第七章审计模式变迁
第七章 国家审计与内部审计
（二）国家审计的权限 1、要求报送资料权。 2、检查权。 3、调查权。 4、采取强制措施权。 5、处理权。 6、建议权。 7、通报审计结果权。
四、国家审计程序 （一）国家审计准备阶段的工作内容和步骤 1、根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上 级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工 作重点，编制年度审计项目计划。 2、建立审计组，开展审前调查和选择审计依据。 3、编制审计方案。 4、发送审计通知书。 （二）国家审计实施阶段的工作内容 1、深入调查研究，收集被审计单位的详细资料。 （1）听取被审计单位的情况介绍。 （2）收集审计所必须的资料。
（一）以内向服务为其工作目的 （二）内部审计只有相对的独立性 （三）具有广泛的审查范围
三、内部审计类型及其领导关系 四、内部审计的职责权限
我国内部审计的相关规范主要体现于两个方面： 一是国家审计法规对内部审计的规定；二是与企业管 理相关的政府法规对内部审计的规定。
第二节 内部审计
一、内部审计的概念
内部审计是设置于组织内部的、通过专门人员按照 有关的法规和制度，采用一定的方法和程序对组织所 从事的各项经济活动定期进行的独立检查和评价，以 协助管理部门负责人更加有效地控制组织的经营活动。
二、内部审计的特征
内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分， 它是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审 计人员，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章 制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、 本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。
第七章 国家审计与内部审计
1、国家审计 2、内部审计
第一节 审计方法概述
一、国家审计的概念
国家审计，也称政府审计，是指由国家审计机关 代表国家所实施的审计。
经济效益审计第七章经营审计
经济效益审计第七章经营审计经营审计是经济效益审计中的一个重要组成部分，它旨在评估企业经营活动的效率、效果和经济性，为企业提供改进和优化经营管理的建议和方向。
经营审计的范围十分广泛，涵盖了企业经营的各个方面。
包括但不限于市场营销、生产运营、人力资源管理、财务管理等。
通过对这些领域的深入审查和分析，发现潜在的问题和改进的机会，以提高企业的竞争力和盈利能力。
在市场营销方面，经营审计关注企业的市场定位、市场份额、销售策略和客户满意度等。
审计人员会评估企业是否准确地把握了市场需求，产品或服务的定价是否合理，促销活动是否有效，销售渠道是否畅通等。
例如，如果发现企业在某一地区的市场份额持续下降，审计人员就会深入调查原因，是竞争对手的压力，还是自身产品或服务的质量问题，亦或是营销策略的不当。
生产运营环节也是经营审计的重点。
这包括生产流程的合理性、生产设备的利用效率、原材料的采购和库存管理等。
比如，审计可能会揭示出生产过程中的瓶颈环节，导致生产周期延长和成本增加；或者发现原材料库存过高，占用了大量资金，增加了存储成本和潜在的损失风险。
人力资源管理在企业经营中起着关键作用。
经营审计会审查人员招聘、培训、绩效管理和薪酬福利等方面。
如果发现员工流失率过高，审计人员就需要分析是薪酬待遇不合理，还是工作环境不佳，或者是职业发展空间有限等原因造成的。
同时，也会评估培训计划是否满足员工的职业发展需求和企业的业务发展要求。
财务管理是企业经营的核心之一。
经营审计会对财务预算的编制和执行、成本控制、资金使用效率等进行审查。
比如，审查预算是否科学合理，是否得到有效执行，成本控制措施是否得力，资金是否被合理配置和使用，有无闲置资金或资金短缺的情况。
经营审计的方法多种多样。
常见的有文件审查，包括企业的规章制度、业务流程文件、财务报表等；实地观察，如观察生产现场的工作流程、设备运行情况；访谈相关人员，如与管理人员、基层员工进行交流，了解他们对经营活动的看法和遇到的问题；数据分析，通过对大量业务数据的统计和分析，发现潜在的规律和问题。
浅谈新旧审计模式的区别
浅谈新旧审计模式的区别
（一）审计风险模型不同
原先的审计准则模式为“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
新审计准则模式“审计风险=重大错报风险×检查风险。
现代审计风险模型对旧的审计模式进行了简化。
（二）对注册会计师能力的要求不同
旧的审计准则的审计模型的是建立在“不合理的假设”的基础上，对传统风险导向审计方法错误的商业风险评估程序，对会计师的综合能力的要求不高，一些没有相关行业知识的注册会计师也可以进行审计工作。
新审计准则体系的审计模式基于“合理的假设”的思想，注册会计师在对于有疑问的问题可以提出有效的审计证据，并对关注有相互矛盾的审计证据产生怀疑。
注册会计师审计的主要目的始终是识别，评估和应对重大错报风险。
对于注册会计师来说不仅要熟悉相关行业，而且还要对专业的管理知识有一定的了解。
（三）审计起点不同
旧的审计模式，固有风险是假设不存在的内部控制，一个帐户或交易类别单独或连同其他帐户都会产生重大错报或漏报的可能。
传统的风险导向方法通过综合评价固有风险和控制风险，以确定实质性测试的时间和程序的范围。
而新的审计模式，由企业控制风险综合评价的方法来确定实质性测试的范围，时间和程序，作为业务战略和业务流程的起点。
这种新模式的优势是风险评估的审计重点，有利于充分识别和评估重大错报的会计报表。
文章源自中瀚石林。
审计学考点分析课件 第七章 审计报告
关键审计事项最为重要的事项与治理层沟通的事项在执行审计工作时重点关注过的事项关键审计事项“与治理层沟通的事项”为起点重点关注过重大错报风险较高特别风险重大管理层判断重大审计判断重大交易或事项计事项。
最为重要的事项；考点二：在审计报告中沟通 关键审计事项注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。
这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。
