《财务管理》第10章财务成本控制

第十章 财务成本控制
第二节
财务控制的要பைடு நூலகம்与方式
一,财务控制的要素 控制环境 目标设定,事件识别, 控制环境, 控制环境,目标设定,事件识别,风险评 风险应对,控制活动,信息与沟通,监控. 估,风险应对,控制活动,信息与沟通,监控. 二,财务控制的方式 财务控制的方式主要包括授权批准控制 财务控制的方式主要包括授权批准控制, 财务控制的方式主要包括授权批准控制, 职务分离控制,全面预算控制,财产保全控制, 职务分离控制,全面预算控制,财产保全控制, 独立检查控制和业绩评价控制等. 独立检查控制和业绩评价控制等.
第十章 财务成本控制
例:某企业的甲车间是一个人为利润中心.本期实现内 某企业的甲车间是一个人为利润中心. 部销售收入1200000 1200000元 销售变动成本为850000 850000元 部销售收入1200000元,销售变动成本为850000元,该 中心负责人可控固定成本为80000 80000元 中心负责人可控固定成本为80000元,中心负责人不可 控应由该中心负担的固定成本为90000 90000元 控应由该中心负担的固定成本为90000元. 则该中心实际考核指标分别为 则该中心实际考核指标分别为: 则该中心实际考核指标分别为: 利润中心连际贡献总额=1200000 850000=350000( =1200000利润中心连际贡献总额=1200000-850000=350000(元) 利润中心负责人可控利润总额=350000 =350000利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000 (元) 利润中心可控利润总额=270000 90000=180000( =270000利润中心可控利润总额=270000-90000=180000(元)
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4.成本中心的考核指标:成本费用变动额, 4.成本中心的考核指标:成本费用变动额, 成本费 成本中心的考核指标 用变动率 在进行成本中心考核时 在进行成本中心考核时, 在进行成本中心考核时,如果预算产量与实际 产量不一致, 产量不一致,应注意按弹性预算的方法先行调整预 算指标.再按公式计算. 算指标.再按公式计算. 成本 费用)变动额=实际责任成本(或费用) 成本( 成本(费用)变动额=实际责任成本(或费用) 预算责任成本(或费用) -预算责任成本(或费用)
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投资利润率优点: 投资利润率优点: 投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力. (1)投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力. 投资利润率具有横向可比性. (2)投资利润率具有横向可比性. 投资利润率可以作为选择投资机会的依据. (3)投资利润率可以作为选择投资机会的依据.有 利于调整资产的存量,优化资源配置. 利于调整资产的存量,优化资源配置. (4)以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺 度,可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为 长期化. 长期化.
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(二)投资中心的考核指标 1. 1.投资利润率 1.投资利润率 投资利润率 净资产利润率) 利润÷ 投资利润率( 投资利润率(净资产利润率)=利润÷投资额 100%=利润 净资产× 利润÷ ×100%=利润÷净资产×100% 进一步展开 进一步展开: 进一步展开: 投资利润率 资本周转率×销售成本率× 投资利润率= 投资利润率=资本周转率×销售成本率×成本 费用利润率 或 总资产息税前利润率=息税前利润÷ 或:总资产息税前利润率=息税前利润÷总资 产×100% 注意 由于利润或息税前利润属于期间指标, 注意: 注意:由于利润或息税前利润属于期间指标, 所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或 平均资产占用额来计算. 平均资产占用额来计算.
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三,利润中心的定义,类型和考核指标 利润中心的定义, 1.定义:对成本负责又要对收入和利润负责, 1.定义 1.定义:对成本负责又要对收入和利润负责, 它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权. 它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权. 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的, 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的, 它强调相对成本的节约. 它强调相对成本的节约.
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二,成本中心的定义,类型,特点和考核指标 成本中心的定义,类型, 1.定义: 1.定义 1.定义:成本中心是对成本或费用承担责任的 责任中心. 责任中心. 2.类型: 2.类型 2.类型:成本中心有技术性成本中心和酌量性 成本中心两种类型. 成本中心两种类型. 技术性成本中心 技术性成本中心, 技术性成本中心,必须是所生产的产品稳定而 明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的责 明确, 任中心.酌量性成本中心, 任中心.酌量性成本中心,适用于那些产出物不能 用财务指标来衡量, 用财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有密切 关系的单位. 关系的单位.
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2.类型:利润中心有两种类型,一种是自然的利润中心, 2.类型:利润中心有两种类型,一种是自然的利润中心,另 类型 一种是人为的利润中心. 一种是人为的利润中心. ( 自然利润中心. (1)自然利润中心.它是指可以直接对外销售产品并 取得收入的利润中心. 取得收入的利润中心. ( 人为利润中心. (2)人为利润中心.它是指只对内部责任单位提供产 品或劳务而取得"内部销售收入"的利润中心. 品或劳务而取得"内部销售收入"的利润中心.这种利润中 心一般不直接对外销售产品. 心一般不直接对外销售产品. 成为人为利润中心应具备两个条件 成为人为利润中心应具备两个条件: 成为人为利润中心应具备两个条件: ①该中心可以向其他责任中心提供产品(含劳务); ①该中心可以向其他责任中心提供产品(含劳务); ②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格,以实现 能为该中心的产品确定合理的内部转移价格, 公平交易,等价交换. 公平交易,等价交换.
