医院会计制度与政府会计制度的比较与衔接探究

医院会计制度与政府会计制度的比较与衔接探究朱仕骅浙江大学医学院附属杭州市第一人民医院
摘要：公立医院自2019年1月1日起开始执行政府会计准则制度，本文详细阐述了公立医院会计制度与政府会计制度衔接的相关问题，在了解公立医院会计制度与政府会计制度之间的相同点与不同点后，对两者之间的衔接路径与方法进行了分析。

关键词：公立医院；会计制度；政府；衔接
2018年8月27日财政部下发了《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》。

对公立医院执行政府会计制度的衔接问题进行了规定，明确提出了在2019年新政策实施后财务报表编制的时间界限、操作规范等要求。

对于公立医院而言，在全面执行新的会计制度后，有助于卫生系统分析各单位的财务数据，不仅可以保证各种财务信息的可靠性，也能提高公立医院的社会服务能力，具有深远影响。

一、医院会计制度与政府会计制度的比较
(一)相同点
从内容来看，医院会计制度与政府会计制度之间存在着诸多共同点，主要体现在以下几方面：
第一，两者在会计科目的类别上是基本一致的。

无论是医院会计制度还是政府会计制度，会计科目类别都可以被划分为资产、负债、净资产、收入、费用五大要素，其中在《医院会计制度》中，将上述五大要素进行了细化，并设置了更多一级会计科目；而在《政府会计制度》中，由于政府工作本身的特殊性，需要涵盖事业单位与行政单位的经济活动，所以在这五个类别上设置了103个科目，内容体系更加完善[1]。

第二，均采用了“双基础”的核算制度，包括收付实现制与权责发生制。

在公立医院的会计制度中，权责发生制是核算
的基础，这与医院核算本身所具有的市场
性是相符合的，包括资金的拨付、会计处
理等，都采用收付实现制，符合公立医院
本身所将具有的公益性与事业单位特征。

从政府的角度来看，在会计制度中也采用
了收付实现制与权责发生制，其中在预选
资金的会计预算中，采用收付实现制；在
日常经济活动中，采用权责发生制。

(二)不同点
公立医院会计制度与政府会计制度之
间的差异性主要表现为：
第一，会计科目设置的差异性。

在政
府的会计制度中，设置了两套平行的会计
科目来实现“双核算”。

其中对于资产类
的新增项，包括文化文物资产、保障性住
房等更全面的核算资产项目中，增加了
研发支出科目核算单位资金开发无形成
本的项目，这种核算方法可以增强未来行
政事业单位经济管理的活性，实现了成本
核算的灵活性；而在负债类项目中，取消
了“应交税费”，并专门设置了“应交增
值税”、“其他应交税费”等项目，这种会
计制度最主要的目的，就是要适应营改增
的未来社会税收要求。

同时为了可以更好
的反映出单位所需要承担的义务，在政府
会计制度中增设了“预计负债”等项目，
对受委托代理费用等进行了明确。

在新增
设的“权益法调整”科目中，进一步明确
了权益法下的长期投资价值[2]。

而相比之
下，《医院会计制度》规定医院针对长期
投资采用的是成本法，且投资的收益则是
根据实现制计入到总核算项目中的。

因
此，政府会计制度对于长期投资价值的确
认更能体现会计主体期末的现实投资盈亏
状况。

第二，会计核算形式的不同。

政府的
会计制度中强调了预算会计与财务会计相
衔接的问题，并且要明显区别与会计核
算。

所以在核算过程中，政府更加注重财
务会计、财务报告与预算会计等信息的区
别，因此政府的财务工作中，强调了对五
大会计要素的处理会计核算，并明确提出
了需要通过双重核算来生成财务报告的要
求。