关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
1.原因 该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。
2.对应 该事项在审计中是如何应对的。
①审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；②对已实施审计程序的简要概述；③实施审计程序的结果；④对该事项作出的主要看法。
3.其他要求还应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。
4. 语言描述要求 为使预期使用者能够理解关键审计事项在对财务报表整体进行审计的背景下的重要程度，以及关键审计事项和审计报告其他要素（包括审计意见）之间的关系，注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言，使之:（1）不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项。
（2）将该事项与被审计单位的具体情形紧密相扣，避免使用通用或标准化的语言。
4.语言描述要求 （3）考虑该事项在相关财务报表披露(如有）中是如何处理的。
（4）不包含或暗示对财务报表单一要素单独发表的意见。
（5）避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
关键审计事项的情形与治理层沟通考点五：确定审计意见类型事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见财务报表不存在重大错报且审计范围没有受到重大限制无保留意见达到或超过财务报表整体的重要性水平。
新时代中国国家审计模式改革路径审计模式演进及发展的路径分析
新时代中国国家审计模式改革路径审计模式演进及发展的路径分析摘要：审计模式的变革体现了我国的现实需要和国际趋同，风险导向审计模式突破了传统范畴，适应了新形势的要求。
审计模式的演进和发展对提升我国的审计质量，发展我国审计事业具有现实意义。
本文从审计模式演进的背景入手，介绍了风险导向审计模式的特点与种类，分析了审计模式变革在新审计准则中的体现及现代风险导向审计存有问题及现状。
关键词：审计模式风险导向审计新审计准则一、审计模式的演进及背景审计模式(AuditingApproach)，是指为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称，即审计目标、范围、和方法等要素的有机结合。
随着我国经济的发展和社会的需要，审计模式也发生着变化。
审计模式的发展经历了账项基础模式、制度导向模式、风险导向模式三个阶段。
这种演进使得风险导向审计的内涵与外沿不断增强。
(二)审计模式变革的原因及背景首先，外部因素――社会经济环境的变化。
在社会越来越复杂的业务中，经济的快速发展及相互关联性的增强，使得被审计单位规模和经营不断庞杂。
在加速融合和经济一体化的现代社会，没有一个系统是绝对有效的，所以风险导向审计的产生和发展是一个必经之路。
从社会环境来看，在经济转型期，投机与短期行为是很普遍的。
我国相应的经营规范和法律法规也不很健全，一定程度上造成了财务舞弊和虚假财务行为的发生。
又由于社会公众期望审计人员能毫无遗漏地发现被审计单位的舞弊行为。
但审计行为只是对被审单位的财务报表是否按公认的会计准则编制发表意见，所以不能保证发现所有的舞弊行为。
这种审计期望的差距，客观上也促进了风险导向审计的产生。
其次，风险规避――重大管理欺诈和舞弊案例的日益增多加快了新的审计方法的发展。
从20世纪60年代开始到80、90年代，管理欺诈行为愈演愈烈。
并给财务报表的使用者带来了巨大的损失。
从社会公众的观点来看，查错防弊一直是审计人员的职责。
正是由于传统审计方法的限制，制度基础审计方法在审计技术等方面的滞后等方面的原因要求新的审计方法的创新。
分析程序--注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3
注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3分析程序一、分析程序的目的分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施）分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。
分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。
此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（必须实施）在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
二、用作风险评估程序1.总体要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
2.在风险评估程序中的具体运用注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。
审计风险模型的演变与发展-16页文档资料
• (三)提高审计人员执业综合能力。
• 第一：提高审计人员的独立性 。 • 第二：要提高注册会计师的专业判断能力。
谢 谢！
Thank you
• (二)现代风险导向审计
• 现代风险导向审计也称为经营 (商业 )风险导向审 计、风险基础战略系统审计。现代风险导向审计 是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础 上的重大创新 ,它以被审计单位的战略经营风险为 导向 ,通过“战略分析 →流程分析 →经营业绩评 价 →财务报表剩余风险分析 ”的基本思路 ,将会 计报表重大错报风险和经营风险联系了起来 ,从而 提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的 观念 。
审计风险模型的演进与发展
• 一、含义 • (一 ) 传统风险导向审计 • 传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将
