企业所得税的税收筹划

述
计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税。
第 解答：
一 会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80 节 （万元）
广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=50
企 （万元）
业 业务招待费调增所得额=25-25×60%=10（万元）
所 4000×5‰=20>25×60%=15
60万；
所 ④销售税金160万元（其中增值税120万元）；
得 ⑤营业外收入80万，营业外支出50万元（含通过公益性 税 社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万
元）；
法 ⑥计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职 概 工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工
教育经费7万元。
述
第 二
一、纳税义务人的税收筹划
节 （一）关于纳税义务人身份的纳税筹划
纳
税 筹划思路： 人
、 ①避开中国的税收管辖权。
税
前提：国外纳税地税率低于中国；
率 的
方法：在国际避税地注册并进行实际经营管理。
税
注意：新企业所得税法以法人确定纳税人。不具有
收 法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。
筹
划
第
二
税的 ②减半征收项目包括：花卉、茶以及其他饮料作
法税 物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。
概述收筹划
企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得 享受企业所得税优惠。
第
2. 企业组织形式的选择
二
节
涉及到总分机构和母子公司的选择。
纳
根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：
税 人 、
①居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机 构，应当汇总计算并缴纳企业所得税；
第第 一节二节纳
（1）利用创投企业优惠进行筹划
案例9-3：某创业投资企业甲2008年初向从 事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市
企税 的中小高新技术企业乙投资1亿元，2009年创业
业人 投资企业甲应纳税所得额为1亿元，
所得、税率
则该甲2009年应纳所得税为0.075亿元 （（1-1×70%）×25%）。
税
法
概
述
第
一 四、应纳税额的计算
节
企
居民企业应纳税额的计算：
业
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税
所 额-抵免税额
得税法来自概述第
案例6-1：某企业为居民企业，2009年发生经营业务
一 节
如下： ①取得产品销售收入4000万元； ②发生产品销售成本2600万元；
企 ③发生销售费用770万元（其中，广告费650万元），管 业 理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用
一节二节纳
税法政策：符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性收益，指居民企业直
企税 接投资于其他居民企业取得的投资收益，
业人 免征企业所得税。 所得、税率 税的
法税 概述收筹划
第第
一节二节纳 企税 业人 所得、税率
（3）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划
案例9-5：某乡镇企业2009年投资兴建一个 分厂，决定投资1000万元，预计每年获利200 万元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投 资方案可供选择：
第九章 企业所得税的税收筹划
所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收 的一种税。
2008年1月1日起，企业所得税及其实施条例正式 实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调 整为25%。
企业所得税，在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税 人，依照《企业所得税法》缴纳企业所得税。
所
其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费70万 元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企
得 业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税
税 率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营
法 业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。
概
要求：计算该企业2009年应纳的所得税。
述
第 解答：利润总额=5600+800+40+34+100-4000一 660-300-760-200-250=370（万元） 节 国债利息收入，应调减所得额40万元。
技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）
企 业务招待费应调增所得额=70-32=28（万元） 业 取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税 所 所得额34万元。 得 捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元） 税 实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。 法 应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元） 概 该企业2009年应纳企业所得税=304×25%=76（万元）
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合 案例进行筹划并作出合理分析决策。
本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税
收筹划方法。
筹
划
纳税人
计税依据
税收优惠政策
角
度
第 一
一、纳税人、征税对象的法律界定
节
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组
企 织，依照《企业所得税法》缴纳企业所得税。
业 2000万元。
所
方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业和
得 某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳所
税 得税为零。
法
方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公开
概 发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资
述
收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司 应纳所得税为500万元（2000×25%）。
第第
税
②非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所
率
的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所
的
汇总缴纳企业所得税；
税
③除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业
收
所得税。
筹
划
第
二
节
企业组织形式的选择应该与企业所得税的税
纳 收优惠政策及亏损弥补的规定结合起来：
税
①如果总机构（或母公司）税率较低，应该
纳 元，其他条件符合“小型微利企业”，则
税 该企业当年应纳企业所得税=29.5×20%=5.9（万元）
人。
、 消化利润的方案：
具有一定刚性
税 ①适当提高部分职工的工资或年终奖金；
率 ②企业由于进行技术改造引起利润增加，可适当扩大技
的 税
术改造费用。
凭证待查
③年尾的货物销售采用合适的结算方式。
收