但是相比之下，在公立医院中没有提
出独立预算报告的要求，只需要在财务报
告中可以反映主体财务报表内容即可。

从上文分析中可以发现，公立医院会
计制度与政府会计制度之间还存在着一定
的差异，并且与政府会计制度相比，公立
医院会计制度相对简单，这也进一步增加
了制度衔接的难度，因此应该得到相关会
计人员的关注。

二、公立医院会计制度与政府会计制度
衔接的路径分析
(一)积极梳理会计科目，构建更加清
晰的科目配置体系
根据新会计制度的相关要求，公立医
院需要在成本核算过程中，充分考虑到病
种与医院服务项目核算的相关要求，并且
可以针对接受政府补助或者科研项目的公
立医院做好收支调整。

针对这种新的要
求，公立医院面对新的会计制度需求，首
先就需要对自身的会计科目进行梳理，在
对接政府会计制度的基础上，了解制度转
化前后所出现的科目信息差异问题，通过
明确会计制度中的科目配置，来获得理想
的衔接效果。

以资产负债表为例，资产负债表的衔
接相对简单，这是因为报表的结构与格式
没有发生明显的变化，只是部分科目的名
称出现了细微的变动。

根据制度的相关要
求，公立医院需要在2019年1月1日根
据政府会计制度的相关要求来调整科目配
置。

所以针对这种要求，需要调整2018
年12月31日医院会计科目余额来作为新
会计科目的初始余额，之后重新编制负
债表(此时填入初始余额即可)，在通过
对比之后，科目归集对应变化较大的为净
资产科目[3]；之后，医院会计报表中的结
余余额、专用基金等，可以根据政府会计
制度中的本期盈余与专用基金项目进行核
算，计入到科目余额总和中。

(二)做好预算会计报表的衔接
公立医院为了可以更好的与政府会计
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体来说，优化会计科目设置可以从以下两个方面着手：首先，提高会计科目设置科学性与系统性。

对于单位内部预算与核算的日常工作，在科目设置上应当对具体操作与实施方法进行细化并做出详细规定，力求能够最大程度地确保行政事业单位的部门预算改革与会计核算工作能够有章可循。

对于会计科目的设置来说应当确保每一项工作、每一个工作流程都能够在最大程度上符合行政事业单位自身的预算改革方式与会计核算形式，提升单位整体财务工作的可操作性与有效性。

其次，借鉴和吸收其他行政事业单位的成功经验。

对于如何优化科目设置这一任务来说，借鉴与吸收其他行政事业单位成功经验是一项可行性很高的方法，但应当注意的是借鉴和吸收其他行政事业单位成功经验必须建立在深入分析自身发展规律的基础之上，准确把握自身发展规律，避免盲目的引进和照搬照套。

(三)建立高素质预算与核算工作人员队伍
针对我国行政事业单位存在的预算与核算工作人员专业素养不足这一问题，应
当意识到建立高素质预算与核算工作人员
队伍对于提升行政事业单位部门预算改革
与会计核算工作协调性的重要意义。

具体
来说，建立高素质预算与核算工作人员队
伍可以从以下两个方面着手：首先，对原
有工作人员进行系统化、专业化培养。

可
以通过聘请权威、专业人士对本单位预算
与核算工作人员进行系统化、专业化培养
的方式来增强其自身专业素养，满足单位
自身发展工作所需。

除此之外，还必须对
其进行与时俱进的现代化培训，增强其对
当前行政事业单位部门预算与会计核算协
调性发展的认识，与时俱进，开拓创新。

其次，引进和吸收优秀人才。

除了对原有
人员进行培训之外，还可以通过引进优秀
人才的方式来提高预算与核算工作人员队
伍的整体专业素质，我国单位自身的预算
与核算工作注入新鲜血液。

在引进优秀人
才的过程中，除了要对其在学历上有必要
的高要求之外，还应当对其实际操作能力
和实践经验进行必要的考察，力求能够在
最大程度上确保所引进的人才集高水平理
论知识与专业化实践能力于一身。