风险分析、评价与控制融入传统审计方法 (账项导 向审计和系统导向审计 )之中 ,进而获取审计证据 , 形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导 向审计的基本程序并没有脱离系统导向审计模式 , 但它在系统导向审计模式的基础上更加注重风险 评估和风险管理。 • 审计风险=固有风险x控制风险 x 检查风险。
现代风险导向审计风险评估策略对 传统风险导向审计的演进与发展
• (一 ) 风险评估导向 • (二 ) 风险评估范围 • (三 ) 风险评估程序 • (四 ) 风险评估方法
(一 ) 风险评估导向
• 传统风险导向审计 • 审计人员首先应当对财务报表整体层次和交易类
别、账户余额认定层次的固有风险进行评估 ,但由 于固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影 响 ,两者很难区分 ,实务中审计人员往往将固有风 险简单地确定为高水平 ,从而将风险评估重点锁定 在控制风险上。
审计第7章
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④内部控制与审计风险的评估结果； 如果内部控制较为健全，可信赖程度高， 可以将重要性水平定得高一些，以节省审 计成本。由于重要性与 审计风险之间成反 向关系，如果审计风险评估为高水水平， 则意味着重要性水平较低，应收集较多的 审计证据，以降低审计风险
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⑤会计报表各项目的性质及其相互关系； 如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能 引起履行合同义务的错报漏报、影响收益 趋势的错报漏报、不期望出现的错报或 漏报等等，不论其错报漏报的金额多少， 注册会计师都必须将其视为是重要的。
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三、重要性水平的评估
（一）评估财务报表层次的重要性水平 （二）评估认定层次的重要性水平
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（一）评估财务报表层次的重要性水平
基准
*
百分比
1.基准的选择 2.百分比的选择
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基准的选择 有赖于被审计单位的性质和环境 例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业--税 前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织--费用 总额。 ③共同基金公司--净资产。 ◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反 映被审计单位正常规模，常用作基准。
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（二）重要性的确定离不开具体环境
不同的企业面临不同的环境，因而判断重要 性的标准也不同。这个特定的环境包括企 业的规模、所处的行业、企业所处的会计 期间、会计报表使用者涉及的广度等。一 般而言，企业的规模与其重要性水平的相 对比率成反方向，即，规模越大的企业， 其重要性水平的比率越低；会计报表使用 者涉及的广度与重要性水平成反方向，即 和会计报表使用者涉及的广度会计报表使 用者涉及的范围越广，其重要性水平越低
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（二）认定层次的重要性水平
“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重 大错报的情况下，注册会计师对各 类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最严重错报。
第七章 审计方式和基本审计方法
适用于局部审计专项 审计
适用于抽查方法
第三节 审计的一般方法
二、范围检查法
（一）详查法
能全面揭露会计中的差错；
优缺点
有利于做出正确的审计结论； 费时、费力、效率低、成本高；
难以抓住重点而造成疏漏。
第三节 审计的一般方法
二、范围检查法 （一）详查法
经济简单、业务量少的单位；
适用范围
错、弊可能性大的项目。
步骤
审阅和分析总账并与相关明细账、日记账核对； 审阅和分析明细账、日记帐并与记账凭证核对；
审阅和分析记账凭证并与原始凭证核对； 审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。
小案例：
• 某企业总经理涉嫌将资金划到到某证券公 司，以个人名义炒股，并将部分收益私分。
• 政府部门委托审计机构：对炒股的资金来 源、收益及资金去向，包括分配情况进行 专项审计。
• 包括不限于以下方面：环评、可研、立项 文件、施工许可等，一些大型项目可能还 会有当地政府、发改委等批复的文件。
一家初创企业的审计
• 把这些文件按时间顺序排列一遍，在Excel表 格里列出文件的批复时间、批复机关、文件 大致内容。
• 然后，把企业成立至今的股东变更记录也按 时间顺序拉出来。建议审计师亲自去工商局 打印存档信息（有工商盖章），关注一下在 重要文件下发的时间节点上有没有发生比较 可疑的股权变化或实际控制人变化。
第二节 审计方法概述
三、审计方法体系
审计主体管理方法： 针对审计机构和人员
（三）审计管理方法 审计质量管理
审计信息管理
第二节 审计方法概述
四、审计方法选用 依据审计对象和目标选用
选用原则
依据被审单位具体情况选用 依据不同审计类型选用 依据审计人员素质选用 依据审计方式选用 依据审计结论保证程度和审计成本选 有系统的观点
审计报告第7章 审计风险与审计重要性
The Likelihood that a Client Will Have Financial Difficulties after the Audit Report Is Issued The Auditor’s Evaluation of Management's Integrity Impact of Business Risk on Acceptable Audit Risk
• Income from continuing operations.