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(4)按照财务控制的主体,可分为出资者的财务控 按照财务控制的主体, 制,经营者的财务控制和财务部门本身的控制 按照财务控制的依据, (5)按照财务控制的依据,可分为预算控制和制度 控制 按照财务控制的对象, (6)按照财务控制的对象,可分为财务收支控制和 现金控制 (7)按照财务控制的手段,可分为定额控制(绝对 按照财务控制的手段,可分为定额控制( 控制)和定率控制(相对控制) 控制)和定率控制(相对控制)
财务管理
浙江财经学院财务管理系
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第一节 财务控制的含义与种类
一,财务控制的含义和特征 含义 含义: 含义:财务控制是按照一定的程序和方式确保 企业及其内部机构和人员全面落实, 企业及其内部机构和人员全面落实,实现财务预算 的过程. 的过程. 特征 特征: 特征: ( (1)财务控制是一种价值控制 (2)财务控制是一种综合控制 ( ( (3)财务日常控制是以现金流量控制为目的 二,财务控制的基本原则
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四,投资中心 ( (一)投资中心含义 投资中心是指既对成本 收入和利润负责, 投资中心是指既对成本, 投资中心是指既对成本,收入和利润负责,又 对投资效果负责的责任中心. 对投资效果负责的责任中心. 投资中心与利润中心的区别主要有二 投资中心与利润中心的区别主要有二: 投资中心与利润中心的区别主要有二: 1.权利不同. 1.权利不同 1.权利不同. 2.考核办法不同. 2.考核办法不同 2.考核办法不同.
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第三节 责任中心
一,责任中心的含义和特征 责任中心就是承担一定经济责任 责任中心就是承担一定经济责任, 责任中心就是承担一定经济责任,并享有一定 权利和利益的企业内部(责任)单位. 权利和利益的企业内部(责任)单位. 责任中心通常具有以下特征 责任中心通常具有以下特征 1.责任是一个责权利结合的实体. 1.责任是一个责权利结合的实体 1.责任是一个责权利结合的实体. 2. 2.责任中心具有承担经济责任的条件 2.责任中心具有承担经济责任的条件 3. 3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可 3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可 控的. 控的. 4. 4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支 4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支 活动. 活动. 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算. 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算. 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算
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3.特征: 3.特征: 特征 ( 只考评费用不考评收益; (1)只考评费用不考评收益; ( (2)只对可控成本承担责任 一般而言 直接成本大多是可控成本, 一般而言, 一般而言,直接成本大多是可控成本,间接成 本大多是不可控成本.尽管如此, 本大多是不可控成本.尽管如此,也要具体情况具 体分析, 体分析,一个成本中心使用的固定资产所发生的折 旧费用是直接成本,但不是可控成本. 旧费用是直接成本,但不是可控成本. ( (3)只对责任成本进行考核和控制 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项 可控成本之和. 可控成本之和.它可分为预算责任成本和实际责任 成本. 成本.
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(2)当利润中心计算共同成本或不可控成本,并采取变动 当利润中心计算共同成本或不可控成本, 成本法计算成本时,其考核指标主要是以下几种: 成本法计算成本时,其考核指标主要是以下几种: 利润中心边际贡献总额 该利润中心销售收入总额利润中心边际贡献总额= 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利 润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 利润中心负责人可控利润总额= 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总 额-该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额 利润中心可控利润总额= 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总 额-该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额 各利润中心可控利润总额之和公司利润总额= 公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可 分摊的各种管理费用,财务费用等. 分摊的各种管理费用,财务费用等.
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投资利润率的局限性: 投资利润率的局限性: ( 世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真, (1)世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真,失 导致相应的折旧少计,利润多计, 实,导致相应的折旧少计,利润多计,使计算的投资利润率 无法揭示投资中心的实际经营能力. 无法揭示投资中心的实际经营能力. ( (2)使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而 放弃对整个企业有利的投资项目, 放弃对整个企业有利的投资项目,造成投资中心的近期目标 与整个企业的长远目标背离. 与整个企业的长远目标背离. ( (3)投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量 分析方法不一致, 分析方法不一致,不便于投资项目建成投产后与原定目标的 比较. 比较. ( 由于一些共同费用无法为投资中心所控制, (4)由于一些共同费用无法为投资中心所控制,投资利 润率的计量不全是投资中心所能控制的. 润率的计量不全是投资中心所能控制的.
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4.利润中心的考核指标 4.利润中心的考核指标 ( 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时, (1)当利润中心不计算共同成本或不可控成本时, 其考核指标是: 其考核指标是: 利润中心边际贡献总额 利润中心边际贡献总额= 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总 该利润中心可控成本总额(或变动成本总额) 额-该利润中心可控成本总额(或变动成本总额)
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.利润中心的考核指标:考核总指标为利润 利润中心的考核指标: 利润中心的考核指标 ( 利润中心只计算可控成本, (1)利润中心只计算可控成本,不分担不可控 成本,亦即不分摊共同成本. 成本,亦即不分摊共同成本. ( 利润中心不仅计算可控成本, (2)利润中心不仅计算可控成本,也计算不可 控成本. 控成本.
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三,财务控制的种类 按照财务控制的内容, (1)按照财务控制的内容,可分为一般控制和应用 控制两类. 控制两类. 按照财务控制的功能,可分为预防性控制, (2)按照财务控制的功能,可分为预防性控制,侦 查性控制,纠正性控制,指导性控制和补偿性控制. 查性控制,纠正性控制,指导性控制和补偿性控制. 按照财务控制的时序,可分为事前控制, (3)按照财务控制的时序,可分为事前控制,事中 控制和事后控制三类. 控制和事后控制三类. 事先控制 事先控制, 事先控制,也称原因控制 事中控制 事中控制, 事中控制,也称过程控制 事后控制,也秒结果控制 事后控制, 事后控制