企业财务舞弊特征及相关审计方法

公司财务作弊特点及有关审计方法
[ 摘要] 公司财务作弊等造假行为使得公司财务信息失真，违反会计核算的正确性原则，造成自己公司在股票市场上的虚假繁华，给市场经济次序带来严重打击，违反了资本市场的基来源则，并严重冲击全世界经济次序。

那么，公司财务作弊终究是经过哪些形式展开及表现的？公司财务作弊的特点有哪些？针对财务作弊的展开形式及特点，有哪些审计方法及对策，从而促使资本市场的健全与完美？文章对有关问题进行了商讨。

[ 要点词 ]财务作弊；会计核算；审计方法
1 引言
公司财务作弊等造假行为不单使得公司财务信息失真，违反正确性原则，造成自己公司在股票市场上的虚假繁华，欺诈了投资者；此外，公司财务作弊行为给市场经济次序带来严重打击，违反了资本市场的基来源则，给公司自己带来了转折性的影响，并严重冲击全世界经济次序。

那么，公司财务作弊终究是经过哪些形式展开及表现的？公司财务作弊的特点有哪些，针对财务作弊的展开形式及特点，有哪些审计方法及对策，从而促使资本市场的健全
与完美？
2公司财务作弊的定义及内涵
财务作弊，顾名思义，即是财务数据及信息上的作弊及
造假，主假如指有预谋、有目的、有针对性地进行财务数据
及财务信息的欺诈与造假，使得财务数据、财务信息或会计
报表被不真切地反应、被忽视及错报，从而达到欺诈投资者、债权者及看管部门的目的，最后经过优秀的财务数据及财务
信息来获取股票市场的虚假繁华。

公司财务作弊的内涵包含
两个方面：一是侵犯财产，是指公司经过虚假会计核算方式，达到职工非法占用自己公司财产的行为或许辅助公司管理
层及高管非法占用自己公司财产的行为；二是虚假财务数据
或虚假财务信息，主要指管理层经过财务数据及财务信息上
的造假及作弊，操作财产欠债表、收益表、现金流量表及所
有者权益表，从而影响投资者、债权人及看管部门对本单位
财务状况、经营成就及现金流量的判断。

3公司财务作弊的特点
公司财务作弊主假如公司自己基层职工、管理层、治理
层或许外面第三方单位有预谋、有目的、有针对性地进行财
务数据及财务信息的欺诈与造假，达到侵犯财产、财务信息
及财务数据被虚报的结果。

公司财务作弊主要经过假造票据
及发票，签署虚假合同及拟订虚假文件，或许不依据会计准
则进行会计办理，任意更改会计政策及会计预计等。

公司财
务作弊行为使得公司财务信息失真，严重违反会计准则中的
正确性原则，造成自己公司在股票市场上的虚假繁华，违反
了资本市场的基来源则，并严重影响全世界市场经济次序。

公司财务作弊及财务造假行为往常有以下方式及特点。

一是虚增收入， ?构营业收益及净收益。

经过假造或许虚
假出库单、发运凭据、签收凭据等原始性凭据，与关系方或
关系较为亲密的交易方虚假交易，从而实现账面及收益表上
收入的虚假及虚增。

二是虚假存货，高估应收账款，造成财产虚增。

公司为
了上市需要或许财产欠债表上优秀的财务状况，虚假及高估
存货，虚假及高估收入的同时也对应着虚假及高估应收账
款，存货及应收账款的虚假及高估致使财产的增添与夸张，
表现出优秀的财务状况，从而知足上市中财产的硬性条件。

三是提早确认收入，缓期或不确认欠债。

利用会计截期、时间差来提早确认收入，或许不确认、缓期确认欠债。

如已
发货可是财产的风险与酬劳未转移到的状况下提早确认收
入，或许应分期确认收入可是提早所有确认收入，购入原资
料不确认成本及欠债，达到利用会计截期、时间差来确认收
入。

四是虚假开票，假造或虚假文件、合同及发票，假造或
虚假文件、合同及发票主要表此刻对公司财产的侵犯方案。

如假造与供给商采买合同，欺骗单位资本及款项，或许虚假、
假造花费发票达到花费报销、公款私用的目的。

五是与关系方进行交易，致使不真切的交易发生。

经过与关系方的交易，低买高卖的行为虚增收入与收益，从而获取股票市场上的虚假繁华，或许经过高买低卖的行为隐蔽收入，增添成本花费，调低营业收益及收益总数，最后达到偷税漏税的目的。