• Gross profit • Three-year average of income before taxes.
Typically 5 - 10% for net income, Typically 0.5 % for total income or net assets, lower percentage for larger bases such as assets or revenues
有关的内部控制的设计和运行的有效性认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险inherentrisk和控制风险controlrisk固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生重大错报的可能性
Steps in Applying Materiality
Purpose of Seting Materiality
Step 1
Planning Nature，timing，extent Allocate preliminary of tests Step judgment about 2 materiality to segments.
审计第七章
第七章第一部分风险评估01.风险评估程序概述（一）风险评估的总体要求：风险评估具体理解根据《指南》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
这是风险评估的总体要求。
（二）风险评估具体理解：风险评估的总体要求可以从以下三个方面进行理解：了解被审计单位及其环境是必要程序；了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；了解的程度应当足够实现了解的目的（三）风险识别和评估的概述：风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估风险评估程序（五）风险评估的作用：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性.（六）风险评估的目的：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”（七）风险评估程序：A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；B分析程序C观察和检查A询问：询问管理层：①管理层所关注的主要问题。
②被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。
④被审计单位发生的其他重要变化。
如所有权结构、组织结构的变化等。
询问治理层：有助于注册会计师理解财务报表编制的环境询问内部审计人员：了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。
第7章 风险导向战略系统审计概述
与账项基础审计相比，内控导向审计的优势
• 1.在制定审计计划时，不仅考虑了审计的时间资 源和人力资源，还考虑了内部控制制度的健全和 有效性。
• 2.通过了解和评价被审计单位的内部控制制度， 发现薄弱之处，有重点、有目标的进行重点审计 。
• 3.内控导向审计注重剖析产生财务报表结果的各 个过程和原因，节省了时间和精力，提高了审计 的效率。
• 一般认为，审计模式和方法的演进经历了以下四 个阶段：
• 1.账项基础审计 • 2.内控导向审计 • 3.传统风险导向审计 • 4.风险导向战略系统审计
• 7.1.1账项基础审计
在审计发展的早期（20世纪初以前），由于企业组织 结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了 满足财产所有者对会计核算进行独立检查促使受托责任（ 通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的 行为。注册会计师获取审计证据的方法比较简单，包括检 查支持凭证，评估报告资产的价值（通常是成本），确定 受托责任人对存货购买和发出核算的正确性。当时的注册 会计师在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计 和过账上。注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿 的详细检查，因此，此时的审计方法是详细审计，又称账 项基础审计方法。
7.1审计模式的演进
• 7.1.3传统风险导向审计
• 背景 • 经历了账项基础审计和内控导向审计之后，审计
模式和方法进入了风险导向审计阶段。审计受到 以下几点的影响： • 1.受到企业固有风险因素的影响 • 2.受到内部控制风险因素的影响 • 3.受到审计师实施审计程序未能发现账户余额或 各类交易存在错报风险的影响。
• 检查风险：审计检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被
审计模型发展阶段
审计模型发展阶段
企业审计模型的发展历程可以分为三个阶段：初级审计模型，流程分析模型和决策分析模型。
1、初级审计模型：
初级审计模型是企业审计发展的最初阶段，它包括阶段性审计和财务审计两种模型。
阶段性审计是企业采用系统性的方法，结合审计人员的专业和经验，通过定期审查账户、资产、凭证等记录，以验证财务状况的报表正确性。
财务审计则是对企业财务报表的内容进行客观评估，以确定其可靠性、准确性和完整性。
2、流程分析模型：
随着审计技术发展，审计模型也发生了变化，出现了流程分析模型。
