研究与开发支出的中外比较

这 种新知识 能有 助于开发 新产品 、 劳务 、 出采用的 会计 政策 、计入损 益表 的研 究
工序、 技术 或 明显 改进现 有产 品 、 艺 、 与开发支 出总额 、递延开 发支 出的变 动 工
工序 ；开 发活动是把研究 成果或其他 知 和期初期末结转的金额。 识 应用于设 计新产 品、新 工序或用 于大
Ｉ ３ ＡＳ ８规定研 究阶段 的支 出在 发生 ＡＳ ８ Ｓ ＡＳ 要求披 露计入损 益表的研究 或设计 。而且 Ｉ ３ 也列举 了两者 所涉 Ｆ ２
英 国 的 《 究 与 开 发 会 计》（ — 期间计入 当期损益 。而开 发阶段的支出 ， 研 Ｓ Ｓ
ＡＰ ３ 详细列举 了研究开 发活动 与非研 若 能够证 明以下无 形资产确认条 件的应 １） 究开发活动 ，并把研究与开 发活动分成 予 以资本化 ： １完 成该 无 形资产 ， （ ） 使其 在 （） 基础研究 、 应用研究及开 发三大类型 ： 基 能使用 或销 售 ， 技术上 可行 ；２ 有意 （） 础研究是指为 了获取新 的科 学或技术 知 完成该无形 资产并使用或销 售它 ；３ 有 识 而开展 的实验性 或理论性 工作 ；应 用 能力使用 或销 售该无形 资产 ；４ 该无形 （）
改善 已经 生产 或安 装 的 那些 程 序 或 系 中确认为费用的支 出。
统， 而对科学或技术知识的使用。
Ｉ Ｓ ８ 求披露对 研究 与开发 支出 Ａ ３要
Ｓ ＡＰ ３规定 对纯 研究 和应 用研 究 采用 的会 计政策 、本期确认为费用 的研 Ｓ １ 上的支出计入当期损益 。而开发支 出在 究与开发 支出总额 、 摊销方法 、 摊销 期 限
动。 并且 ，Ｆ ２ 细列举 了两者 所涉及 也对研究和 开发分 别定 义 ：研究指 为获 Ｓ ＡＳ 详
ＳＡ ２ Ｆ Ｓ 规定研究与开发 支出应在发 造性和有 计划的调查 ，开发指在开始 商
Ｓ ＡＳ Ｆ ２不 涉 及 开 发支 出 的摊 销 问 知识应用 于新 的或 具有实质性改进 的材 料、 装置 、 产品 、 工序 、 系统或服务 的计划 及 的具体 活动 。
３ 国 际会计准则 、
力 改进 现有 销售或使用 产品与工序 的活
的具体活动 。 生时计入 当期损益 。
题。 与开发支出总额 。 ２ 英国会计 准则 、
国际会计准则 （ 形资产》（ ３ ） 怃 Ｉ ８ ＡＳ 取新 的科学 或技术知识 而进 行 的具 有创
业性生 产或使用前 ，将 研究成果 或其他
来说 ， 发支 出不可能一进入 开发阶 开
４ 、我 国会计准则 今年 ２月财政部颁 布的 企 会 业
开 发明确 了定义 ： 究是指为获取 并 研
对 研究和 开发两个 名词 的定义 ， 段就可 以判定其是否满足资本化 的条 辙 ，Ｓ １ 很 明显与 Ｉ ３ Ｓ ＡＰ ３也 ＡＳ ８非 发进程不断降低 ， 如果 不再调整 ， 必然
计准则 第 ６号一无形资 产》 对研究 和 我 国会计 准则 与 Ｉ Ｓ ８可 以说如 出 Ａ３ 件 ， 发阶段 中的不确定性 是随着开 开
肖
（） 了生产新 的或有 实质性 改 善 的原料 、 设 销售它 ；６ 对 归属于该 无形资产开 发阶 蓉 备、 产品 或服务 ， 在商业 生产或商业 应用 段的支 出 ， 能够可靠地 计量 。并且 规定 ， 开 始前安 装新的程序或 系统 、或实质 性 禁止重述 以前年度 财务 报告 或 中期 报告
理 （Ｆ ２ Ｓ ＡＳ ）对研 究活动和开 发活动 分 表明递延 的做法 不再恰 当或怀疑不能 收
别作 了定义 ：研 究活动是 以获得新知 识 回 ， 则不能收 回部分应立 即予 以冲销 。
为 目的的有研究 或关键性调 查 ，并希 望
Ｓ ＡＰ１ 要 求 披露对 研究 与开 发 支 Ｓ ３
பைடு நூலகம்
研究与开发支出的巾外
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天
研 究 是指 为 了得 到 新 的科 学 或 技 术 知 资产可 以产生 可能未来 经济 利益 ；５ 有 文 （） 识 ，并针对特殊 的实践 目的或 目标 而开 足够的技术 、财务资源 和其 他资源 的支
以完 成该无形 资产的开发 ， 并使 用或 展 的独创性 或批评性调查 ；开发是指 为 持 ，
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今年 ２月 财政部颁 布 的 业 会计 即有条 件的资本化 ：１ 具有 明确 限定 的 （ ）
准则一 无形资产 中对研究 与开发支 出 项 目，２ （）这 些支 出是可 以单独分辨 的 ；
重新进行 了规定 ，处理方法 采取了有条
（ ３ ）这 类项 目的成 果可 以根据 以下方面
件的资本化 ，体现 了与 国际会计准则接 以合理 的确 定程度进行评估 ： Ａ、它 的技
轨的趋 势。同时 ， 笔者也注意到在一些具 术 可行性 Ｂ 根据 可能的市 场条 件 、 、 公众 体 问题上还是存在 差异 ，因此拟从有 关 意 见、消费和环境 立法等 因素考虑的它
企业可 以对 以前 研究与开发支 出的名 词定义 、 会计处理 、 的最终商业 效用 。并且 ，
符合 下列 情 况下可 以递延 到未 来期 间 ， 和摊销率 、期初期 末未摊的开 发支 出余
集团经济研 究 ２ ｏ ． 半月刊（ ｏ６９ Ｅ 总第 ２ ５ ０ 期）
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额 的对照 。
二 比较各国准则
１ 、从名词定义上看
化 的开发支出就应该予 以 调整 。一般
披露要求三个方 面作一 中外 比较 ，提 出 期间费用化 的开 发支 出在导 致其费用化 几点看法 。
一
的不确 定因素消失后予 以重述 。
各 国会计准则规定
对 递延 的开 发支出应从商业 生产 或 运 用开始就予 以摊 销 ，并在 每一会计 期
１美国会计准则 、
美 国的 （ 究与开发 费用的会计 处 末对递延开发 支出重新评估 ，如有迹象 研