四、结束语
本文以行政事业单位部门预算改革与
会计核算的协调为切入点，深入分析行政
事业单位部门预算改革与会计核算存在的
问题，例如，协调发展意识薄弱、会计科
目设置缺乏科学性与系统性以及预算与核
算工作人员专业素养不足等，并在此基础
上提出了诸如增强协调发展意识、优化会
计科目设置以及建立高素质预算与核算工
作人员队伍等措施，希望对于促进行政事
业单位部门预算改革与会计核算协调性的
提高有一定的借鉴意义。

财
参考文献：
[1]李爱华.行政事业单位部门预算改
革和会计核算的协调研究[J].管理观察，
2018 (22)：160-161.
[2]连大红.浅谈行政事业单位部门预
算改革与会计核算协调[J].中国乡镇企业
会计，2018 (10)：63-64.
制度衔接，在预算会计管理中也需要进行改变，根据政府会计制度的特征，医院的预算会计三张报表是会计改革后新增的报表，因此医院的工作人员不了解，容易引发风险问题。

但是在实际上，这三张报表的结构相对简单，不仅均为年度报表，并且在实施新制度时，医院只需要确定有期初余额的项目金额即可。

在2019年实现与政府会计制度衔接之后，医院在会计报表中，需要根据新制度下预算科目汇总需求单独填列即可，并且在其他的预算收入中，需要根据报表要求，单独列出捐赠、租金预算收入等信息，并且在“其他支配”项目中，需要单独列出捐赠支出、利息支出等。

因此对于公立医院而言，在预算报告的衔接中，需要重点关注预算收入与其他支出项目的子科目单独设置问题。

本文认为，预算会计报表衔接的难点，主要集中在预算结转余额变动表与财政拨款预算的收入支出表中，有关科目年度金额调整工作上。

根据制度衔接的相关要求，在2019年，医院所编制的预算转结余变动表与财政拨款预算收入支出表中
不需要填写2018年的数据，但是在实际
上，医院预算的结果还是需要依靠2018
年的科目余额来进行确定。

因此，需要在
医院会计制度下的“财政补贴结余”、“财
政补贴转接”等余额中进行调整，这样才
能确定新账的初期项目余额，这也是财政
拨款年初转结余金额的基础。

(三)做好注意事项的编写
在实施政府会计制度之后，医院不再
需要分别编写财务报表附注与财务情况说
明书，只需要统一编写报表附注即可。

因
此在这种情况下，为了可以更好的细化医
院的相关财务信息，需要在原有“注意事
项”的基础上做进一步的深化，确保医院
的财务情况可以得到更全面的反馈。

所以
在2019年新制度实施之后，财务报表在
附注中不仅要积极调整新旧会计科目的对
接与调整，还需要对其他重要财务项目进
行明确，尤其是会计政策的选择运用、会
计估计结果等，都需要通过注意事项的形
式来予以说明。

同时，需要重点关注制度
转换过程中的各类资产分类、投资分布等
信息的明确，可以详细说明相关科目的金
额调整情况，确保报表使用者可以更顺利
的解读医院财务信息，提高工作效率。

三、结论
公立医院会计制度与政府会计制度之
间的衔接具有艰巨性、复杂性的特点，这
是因为两种制度之间确实存在着一定的差
异，因此对于相关财务人员而言，必须要
把握未来医院会计制度改革的方向与方
法，能够从政府会计制度的角度入手，结
合医院实际情况，对会计制度进行阶段，
这样才能让两者之间的衔接顺利开展。

财
参考文献：
[1]戴笑韫，蔡战英.医院会计制度与
政府会计制度的比较分析[J].卫生经济研
究报，2018 (1)：71-72.
[2]易利华，郝爱民，赵阳等.对当前
公立医院改革难点的分析[J].中华医院管
理杂志，2010，26 (8)：114-115.
[3]郑大喜.《医院会计制度》与《政府
会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，
2017，10 (15)：32-35.
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