这种模型的特点是重视审核过程，不仅仅关注财务报表正确性，还要重视系统的内涵、过程和控制，从而确保企业可持续发展。
经济发展，面对复杂和高风险的企业环境，审计人员逐渐转向流程分析模型，将控制分析引入企业审计，以不断提高审计水平，实现审计的有效性。
3、决策分析模型：
决策分析模型是基于流程分析模型的发展而形成的，它将决策、管理和技术分析结合起来，使企业审计不仅仅是管理审计和财务审计，而是一种综合性的体系。
新旧审计准则体系的审计模式
新旧审计准则体系的审计模式一、审计模式概述审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系.审计作为一种技术手段,随着社会经济环境的变化和审计执行者对审计活动本质的逐步加深,依次经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向模式这三种模式.制度导向审计又称内控导向审计.随着股份有限公司的不断出现,社会公众更多关注的是财务报表的公允性、真实性.基于这样的前提,产生了以评价企业内部控制为基础,然后确定实质性测试的性质、时间和范围,并依此收集审计证据、形成审计意见的制度导向审计模式.制度导向审计模式的重点明确,把企业内控制度及其执行情况作为主要的审计对象,极大地提高了审计抽样质量.可以说,制度导向审计在保证审计结论具有一定可靠水平的前提下提高了审计工作效率,降低了审计成本,并能够有效地帮助企业改善经营管理.风险导向审计模式要求审计人员的审计思维要跳出账簿,跳出内部控制.风险导向审计模式最显著的特点是,它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程.二、新旧审计准则体系的审计模式的区别(一)审计风险模型不同旧审计准则体系的审计模式以”审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为审计风险模型.新审计准则体系的审计模式以”审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型.现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,形式上有所简化.会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险,把战略风险和经营风险融入现代审计模型,可建立一个更全面的审计风险分析框架.(二)对注册会计师的要求不同旧审计准则体系的审计模式是建立在”无利害关系假设”基础之上的,使得传统风险导向的审计方法不对企业经营风险实施评估程序,对注册会计师的综合素质要求不是很高,使得不懂管理知识、行业知识的注册会计师也可以进行审计工作.新审计准则体系的审计模式把思想建立在”合理的职业怀疑假设”上,要求注册会计师以质疑的态度评价所获取审计证据的有效性,并密切关注相互矛盾的审计证据以及对文件或管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据.注册会计师审计的主线始终是对重大错报风险的识别、评估与应对.注册会计师不但要掌握一些常用分析工具,还必须要学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训.(三)审计起点不同在旧审计准则体系的审计模式中,固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性.传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序.在新审计准则体系的审计模式中,通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序,其审计起点为企业的战略系统及其业务流程.这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估,这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险,因此,主要针对风险设计实施控制测试和实质性测试程序.(四)内部控制要素不同旧审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,发现、纠正错误与防止舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序.新审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序.内部控制的三要素扩充为五要素,即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制活动的监督.(五)风险评估方式不同旧审计准则体系的审计模式中的风险评估是一种直接的方式,即直接评估重大错报的概率.新审计准则体系的审计模式是从经营风险评估入手,间接地对审计风险进行评估,因为经营风险越高,审计风险也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报.此外,会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险入手,才能进行正确的评估.三、新旧审计体系审计模式比较分析的启示(一)依据增值服务合理提高审计收费改良后的风险导向审计模式不仅关注风险,而且对旧的审计模式进行了扩展和延伸.依照改良后风险导向审计的要求会增加事务所的审计成本,但在目前国内各事务所竞争激烈的情况下直接提高审计收费又不可行.解决这种矛盾的途径可以是,在审计过程中根据企业的不同情况调整审计程序,让客户感到他们获得了审计以外的很多增值服务.