高级会计师辅导： 金融资产转移

2、附期权合同且按摊余成本计量

如果B公司不行权 借：继续涉入负债 106 贷：持有至到期投资
106
同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期 权，其会计处理方法与上例类似。
3、持有看涨期权且以公允价值计量
4、出售看跌期权且以公允价值计量
5、附上下期权且以公允价值计量
甲公司与乙公司签订一项股票转让协议， 同时购入一项行权价为110万元的看涨 期权，并出售了一项行权价为90万元的 看跌期权。假定转移日该股票的公允价 值为100万元，看涨期权和看跌期权的 时间价值分别为5万和2万元。
第一节金融资产转移的形式和作用一金融资产转移的形式一按照表现形式分类1将收取金融资产现金流量的权利转移2过手协议二金融资产转移的作用一盘活基础资产提高资产流动性二多元化资产组合提高风险管控水平三拓宽收入来源渠道增加盈利机会四强化专业分工合作提高资金使用效率一应收账款保理1不附追索权2附追索权二应收票据贴现和背书转让一应收票据贴现1不附追索权2附追索权也可能终止确认二应收票据转让三资产证券化一资产证券化的种类二资产证券化的业务流程三金融资产证券化的参与主体四金融资产证券化的风险管理第三节金融资产转移的确认和计量一金融资产转移的确认一终止确认金融资产转移二不终止确认的金融资产转移二金融资产转移的计量一满足终止确认条件的金融资产转移二不满足终止确认条件的金融资产转移10三继续涉入条件下金融资产转移的计量1通过担保方式继续涉入11看涨期权calloption看涨期权又称买进期权买方期权买权延买期权或敲进是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利
看跌期权又称卖权选择权、卖方期权、 卖权、延卖期权或敲出。看跌期权是指期权的 购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖 出一定数量标的物的权利,但不负担必须卖出 的义务。
2、附期权合同且按摊余成本计量
B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券 投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得， B公司将其划分为持有至到期投资。20ｘ6年1 月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售 给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合 约，行权日为20ｘ7年12月31日，行权价为 105万元，已知出售日该债券的公允价值为 104万元。假定行权日该债券的摊余成本为 106万元。
第三节金融资产转移的确认和计量
一、金融资产转移的确认 （一）终止确认金融资产转移 （二）不终止确认的金融资产转移
第三节金融资产转移的确认和计量
二、金融资产转移的计量 （一）满足终止确认条件的金融资产转移 （二）不满足终止确认条件的金融资产转移
第三节金融资产转移的确认和计量
（三）继续涉入条件下金融资产转移的计量 1、通过担保方式继续涉入
2、附期权合同且按摊余成本计量
看涨期权（call option），看涨期权又称买进 期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”， 是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按 执行价格买进一定数量标的物的权利。看涨期 权是这样一种合约：它给合约持有者(即买方) 按照约定的价格从对手手中购买特定数量之特 定交易标的物的权利。
第二节金融资产转移的类型
一、应收账款保理 1、不附追索权
2、附追索权
二、应收票据贴现和背书转让 （一）应收票据贴现 1、不附追索权
2、附追索权（也可能终止确认） （二）应收票据转让
三、资产证券化 （一）资产证券化的种类 （二）资产证券化的业务流程 （三）金融资产证券化的参与主体 （四）金融资产证券化项看跌期权和购 入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止 确认条件，且按照公允价值来计量股票投资， 因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转 移金融资产。根据相关规定，甲公司应确认的 金融资产金额为100万元； 应确认的继续涉入形成的负债金额为97 万元[(100+2)-5]。
第五章 金融资产转移
高级会计师考前培训
第一节金融资产转移的形式和作用
一、金融资产转移的形式 （一）按照表现形式分类 1、将收取金融资产现金流量的权利转移 2、过手协议
（二）按照转移的整体性分类 1、将特定部分转移 2、将全部现金流量的一定比例转移 3、将现金流量中的特定部分转移
二、金融资产转移的作用 （一）盘活基础资产，提高资产流动性 （二）多元化资产组合，提高风险管控水平 （三）拓宽收入来源渠道，增加盈利机会 （四）强化专业分工合作，提高资金使用效率
6、金融资产部分转移的继续涉入
2、附期权合同且按摊余成本计量
与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券， 并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成 本与出售日账面价值之间的差额4万元(106102)。 借：持有至到期投资 应收利息 贷：投资收益
2、附期权合同且按摊余成本计量

20ｘ7年12月31日，如果B公司行权 借：继续涉入负债 106 贷：银行存款(行权价) 105 投资收益 1
2、附期权合同且按摊余成本计量



20ｘ6年1月1日，B公司应当确认继续涉入 形成的负偾的入账价值为100万元 借：银行存款 100 贷：继续涉入负债 100
2、附期权合同且按摊余成本计量
20ｘ6年1月1日至2007年12月31日期间，将 该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6 万元(106-100)，采用实际利率法摊销，计入 损益。 借：财务费用 贷：继续涉入金融负债