固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响——以中国国航股份有限

下面，笔者将对中国国航股份有限 公司的固定资产于 2015 年 1 月 1 日增加 将如何影响企业所得税做具体分析，并 对其做税收筹划和调整，以期达到降税 目标。
根据表 5 第一行数据显示，现金流 量净额比上年同期增加 14,229,800.00 千 元，变动比例为 81.21%，说明企业资金 运转较为正常。由表 5 第二行数据可知， 现金流量净额比上年同期增加了 3,525,110.00 千元，其原因在于固定资产 购建支出较大。筹资活动产生的现金流 量净额虽有所下降，但仍然存在筹资项 目，说明企业对资金的利用并非完全依 靠自身力量。
表 3 2015 年中国国航固定资产变动情况 单位：千元
项目
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
房屋及建筑物 7,573,507 3,070,270 106,081 7,467,426
机器设备 4,033,951 1,692,058 83,642 5,642,367
运输工具 2,156,268 188,913 27,446 2,317,735
8,339,800.00 9,043,250.00 1,823,100.00 7,220,150.00
上年同期金额 104,826,000.00 87,841,300.00
3,917,300.00 5,018,090.00 768,160.00 15 年中国国国航现金流量表项目变动情况 单位：千元
项目
本期金额
变动比 上年同期金额
例（%）
经营活动产生的 31,752,700.00 17,522,900.00 81.21
现金流量净额
投资活动产生的 现金流量净额 -6,788,090.00 -10,313,200.00 34.18
购建固定资产支
付的现金
7,625,080.00 13,830,800.00 -44.87
办公设备 994,782 92,962 27,427 1,060,317
合计
14,758,058 5,044,203 244,596 16,487,845
表 4 2015 年中国国航利润表部分项目变动情况 单位：千元
项目 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润
本期金额 108,929,000.00 83,694,900.00
固定资产加速折旧 纳税筹划 降低税负
固定资产加速折旧理论基础
固定资产加速折旧法是指双倍余额 递减法、年数总和法。其特点是折旧额 随时间推移而逐渐减少，第一期折旧额 最大。而直线法下，每期折旧额相等。 虽然，就整个期间来看，折旧总额一致， 但是，以一个期间来看，采用加速折旧 法能够产生节税效应。
如下公式，将对加速折旧法进行深 入阐述：
P＝ r D(1) r D(2) r D(n)
(1 i)1 (1 i)2
(1 r)n
假设 P 为折旧产生的现金流增加现
值，r 为企业所得税税率，i 为资本成本
率，n 为预计折旧年限。由上式可知，假
定 r 和 i 值不变，若 n 减小，或者 D（n）
变大，那么 P 值将增大。从数学角度，
政策规定，对于 2014 年 1 月 1 日以 后购进的新兴产业的固定资产可以采用 加速折旧法或缩短年限。该政策有利于 企业利用剩余资金进行再投资、发展壮 大，刺激经济快速发展。 以中国国航为例分析固定资产加速
折旧政策对企业所得税的影响 （1）公司简介 中国国际航空股份有限公司（代码： 601111）是中国航空集团公司控股的航空 运输主业公司，主要从事客运、货运以 及邮递行李运输等业务。近年来，公司 加快发展进程、合作共赢，走产业化发 展道路。 （2）固定资产加速折旧的税务分析 根据中国国航股份有限公司 2015 年 年报有关数据披露，笔者作了相应的手 工整理，如下表：
CAIXUN 财讯
固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响 ——以中国国航股份有限公司为例
□ 重庆理工大学 贾 力 / 文
固定资产加速折旧政策，随着国家 税务总局出台的一系列相关通告，得到 进一步的完善。基于相关税收政策优 惠，利用固定资产折旧方法差异性，研 究其对企业所得税的影响。本文以中国 国航股份有限公司为研究对象，采用案 例研究法，横向对比该公司 2015 年新 增固定资产在不同折旧方法下对企业 所得税的影响，并做出相应的纳税筹划 建议。
筹资活动产生的 现金流量净额 -26,561,800.00 -12,318,100.00 -115.63
根据表 4 数据可看出，营业收入比 上年同比增长 3.91%，营业成本比上年同 比下降 4.72%，说明成本控制有效，这与 企业优化业务流程、提高机型与航线配
比度、精细化管理的成果密不可分，营 业收入的上涨主要原因是旺季增长的市 场需求。从利润总额来看，2015 年比 2014 年增加了 4,025,160.00 千元，说明企业经 营状况良好。从税收角度来看，2015 年 年末利润总额达 9,043,250.00 千元，所得 税费用为 1,823,100.00 千元；查阅 2015 年第三季度年报数据得出，第三季度末 利润总额为 8,563,150.00 千元，所得税费 用为 1,882,840.00 千元；由此可看出， 2015 年年末利润总额比 2015 年第三季度 末利润总额大，但所缴纳的所得税费用 却比 2015 年第三季度末少，其原因是在 纳税环节享受了部分优惠政策。
到充分的利用，有利于保障科研进度的
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顺利进行。 （2）固定资产单价在 5000 元以下
的允许一次性税前扣除 根据财税［2014］75 号文件的规定，
所有固定资产单位价格不超过 5000 元 的，均可一次性抵扣，增加当期费用， 减少当期利润和税负，增加企业税后现 金流量。
（3）新兴产业中固定资产加速折旧 政策优惠
可以直观的得出结论，固定资产采用加
速折旧法能够产生更多税后可利用的资
金流。
固定资产折旧相关税收优惠政策
（1）企业用于研发的固定资产加速
折旧政策优惠
根据相关税法规定，单价在 100 万
以上的研发型固定资产可采用缩短年限
或加速折旧法进行折旧，单价在 100 万
以下允许一次性扣除。
通过这一政策，企业的研发资金得