此举,不仅有助于新审计模式的顺利实施,同时,也保证了注册会计师事务所的执业水准.(二)提高注册会计师的素质根据改良后风险导向审计模式的要求,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,不仅要具备会计、审计方面的专业知识,还要掌握战略管理、业绩评价、信息系统管理等现代企业管理方面的知识,具备较高的风险分析水平和职业判断能力.在改良后的风险导向审计模式下,注册会计师需要采用复杂系统的认知模式,从而了解、分析客户风险管理过程以及客户控制风险的手段、方法.(三)完善法律环境及监管手段从理论上来说,只要当注册会计师认为审计风险达到可接受的低水平,不会导致巨大的审计风险损失,就可以签发审计报告了.这在法律风险较低时很容易产生审计师的道德风险问题.注册会计师执业的规范性取决于法律环境和行业监管是否成熟,一个成熟的法律环境和行业监管环境不仅可以为注册会计师合法执业起到保护作用,还可以起到监督作用.所以,从法律环境和行业监管的改善入手,可以为审计的公正性提供有效地外围保障.(四)使用并完善辅助审计的软件在改良后的风险导向审计模式中分析性复核程序占据非常重要的地位,而辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用.西方发达国家大量运用分析性复核程序的条件是辅助审计程序的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工分析,依据软件模型自行处理数据,使运用分析性复核程序成为节约成本的重要手段.(五)关注管理舞弊由于旧的审计模式是由下自上的审计模式,对管理舞弊的关注不到位,而新的审计模式是自上而下的审计模式,所以应当加强对管理舞弊的关注.管理舞弊是指直接由组织管理层实施,突破现有会计规范,蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容,或提供虚假会计信息的舞弊行为.管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计,事后极力设法隐瞒,舞弊者的层次越高,越难有效预防与检查.如果发现有管理层越过内部控制或存在大笔不合理交易的情况,且具备舞弊动机时,审计师应采用更严格的审计标准,以减少审计失败.。
审计模式变迁课件
审计模式变迁对审计行业的影响
提高审计效率
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
01
新的审计模式能够更快速、准确地发现企业存在的问题，提高
审计效率。
提升审计质量
02
通过对被审计单位的风险进行评估，能够更准确地确定审计重
点和范围，从而提高审计质量。
促进审计行业的发展
03
新的审计模式对审计人员的素质和技能提出了更高的要求，有
助于推动审计行业的发展。
未来审计模式的挑战与机遇
挑战
未来审计模式面临着技术更新快、数据安全风险高等挑战，需要不断适应和应对。
机遇
未来审计模式也面临着巨大的发展机遇，随着信息化、数字化、国际化的加速发展，审计工作将更加 高效、准确和全面。同时，随着社会对透明度和公信力的要求不断提高，审计工作也将更加受到重视 和关注。
THANKS
05 未来审计模式的展望与建议
未来审计模式的展望与趋势分析
数字化转型
随着信息技术的发展，审计模式 将更加注重数字化转型，利用大 数据、人工智能等技术提高审计
效率和准确性。
风险管理
未来审计模式将更加注重风险管理 ，通过对企业风险的识别、评估和 控制，提高审计的针对性和有效性 。
国际化趋势
随着全球化的加速，未来审计模式 将更加注重国际化趋势，加强跨国 合作和交流，提高审计的国际化和 标准化水平。
审计模式变迁课件
目录
Contents
• 引言 • 传统审计模式及其特点 • 现代审计模式及其特点 • 审计模式变迁的原因与影响 • 未来审计模式的展望与建议
01 引言
审计模式变迁的背景与意义
背景
随着社会经济的发展和信息技术 的进步，传统审计模式逐渐无法 满足现代企业的需求，审计模式 变迁成为必然趋势。
拓展知识
审计模式的演变-------拓展知识什么是审计模式审计模式的演变阶段1.什么是审计模式？审计模式又称审计方式模式、审计取证模式，是指为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称，它规定了审计取证工作的切入点，规定了审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题。
2.审计模式的演变。
审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。
一、-账目基础审计定义：账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。
审计目标：查错防弊。
审计方法：运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。
优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。
缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。
二、制度基础审计定义：审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评价的基础上，即为制度基础审计方法，或叫系统导向审计方法。
具体地说，审计人员通过对内部控制制度的调查与评价，根据内部控制制度实际存在的强点和弱点，来确定进一步实施实质性测试的范围、重点、方法与数量。