筹
划
第 一、计税依据的法律界定 三 节
税 分考虑到税率形式的特点，通过会计核算过程对企业应纳
率 税所得额有正确的估计和调整，以减轻企业税负。
的
税
收
筹
划
第 案例9-7：建设某企业2008年应纳税所得额为30.5万元 二 ，则其当年应纳企业所得税为：30.5×25%=7.625（万 节 元）。若企业当年应纳税所得额不足30万，假设29.5万
②避开企业所得税的征税范围。
节
方法：注册个人独资或个人合伙企业。
纳 税
根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的 实际情况看，个人所得税税负较低；
人
、 税 ③避开居民纳税人。
率
方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。
的
税
非居民企业在中国境内未设立机构、场所，
收 筹
注意：
或虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、 场所没有直接联系的，应就源于中国境内所
方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种植， 收益前景良好；
税的 法税 概述收筹划
方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种植， 收益前景良好；
方案三：投资国家限制和禁止发展的项目，收 益前景良好。
第第
税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，
一节二节纳 企税 业人 所得、税率
包括免征和减征两部分优惠。
①免征项目包括：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆 类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；农 作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育 和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌 溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农林牧渔服务业项目；远洋捕捞；
节
企 业
应税所得额，即计税依据，是纳税人每一纳 税年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
所
①（直接法）=收入总额-不征税收入-免税收
得 入-准予扣除项目金额-以前年度亏损；
税
②（间接法）=会计利润+纳税调整增加额-
法 纳税调整减少额；
概
述
第
一 三、应纳税所得额的计算
节
企
应税所得额计算包括：
业 ①收入总额、②不征税收入和免征税收入、③扣 所 除范围和标准（17项）、④不准扣除的项目、 得 ⑤资产的税务处理、⑥亏损弥补等。
得 捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）
税 工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
法 职工费力费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
概 述
职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2（万元）
应纳税所得额=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4 （万元）
划
得，征收10%企业所得税。
第
二
（二）企业形式组建的税收筹划
节
纳
1. 企业投资方向的选择
税
企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给
人
予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税
、
收优惠政策的行业。
税
率
e.g.利用高新技术
的
企业进行筹划，利用
税
创业投资进行筹划，
收
利用权益性收益所得
筹 划
进行筹划，利用投资 农林牧渔等行业进行 筹划，etc。
人 采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；
、 税 率
②如果分支机构所处的地区税率较低，或分 支机构可作为小型微利企业缴纳，则适合设立
的 子公司，由其单独缴纳所得税。
税
收
筹
划
第
案例9-6：江苏一家公司分别在北京和上海设有销售
二 代表处，此二代表处均不具有独立纳税人条件，年所得
节 额应汇总到公司集中缴纳。2008年末，内部核算表明，
税 的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当 法 年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
概
述
第 （2）利用权益性投资收益进行筹划
一
案例9-4：某公司为了获得一定的股权投资收
节 益，2008年初将部分资金投资于甲企业，当年
企
进行利润分成，甲企业召开股东大会，图过董事 会的股利分配方案，某公司按投资比例分得
国境内所得的企业。 有限纳税义务。
述
非居民企业
第 一 节
企 业
（二）征税对象
所
企业所得税的征税对象为企业的生产经
得 营所得、其他所得和清算所得。
税
法
概
述
第
一
节
企 二、税率
业 1.基本税率：25%
所 得
2.优惠税率：20%，15%
税 3.预提所得税税率：20%（实际适用10%）
法
概
述
第
一 三、应纳税所得额的计算
企业所得税的计税依据是年应纳税所得额。
计
税 ➢年应纳税所得额=
依
据
收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-
的 允许弥补的以前年度亏损
筹
划 ➢企业所得税 = 应纳税所得额×税率。
第 三 节
思路：
计
使收入总额极小化；
税
若二机构为子公司，则2008年应纳企业所得税为：
收 筹
总部=150×25%=35.5（万元）
划
上海代表处=100×25%=25（万元）
第
结合税收优惠，税率政策
二 节 3.根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。
纳
税 人
企业所得税的税率，实际是二级全额累进税率。
、
筹划:企业，esp.小型企业纳税人，应在会计核算中充
业
所
居民企业 判定标准：“登记注册地标准”
和“实际管理机构地标准”相
依外国法律成
得
结合的办法；
立且实际管理机构 不在中国境内，但
税 依法在中国境内成立，或依照外 国法律成立但实际管理机构在中国
法 境内的企业。
在中国境内设立机 构、场所，或在中 国境内未设机构、 场所，但有源于中
概
居民企业，无限纳税义务。
税的 法税 概述收筹划
如果是普通企业，则2009年甲企业应纳所得 税为0.25亿元（1×25%）。
第
一
税法政策：创业投资企业从事国家需要重点
节 扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比
企 例抵扣应纳税所得额。
业
创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投
所 资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以
得 上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年
2009年应纳企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）
第
案例6-2：某工业企业为居民企业，2009年发生业务
一 如下：
节
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成
企
本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本 660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增
业 值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，
纳 上海代表处盈利100万元，北京代表处则亏损50万元，
税 公司总部盈利150万元。假设不考虑应纳税所得额的调
人 整因素，使用所得税税率为25%，该企业2008年应纳
、 企业所得税怎样核算？
税
率 的
二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳企 业所得税为：（100+150-50）×25%=50（万元）