金融企业“营改增”会计处理的几点思考

金融企业“营改增”会计处理的几点思考
黄慧蕾
（重庆银行股份有限公司营业部，重庆400010）
摘要：从1994年开始，我国的流转税对金融业、交通运输业等九大行业征收营业税，而自2016年5月1日，所有服务行业都进行“营改增”改革，金融行业也不例外。

对于金融企业来说，这无疑充满了未知的风险，但也面临着巨大的发展机遇。

本文首先论述了“营改增”对金融企业会计处理的影响，然后分析了“营改增”后金融企业会计处理有效的应对策略，以期为金融行业的会计处理带来启发。

关键词：“营改增”；金融企业；会计处理；影响；对策
1“营改增”概述
税收是我国最主要的财政收入来源，而增值税是十分重要的税种，是重要的税收来源。

在增值税的情况下，金融企业可以使用专用发票进行有关的抵扣。

但是在营业税的情况下，金融企业却不能进行抵扣，因此，对金融企业征收增值税对企业来说是有利的，可以减少金融企业的税负，而且国家的财政收入也不会因为金融企业税负减轻而减少。

实施“营改增”，即将企业的营业税纳入增值税的征收范围，对于企业和国家都有积极影响，因此这两者之间的博弈显得尤为重要，大量的专家学者对此表现出浓厚的兴趣，并进行了深刻的研究，他们的普遍观点可以概括为，实施“营改增”，在短时间内会使国家的财政收入减少，但是在长期的的发展后，国家的财政收入会增加。

2“营改增”对金融企业会计处理的影响
2.1“营改增”对账务处理产生的影响
在当前的会计准则之下，各企业的损益报表中，在“主营业务收入”的这一科目之中，其数额实际上包含着营业税中的含税金额。

实行“营改增”改革后，企业的“主营业务收入”在进行核算时，其数额会产生一定的变化，其核算数额需要将所收款项中的增值税税额减去。

这对于一般的企业来说，只需要在“应交税费—应交增值税”的科目之中增加“营改增抵减税额”科目即可，以新增的科目来显示少缴纳的税额。

但是金融行业则不同，它缴纳的增值税主要是由取得增值税发票抵扣额所决定的，也就是说需要计算出销项税额和进项税额之间的差值。

但是在实际的工作中，银行的业务十分烦琐，很多贷款业务、资产结算以及发放理财产品等业务的增值税专用发票不易得，而且银行很多进项税不能抵扣，因而在会计核算时要特别注意进项税抵扣范围，不然很容易出现差错。

2.2“营改增”对财务报表披露产生的影响
在金融行业中，一项必不可少的经营活动就是筹资，尤其在市场经济进一步纵深发展的今天，各个金融业之间的竞争更加激烈，一些企业就会加大融资的力度，但是因为增值税进项税可以进行抵扣，因此将会减少现金的支出，与以往相比，金融企业的现金流出将会在报表中减少。

比如近年来，办公设备、电子设备等固定资产对于金融业的重要性也在加深，金融业的总体资产结构在很大程度上会随着固定资产的价值的改变而变化，在“营改增”的政策实施之后，应交营业税的数额将消失，这部分金额不能计入成本中，固定资产的价值将会降低，与此同时，累计折旧金额也将会受到一定的影响，这些变化将会使报表中的期末余额减少。

2.3“营改增”对金融企业财务人员的影响
首先，对于一些比较小型的金融投资业来说，实行“营改增”改革的影响十分明显，因为与以往相比，这一政策可以很大程度减少纳税额；另外，增值税和营业税的会计处理方式存在很大的差异，因此，企业有关人员需要制定出有关业务的账务处理方法，而且企业中的各部门人员在使用新的税法进行税务事件的处理时，需要一个过渡和适应的时间，在此过程中，如果有关的财务人员没有一定的经验，在进行税务账的处理过程中，十分容易出现错误，进而形成账务不符合实际情况的问题，而且金融企业的增值税专用发票管理也是一个巨大的难点。

2.4“营改增”对金融财务系统的影响
在进行“营改增”税法改革之后，对金融业各行业的影响是不一样的，寿险、证券以及银行的税负变化不是十分的明显，一些金融业的纳税期限将会发生改变，将以季度（或月度）作为单位。

为了应对“营改增”对其造成的影响和挑战，金融行业的财务管理人员需要对自己公司的报账系统进行调试，一些可以进行抵扣的项目使用自动化的采集和核算，与此同时，一些税收科目的设置上也需要进行一定的调整。

此外，收入的分级处理也是需要进行一定的改善的，针对不同业务的收入进行实际的核算，这种变化可能会对企业的财务数据结构产生影响，重新建构新的财务数据结构。

3“营改增”后金融企业会计处理有效应对策略
3.1树立纳税筹划意识
“营改增”后，对于金融企业来说，拥有很多的税收减免和优惠政策，因此企业的有关人员需要树立纳税筹划意识，在合法、合理的基础上将企业的纳税金额降至最低。

为此，金融企业需要根据自己的实际经营情况，熟悉掌握新税收政策，在综合考量的情况下进行税收筹划方案的制定。

3.2加强财务风险防范
“营改增”并不只是为金融企业带来益处，它也为金融企业带来了一定的风险。

为了预防一些人员违反规章制度进行核算而造成风险，金融企业需要对其财务人员进行培训，使其可以根据新的税收制度进行有关的财务核算，制定明确的财务操作流程，并确保其贯彻执行，以免违规避税行为的产生。