制度基础审计是审计风险模式应用于审计过程而形成的一种审计程式，从二十世纪80年代以来风行于世界各国。
审计目标：财务报表的真实性、合法性。
审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。
抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。
优点：根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。
缺点：1.工作效率的改进不明显。
2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。
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1949年《蒙哥马利审计学》（第七版）设专章对内部控制进行了详细论述， 设 了内部控制 ， 于 的 。
194 年 （ e
（1）
的审计 员 e e e o
第一 审计 的 ， 内部控制，
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出了 要 制 审计 和 指 审计测试， 和审计 的必要
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方 式
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内部控制， （ ）
测试内部控制的
企业管理人员舞弊欺诈案的增加及诉讼爆炸 （litigation explosion）。 法院的判决几乎一直倾向于社会公众的要求。
政府管理机构的压力。SEC在70年代一直重申和强 调，独立审计人员有揭露欺诈的职责，并对此不断 施加压力。 职业界本身对推卸审计查错揭弊责任的批评。如 Mauts和Sharaf1961年对审计人员不承担查错揭弊责 任的做法的猛烈抨击。
（一）内部控制与审计的结合
1940年何悟德（Heywood）在著名的《国民经济》杂志上撰文指出， 审计主要由抽样测试和抽查组成， 它们的存在价值取决于所谓的内部牵制和控制。 审计人员应该弄清楚内部牵制和控制是否健全， 如果是健全的，那么审计人员就没有必要进行更全面的检查
在 审 计 实 务 中 得 以 为 确 立 的 审 计 础 基 价 评 制 控 部 内
审计需求
股份公司出现并迅速发展， 股份公司出现并迅速发展，进一步加剧了财产所有 权和经营权的分离， 权和经营权的分离，隐含着经营管理人员为谋取私 利而可能损害所有者利益的风险。 利而可能损害所有者利益的风险。
审计目标
替股东们查找经营管理人员可能存在的舞弊欺 诈行为 。
审计范围 和方法
在审计发展初期， 在审计发展初期，审计范围还仅仅局限于凭 账簿和报表， 证、账簿和报表，也没有形成专门的审计方 法。
（三）审计范围、方法和程序的变化
会计凭证、 会计凭证、账簿和报表 审计范围 内部控制领域 会计控制） （会计控制）
审计测试
符合性测试：焦点在于内部控制， 符合性测试：焦点在于内部控制，而不是财务报告上 的金额或已完成的交易。 的金额或已完成的交易。 实质性测试：关注内部控制产生的结果， 实质性测试：关注内部控制产生的结果，目标在于验 证财务报告中各项内容和金额的可靠性和公允性 。 1949年，哥伦比亚大学贸易学院Neter的《统计抽样 年 哥伦比亚大学贸易学院 的 方法的抽查和有用性》 方法的抽查和有用性》 进入20世纪 年代后AICPA相继出版的关于统计抽样 世纪60年代后 进入 世纪 年代后 相继出版的关于统计抽样 的公告
概述
审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合， 审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它界 说了如何分配审计资源，如何控制审计风险和规划审计程序， 说了如何分配审计资源，如何控制审计风险和规划审计程序， 如何收集审计证据以及如何形成审计结论等问题。 如何收集审计证据以及如何形成审计结论等问题。纵观独立审 计的发展史，审计模式的发展大致经历了账项基础审计、 计的发展史，审计模式的发展大致经历了账项基础审计、制度 基础审计以及风险导向审计三个阶段， 基础审计以及风险导向审计三个阶段，每一种审计模式都有其 产生的社会历史背景，同时也都具有特定的丰富内涵。 产生的社会历史背景，同时也都具有特定的丰富内涵。
。
（二汇编》指出，注册会 计师对财务报表审查的主要目标在于：“他能对报 表的公允表示意见。一般审查不预定发表关于财务 报表的附带意见，不指望揭露舞弊和其他违法事 1940～1960年期间， 件。” 审计的目标继续强 1961年美国审计程序委员会发布的第30号《审计程 调确定财务报表的 序公告》进一步重申了这一观点，并认为任何重要 公允性， 公允性，同时进一 的弊端都会影响财务报表的公允性，审计人员根据 步降低了查错揭弊 公认审计准则审查财务报表时应考虑这种可能性。
（一）内部控制与审计的结合
尽管审计理论对内部控制的重视自本世纪初就开始了， 尽管审计理论对内部控制的重视自本世纪初就开始了，但 在实务工作中审计人员并没有把两者直接联系在一起， 在实务工作中审计人员并没有把两者直接联系在一起，这 种情况直到30年代后才发生一些改变 年代后才发生一些改变。 种情况直到 年代后才发生一些改变。部分实务工作者开 始认识到，研究一个客户的内部牵制系统， 始认识到，研究一个客户的内部牵制系统，特别是会计控 制系统， 制系统，考虑其工作流程和自我检查的效果可以有效地确 定客户会计制度的可靠性程度， 定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部牵制的 效果来决定抽样范围， 效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审 计程序。 计程序。
