纳税 申报和办税流程等方面，尤以发票管理和税收新政最受 关注。从具体内容看，发票领购和使用、小型微利企业
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税收执法和纳税服务有机统一的新模式，可以着重从
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“讲依法”“会分类”“提素质”“重监督”四个方面入手
（见图 ）。
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人遵从指数—税务人风险指数
由于体制、政策、环境、个人自身等原因，目前税务
机关工作人员风险意识仍较薄弱，风险防控和应对效果
（四）注重监督检查，打造“规范管理规范服务”工 作流程
众所周知，再完善、科学的制度，如果缺乏检查监 督其效力也会大打折扣。为此，必须强化对税收执法 行为和纳税服务行为的检查监督。一是在税收执法 上，既要注重对日常执法行为的监督检查，又要重视各 级各类税收执法督察工作。另外，还要提高信息化监 控，实现实时监督、控制和综合分析，做到权力行使的 全过程可查可控，从而更加有效地规范税收执法行 为。二是在纳税服务上，要进一步明确纳税服务的岗 位职责，建立和完善以纳税人满意度等为内容的纳税 服务考核指标体系，强化纳税人对税务机关纳税服务 质量的评议、评价和监督，通过设立政务公开栏、网上 举报箱、发放监督跟踪卡、召开纳税人监督员会议等方 式切实提高监督实效。
税收执法和纳税服务是税务机关工作职责的两大 主题，两者互为支撑，相辅相成。优化纳税服务是规范 税收执法行为的基础，是提高纳税满意度的重要保障； 规范税收执法行为则是优化纳税服务的必然要求，是提 高税法遵从度的根本途径。在全面推进依法治税的新 时期以及深入开展“便民办税春风行动”的背景下，如何 正确认识并处理好税收执法和纳税服务的关系就显得 尤为重要。因此，本文从纳税人和税务人的实际需求出 发，有效梳理双方关注的重点和难点，及时发现问题症 结所在，真正做到在执法中服务，在服务中执法，在平等 与双赢的基础上提升纳税服务水平，在理解与和谐的氛 围中化解税收执法风险。
优惠政策、增值税一般纳税人登记办理、纳税申报等问 题几乎所有被调查企业均涉及到；其他如减免税备案办 理、固定资产加速折旧政策“、营改增”使用范围及发票 使用等问题也是被纳税人普遍选择的热点问题。通过 分析可以看出，这些问题都是纳税人日常涉税业务中最 常用项目，也是税务机关日常工作中工作量最大的重点 项目；是影响纳税人满意度的关键因素，也是影响税务 人辛苦度的关键因素。
重点，也是纳税服务的核心，这也从一个侧面反映出税 低税收执法风险。可以说，用纳税人的“遵从指数”减
收执法和纳税服务两者是互为支撑、互相制约的关系。 少税务人的“风险指数”，是未来做好税收执法的根本
基于以上分析，我们构建了两组指数，用以反映两者关 系，以便更好地开展工作。
（一）纳税人满意指数—税务人辛苦指数