精选第四章辅助生产费用的核算

4130-2706-1056
9480/40000
20600*0.237 41000*0.066 16000*0.237 16000*0.066 2400*0.237
9480-4882.2-3792-568.8
参考答案
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2 （20600*0.237）
制造费用 6498（41000*0.066+16000*0.237） 管理费用 1624.8（16000*0.066+2400*0.237） 销售费用 605（13610-4882.2-6498-1624.8） 贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130
第一节 辅助生产费用的归集
一、辅助生产及辅助生产费用的概念 ❖ 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行
政管理部门等单位服务而进行的产品生产和 劳务供应。 ❖ 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品 或提供劳务所发生的各项费用。 ❖ 3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定 种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发 生的各项费用的总和。
车间应承担的水费）
贷：辅助生产成本——供水车间 1000（应由供电车间承担的
水费）
——供电车间 1236（应由供水车间承担的
电费）
辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）
借：基本生产成本——甲产品 4758.6
制造费用
6566（2870+3696）
管理费用
1674.4
（1120+554.4）
二、辅助生产车间的类型： 单品种辅助生产：只生产一种产品或只提供一
种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生 产车间。 多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳 务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及 机器设备修理等的辅助生产车间。
三、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产费用归集的内容
1、辅助生产车间自身发生的各项费用，如材料 费用、工资费用等，着通常被称为辅助生产原始 费用。
—供电车间 9480
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往 往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及 的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互 提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的 受益对象，这就是—直接分配法。
它的优点在于核 算简便
它的缺点表现在计 算结果不够准确， 不适合在交互费用
供水车间交互分配后的实际费用=12120+828-387.2=12560.8 供电车间交互分配后的实际费用=10500+387.2-828=10059.2
（4）交互分配后的分配率 机修车间交互分配后的分配率=12560.8/（3130-100）=4.146 供电车间交互分配后的分配率=10059.2/（380000-3000）
⑵分配方法力求简便、合理、易行
第二节 辅助生产费用的分配
一、辅助生产费用的分类
将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用 一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本 ，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本 或期间费用的过程。
由于辅助生产的类型分为产品生产和提供劳务， 所以辅助生产费用的分配也具体的分为以下两种：
2、从其他辅助生产车间分配计入的费用。
（一）辅助生产费用的归集分两种情况：
1 第一种情况： 先通过“制造费用”科目归集，再转入
“辅助生产成本”科目借方。
2 第二种情况：
不通过“制造费用”科目，直接记入 “辅助生产成本”科目。
（二）辅助生产费用归集的程序
辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序 也不相同。
额较大的企业
2、交互分配法
【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车 间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益 对象进行分配。
【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。
分配步骤： （1）交互分配（对内分配）
以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务 的数量为依据进行内部分配。
本车间使用供电车间提供的电力而应承担的电费
供水车间消耗的 电费
本车间使用供水车间提供的水而应承担水费
（4）交互分配后的分配率 供水车间交互分配后的分配率=4366/（82600-20000）
=0.07（元/立方米） 供电车间交互分配后的分配率=9244/（46000-6000）
=0.231（元/度） （5）对外分配的费用 供水车间费用的分配 基本生产车间一般耗用分配的水费=41000*0.07=2870（元） 行政管理部门应分配的水费=16000*0.07=1120（元） 销售部门应分配的水费=4366-2870-1120=376（元） 供电车间费用的分配 甲产品分配的电费=20600*0.231=4758.6（元） 基本生产车间一般耗用分配的电费=16000*0.231=3696
=0.287 （5）对外分配的费用 机修车间费用的分配 基本生产车间A产品应分配的修理费=2000*4.146=8292（元） 基本生产车间B产品应分配的修理费=600*4.146=2487.6（元） 基本生产车间一般耗用分配的修理费=12560.8-8292-
2487.6=1781.2（元） 供电车间费用的分配 基本生产车间A产品应分配的的电费=8000*0.287=2296（元） 基本生产车间B产品应分配的的电费=12000*0.287=3444（元） 基本生产车间一般耗用分配的电费=10000*0.287=2870（元） 行政管理部门应分配的电费=10059.5-2296-3444-2870=1449.2
1、单品种辅助生产车间成本归集：
可按车间别设置“辅助生产成本明细帐”，并按成 本项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费 用均为直接费用。
2、多品种辅助生产车间成本归集：
在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个 或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同 费用在受益对象间进行分配。 除了按车间别设置辅助生产成本明细帐外，还应按 各种产品、劳务，分别开设成本计算单，登记当 月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费 用。其他费用先在“制造费用-辅助生产费用”核 算，月末采用适当的方法，分配计入有关产品和 劳务成本计算单。
销售费用
611（376+235）
贷：辅助生产成本——供水车间 4366
——供电车间 9244