（二）审计目标的转变
1974年，美国注册会计师协会（AICPA） “审计师责任委员会”：Cohen报告 Cohen报告 Cohen 1977年AICPA发表第16、17号审计准则 公告(SAS No.16、 No.17) 报告认为，审计师必须设计适当的程序 以合理保证财务报表不受重大欺诈的影响， 并合理保证管理部门履行其对大量公司资 产的经管责任。在财务报表审计中，审计 师应当关注客户用以防止欺诈的相关控制 措施的恰当性，且有责任查找欺诈行为， 并要求揭露出那些通常通过实施应有的职 业关注能予以揭露的欺诈行为。 SAS No.16指出审计人员有责任查出 可能对财务报表有重大影响的差错和舞 弊行为。 SAS No.17则专门阐述审计人员对于 揭露非法行为的责任。
1908年美国银行协会信贷信息委员会提出 1908年美国银行协会信贷信息委员会提出 应向资产负债表经注册会计师审计的借款人提供优惠贷款” “应向资产负债表经注册会计师审计的借款人提供优惠贷款”的建议
（二）美国资产负债表审计及财务报表审 计初期
20世纪30年代以后 20世纪30年代以后 世纪30
企业的资金来源开始逐步从银行转向股票和债券市场
（一）内部控制与审计的结合
30年代末美国麦克森·罗宾斯（McKesson & Robbins）公司破产案件
麦克森·罗 宾斯公司
会计师 事务所
社会
SEC
由于管理层 合伙舞弊， 利用公司内 部控制的薄 弱从公司贪 污了巨款， 从而使股东 和债权人蒙 受了损失。
普华会计师 事务所一直 对公司的财 务状况和经 营成果发表 “正确、适 当”的审计 意见。
第一节 审计模式变迁：背景、历程与 动因
•一 一
账项基础审计的产生
•二 二
制度基础审计的形成
•三 三
风险导向审计的兴起
•四 四
审计模式演进的动因
一、账项基础审计的产生
账项基础审计（ 账项基础审计（Transaction-Based Auditing）也被称为数据导 ） 向审计（ ），是审计模式发展的初始阶 向审计（Data-Oriented Auditing），是审计模式发展的初始阶 ）， 它是以凭单审核为重心，以审查账目有无错弊为目标， 段，它是以凭单审核为重心，以审查账目有无错弊为目标，以数 据的可信性为着眼点， 据的可信性为着眼点，从会计科目入手所构成的一个完整的方法 模式。 模式。 从历史演进过程来看，这一阶段包括两个时期： 从历史演进过程来看，这一阶段包括两个时期：古代审计及英国 详细审计时期、美国资产负债表审计及财务报表审计初期。 详细审计时期、美国资产负债表审计及财务报表审计初期。
审计业务活动 的开展
以交易为基础，进行账证、 以交易为基础，进行账证、账账以及账表之间 的稽查和核对， 的稽查和核对，在详细审查的基础上据以判断 是否存在舞弊性行为或技术性差错。 是否存在舞弊性行为或技术性差错。
（二）美国资产负债表审计及财务报表审 计初期
20世纪初期 20世纪初期
企业合并
银行贷款 资产负债表审计 所得税的普遍推行
第7章 审计模式变迁
目 录
审计模式变迁：背景、 审计模式变迁：背景、历程与动因
第一节
审计模式在中国的发展
第二节
学习目的与要求
审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合 审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，其发展 审计导向性目标 经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。 审计模式的变迁历程是独立审计发展史的重要组成部分，反映了 在不同的历史时期，独立审计理念的变化以及它是如何通过规划 和设计工作流程以达成审计目标和实现审计职能的。 通过本章的学习，应该了解与掌握的内容包括： （1）审计模式的变迁的背景和历程；（2）不同审计模式的基本 内涵以及它们之间的区别和联系；（3）审计模式演进的动因； （4）审计模式在我国的发展和应用；（5）现代风险导向审计的 发展与我国审计准则的国际趋同。
（一）古代审计及英国详细审计时期
13、14世纪 13、14世纪
审计需求
在合伙企业中， 在合伙企业中，未参与经营管理的合伙人需 要了解掌握企业的财务情况， 要了解掌握企业的财务情况，以维护其投资 利益； 利益；而参与经营管理的合伙人有责任向他 们证明合伙契约得到了认真地履行， 们证明合伙契约得到了认真地履行，利润的 计算和分配是正确合理的。 计算和分配是正确合理的。
人们逐渐意识 到尽管建立内 部控制是管理 部门的义务， 但是审计人员 为了避免法律 责任也有责任 对委托人的内 部控制是否完 善进行评价
在调查该案件后对审计程序 加以修改，新增加的内容中就 新增加的内容中就 包括要求对内部控制进行详细 的评价。 的评价。 1940年，SEC发表的《申报规 则S-X》 明确地指出了审计人 员对内部控制评估的重要性， 要求审计人员应对内部控制进 行适当的检查。 1941年又对该规则进行了修 订，修订后的规则要求审计人 员在确定审计范围时，应适当 考虑内部控制的充分性和完善 性。
的重要性
英国1948年的公司法也正式确认了这种转变，在对 审计人员的职责权利的阐述中指出：“特别应予以 指出的是，审计人员报告的职责应强调审计目标的 转变，即从差错揭弊转为对报告的财务会计信息的 质量发表一个专家意见。”