六是财务报告附注表露不完好，隐瞒金额较大、可能性较大的或有欠债及重要诉讼等对公司不利的事项。

关于财务报告附注的表露，会计准则明确要求将直接或间接影响公司的偿债能力、运营能力及盈利能力，从而影响投资者决议的会计信息进行表露。

如公司对会计政策、会计预计的更改与不合理使用、重要诉讼或有事项的未表露，使得财务数据、财务信息或会计报表被不真切地反应、被忽视及错报。

4鉴于公司财务作弊的有关审计方法
一是坚持审计独立性的原则，提高审计人员专业胜任能力，时辰保持职业思疑，认识到可能致使财务报表发生重要错报的事项或情况。

审计项目组的审计人员，不论是公司内部审计人员仍是外面审计人员，都应不受其余部门的利益影响及高管的不合理作弊干预，时辰保持审计独立性的原则，不停提高自己综合素质能力及审计专业胜任能力。

关于可能致使财务报表发生重要错报的事项或情况，项目组审计人员应时辰保持职业思疑，关于可能致使财务报表层次发生错报
或财务账户交易、余额发生重要错报的事项及状况应做出职
业判断，合理鉴别可能致使财务报表发生重要错报的事项及
情况。

二是对公司的内部控制环境及制度进行科学查核与评
论，要点关注高管超出于内部控制制度之上的作弊行为。

企
业健全的内部控制制度包含内部环境、风险评估、控制活动、信息交流与内部监察等五项基本因素。

健全的内部控制环境
及内控制度能够有效地遏止公司财务作弊的动机实时机，并
防备高管超出于控制之上的作弊行为。

针对公司的查核文件
及高管的发展与查核压力，剖析高管能否存在财务作弊的动
力或压力，能否只关怀个人发展、个人利益及经营成就，能
否存在超出于内部控制之上的假造文件、窜改财务数据、虚
增营业收入、营业收益及净收益等。

三是要点关注与审计重要关系方交易，评估要点、非常
常性交易的合理性。

在时辰保持职业思疑与职业判断的基础
之上，经过与前任审计项目组的交流，在辨别大额、常常性
交易的基础之上辨别公司的母公司、子公司、合营公司、联
营公司、受同一公司公司控制公司等关系方公司。

检查公司
与关系方公司交易中能否存在正当的商业原因，交易合同中
交易价钱、付款方式能否与市场行情符合，且大额关系方交
易能否经过有关受权、审批流程等。

四是复核重要会计预计及会计政策的更改及调整，检查
非常常性业务的会计分录及其余调整。

重要会计预计更改包
含折旧年限、折旧方法与折旧率的更改，会计政策的更改波
及金融财产、投资性房地产的计量方式的调整，主要波及从
成本法到公允价值计量方式的调整。

关于会计预计及会计政
策的更改与调整，审计项目组应咨询、复核并检查会计预计、会计政策更改能否存在正当、适合的原因，会计预计更改、
会计政策更改能否切合会计政策与会计核算基本准则。

此
外，关于非常常性业务的会计分录及其余调整，如金融财产
的科目调整，只存在拥有至到期投资在切合必定状况下调整
为可供销售金融财产，交易性金融财产、贷款及应收账款、
可供销售金融财产及拥有至到期投资不得随意调整、更改科
目。

五是要点检查财产欠债表日前往后的交易明细，能否存
在虚假收入、提早确认收入、缓期确认花费及欠债或许未确
认花费及欠债的状况。

关于虚假收入与提早确认收入的情
形，主要针对收入的发生认定进行审计，主要从财产欠债表
日前往后的账簿明细检查至相应的出库单、发运单、签收单、销售合同及销售发票等；关于未确认花费及欠债、缓期确认
花费及欠债的状况，主要针对花费及欠债的完好性认定进行
审计，从财产欠债表日前往后的签收单、入库单、采买合同
及采买发票检查至相应的记账凭据、账簿记录等，能否存在
会计办理、会计核算不合理的状况。

所以，审计项目组应在提高审计人员专业胜任能力，坚
持审计独立性的原则，时辰保持职业思疑，对公司的内部控
制环境及制度进行科学查核与评论，要点关注关系方交易，
复核重要会计预计及会计政策的更改及调整，检查非常常性
业务的会计分录及其余调整，实时辨别可能致使财务报表发
生重要错报的事项或情况，从而有效防备与监察公司财务舞弊，实时辨别管理层超出于控制之上的作弊风险，从而在保
证金融市场次序的同时促使资本市场的健全与完美。

参照文件：
[1]吴森灿 .浅议公司财务作弊的特点与审计方法 [J]. 财经界：学术版， 2014（ 12） .
[2]桑千蕴，周雨，陈旭，等 .我国公司财务作弊审计对策研究 [J]. 中国市场， 2014（ 5） .。