3.3完善财务报表的列报
“营改增”后，金融会计的核算科目发生了变化，因此一些财务人员可能不会严格的根据新的税收体制进行财务报表的编制，进而使会计信息的准确真实性不能得到保障。

为此，金融企业需要采取相应的措施来完善财务报表的列报，进而提供高质量的会计信息。

3.4加强发票的管理和运用
发票的管理与金融企业的利益密切相关，是企业申报增值
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建设而言是基本原则。

在各类纳税服务环节上应当着重予以优化改进，对于纳税人的权益给予积极保障，特别是针对纳税人各时期的缴税状况和情况进行综合记录分析，以大数据开展相应的办税分析，从中总结纳税人的需求，对于针对性的优化纳税服务，提高纳税人的服务满意度来说至关重要。

5“互联网+税务”的队伍建设
5.1树立“互联网+税务”理念
首先，要树立正确的管理理念。

在目前信息化的新时代背景下，旧有的管理理念已经出现了脱节。

税务部门必须要形成规范化的、健全的服务规范和工作理念，并且贯彻我国依法治国的基本要求，将一切贪腐行为扼杀在萌芽状态。

将纳税主体的需求作为税务工作的头等大事，积极加以解决，对待纳税人要细致耐心，为民众排忧解难，在服务时更要注重效率问题，避免拖拉办事的情况。

其次，要注意专业能力的培训。

目前有许多的税务工作者对于“互联网+”概念还感到很陌生，无论是信息技术还是财务管理都存在着一些不足，唯有通过全面系统化的培训，才能使得税务工作人员更好地履行工作职能。

5.2培养“互联网+税务”人才
在目前互联网和税收业务逐渐结合的过程中，想要建立真正的“互联网+税务”模式，没有相应的人才支持是不现实的。

事实上，我国长期以来都十分关注电子税务人员的培养，对于
专业税务人才的教育工作更是反复强调。

在目前的时代背景下，税务人才的综合素质门槛越来越高，不单单是财务、税务等基础专业知识方面的，更有信息技术方面的。

因此，对于目前已有的工作人员进行专业化技能培训，养成一批高素质复合型人才，是目前税务管理建设工作的关键。

未来将是信息世界，税务部门的信息化改革势在必行。

无论是在税收方式还是管理体系优化上，“互联网+”都体现出了强大的优越性。

电子税务系统借助这一重要信息技术手段，能够实现从服务方式、服务效率到服务质量上的全面提升。

总而言之，税务部门必须贯彻“以人为本”的基本理念，响应我国的法制建设号召，通过“互联网+”推动税务管理体系的规范化、科学化、高水平化。

参考文献
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税总发〔2015〕113号.
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［3］黄亮.“互联网＋”税务的工作思路及实施方案分析［J］.科技创新与应用,2016（5）.
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税的直接凭证，对企业的税负水平有很大的影响。

为此，金融企业需要派遣专人负责发票的管理，做好其使用和归档。

3.5提高财务人员的专业素养
在进行税法改革之后，企业需要将营业税转变为增值税进行处理，因此对金融企业的记账和核算带来了新的挑战，要想很好的应对这个挑战，需要高层领导人能够转变思维，并将新的思维通过各种途径传递给各个岗位的员工，避免企业的财务出现混乱。

与此同时，对企业的票据进行管理也是十分重要的，企业高层要就账簿中如何进行增值税账务处理的问题与相关的会计人员做好沟通，根据国家的有关制度的要求，设置好企业账簿。

4结语
当前，我国金融市场并没有完全的开放，但是经济全球化的脚步不断加快，在此情况下，金融完全市场化已经是未来的大势所趋。

在金融企业实行“营改增”的税制改革，不仅可以改善我国国内金融市场的竞争格局，与此同时，进行税制改革也势必会为金融企业带来激烈的竞争与挑战。

中国金融企业要
想在世界站稳脚跟，一定要抓住税制改革所带来的重大发展契机，促进自己的产品创新，完善自身的财务管理制度。

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财会月刊,2017（1）.
作者简介：黄慧蕾（1975-），女，合江人，大学本科，现有职称：经济师（中级）。

要办理有关手续，还要缴纳难以确定数额的所得税。

此外，须商务部批准股权转让合同，并对税务登记、财务登记、供货商登记、外汇登记变更等手续进行办理。

投资者（外商投资企业）通常会财务创办海外公司方法来实现模免于办理一系列手续及避税的目的，此种情况下，我国外资股权由海外离岸公司持有。

一般来说，海外离岸公司具备以下架构：于所在地，外方股东会对名义公司进行设立，其持有所有股权，海外离岸公司也持有所有股权（名义上）。

严格意义上来讲，我国外商投资企业的外资股权持有者为名义公司。

若外方股东打算将股权转让，其可采用的方式为将所持有的海外离岸公司股权转让。

如此，外方股东虽然变更了实际拥有人，但并未影响到名义拥有人，所以当外资股东转让股权时，其无须缴纳股权转让所得税、获得有关部门的批准。

4结语
综上所述，企业股权构成不同，股权转让税务筹划过程中务必要满足税法规定提出的要求，最好采用“先分配利润，后转让股权”税务筹划方法，以促使企业纳税负担大大减轻。

编制
股权转让税务筹划措施时，应尊重各方的意愿，并对具体税收政策和有关成本进行充分考虑，切忌死板，以防引发各种问题，降低税收筹划成功率，无法实现节税目标。

希冀，我国能够不断优化股权转让所得税税务筹划方法，帮助企业提升经济效益，进而推动其高效发展。

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