【练习】新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间， 2012年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车 间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳 务数量如下表所示。要求：用一次交互分配法分配辅 助生产费用，并作相应会计处理。
直接分配法
交互分配法
分
配
方
代数分配法
法
计划成本分配法
顺序分配法
1、直接分配法
【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用 ，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单 位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳 务的情况。
【计算公式】 费用分配率
待分配辅助生产费用 各受益对象的产品或劳务总量
【计算公式】
某辅助生产车间交互分配费用分配率
该辅助生产车间交互分配前的待分配费用
该辅助生产车间提供的产品或劳务总量
某辅助生产车间所分配的费用
从其他车间分回的本车 间应承担的费用
该辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的 产品或劳务的数量
× 费用分配率
（2）对外分配（第二次分配）
以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部 门耗费的劳务量为依据进行对外分配。
（元） 行政管理部门应分配的电费=2400*0.231=554.4（元） 销售部门应分配的电费=9244-4758-3696-554.4=235
（6）编制会计分录
辅助生产费用第一次分配时（对内分配时）
借：辅助生产成本——供水车间 1236（从供电车间转入的供
水车间应承担的电费）
——供电车间 1000（从供水车间转入的电
（四）辅助生产费用归集的账务处理
辅助生 产车间 发生的 费用
A.直接生产费用并 专设相应成本项目
B.直接生产费用但没 专设相应成本项目
C.间接生产费用
辅助生产成本
成本项目
制造费用 月末分配
会计分录
A.发生各项要素费用时： 借：辅助生产成本--××车间（或产品）
制造费用--××辅助车间 贷：原材料
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主 要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根 据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料 ，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发 生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见率 供水车间交互分配率=4130/82600=0.05（元/立方米） 供电车间交互分配率=9480/46000=0.206（元/度） （2）交互分配 供水车间分配的电费=6000*0.206=1236（元） 供电车间分配的水费=20000*0.05=1000（元） 供电车间消耗 （3）交互分配后各辅助生产车间的实际费用 的水费 供水车间交互分配后的实际费用=4130+1236-1000=4366 供电车间交互分配后的实际费用=9480+1000-1236=9244
【计算公式】
本辅助车间使用其他辅助车间提供 的劳务或者产品而转入的费用
某辅助生产车间交互分配后的实际费用
该辅助生产车间交互分配前的费用+交互分配转入的费用 －交互分配转出的费用
某辅助生产车间交互分配后费用分配率
该辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量－ 其他辅助生产车间耗用的产品或劳务总量
燃料 应付职工薪酬 应付账款 累计折旧 银行存款 B.期末分配制造费用时： 借：辅助生产成本--××车间（或产品） 贷：制造费用--××辅助车间
（三）辅助生产费用分配原则
⑴谁受益谁负担
凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、 产品或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受 益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成 本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进 行分配，多受益多分配，少受益少分配。
某辅助生产车间以外受益部门应负担的辅助生产费用
该受益部门劳务耗用数量 × 该辅助生产车间交互分配后费用分配率
【分配特点】 先对内，后对外
优点： 分配合理，计算准确。
缺点： 但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间
分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的 及时性。分配计算的工作量相应增加。
参考答案
（1）计算辅助生产费用交互分配率 机修车间交互分配率=12120/3130=3.872 供电车间交互分配率=10500/38000=0.276 （2）交互分配 机修车间分配的电费=3000*0.276=828（元） 供电车间分配的修理费=100*3.872=387.2（元） （3）交互分配后各辅助生产车间的实际费用
二、辅助生产费用的分配
如果在企业只有一个辅助生产车间或者是虽然有多个 的辅助生产车间，但各辅助车间之间不存在相互提供 产品和劳务的情况下，月末分配辅助生产费用时，可 以直接把辅助生产费用转入相应的成本费用类账户中。
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，且各辅 助生产之间也相互提供产品和劳务的情况下，要将辅 助生产费用分配给各受益对象，则需要首先在各辅助 车间之间分配，然后在对外分配。常用的分配方法有 以下几种：
1、生产产品
如果辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门提 供产品的，辅助生产所生产的产品，工具、模具和 修理用备件等辅助产品完工时：
借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本
基本生产车间或其他部门领用辅助产品时： 借：有关成本费用科目
贷：低值易耗品或原材料
2、提供劳务
辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理 和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在 各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后 ，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生 产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销 售费用”、“在建工程”等帐户等借方。
某受益对象的分配额
不包含辅助生产车间
该受益对象耗用的产品或劳务 × 费用分配率
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主 要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根 据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料 ，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发 生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见 表。