浅谈燃煤发电企业技术改造项目审计

浅谈燃煤发电企业技术改造项目审计
摘要：燃煤机组仍是我国主力发电机组，“双碳”目标下，对燃煤机组开展
技术改造势在必行。

本文探讨了在燃煤机组技术改造项目审计中应关注的重点，
提出了相关意见建议，以期通过提高审计质量，助力提升技术改造投入产出效益。

关键词：燃煤发电、技术改造、审计
燃煤发电作为煤炭消费的主力军，同时也是重点碳排放行业。

根据中国电力
企业联合会统计数据，2021年末全国燃煤发电机组装机容量达到110901万千瓦、占全国全部装机容量的46.7%，发电量占比超过60%，仍是我国的主力发电机组。

2020年9月，我国政府向世界承诺，力争2030年前实现碳达峰、2060年前
实现碳中和，即“双碳”目标。

为响应服务“双碳”目标，2021年10月，国家
发改委、能源局印发《全国煤电机组改造升级实施方案》。

《方案》明确指出，“十四五”期间要“深入推进煤电清洁、高效、灵活、低碳、智能化高质量发展”，在存量上推进“三改”联动，要求节煤降耗改造规模不低于3.5亿千瓦，
供热改造规模力争达到5000万千瓦，存量煤电机组灵活性改造完成2亿千瓦，
实现煤电机组灵活制造规模1.5亿千瓦。

要求到2025年，全国火电平均供电煤
耗降至300克/千瓦时以下。

在碳排放要求不断提高、电力需求增速放缓、可再生能源快速发展的现状下,对煤电机组实施技术改造，挖掘机组节能减排潜力、增强灵活性是燃煤发电企业
维持生存和发展的必然途径。

燃煤发电机组重大、特大技术改造项目一般投资规
模大，本文将探讨技术改造项目审计过程中需重点关注的事项，以及时发现管理
中存在的问题和不足，提出切实可行的整改意见和建议,进一步提升技术改造投
入产出效益。

1.
工程建设审计重点
主要审计技术改造项目在前期立项审批、合同、造价、竣工等方面管理情况，重点关注以下事项：
（一）立项审批
1.
技术改造项目是否按照有关规定逐项进行申报和审批；重点关注是否对项目
进行充分论证分析，对照项目建议书、可行性研究报告以及相关会议纪要，审查
企业申报的项目立项决策边界条件是否已发生实质性改变。

2.
技术改造项目是否按规定向地方政府备案，并在项目开工时获得上级单位开
工批复文件，是否存在不具备开工条件强行开工和未经批准擅自开工的情况。

3.
技术改造项目建设范围、规模、标准是否与批复意见一致；是否存在重复申
报项目、多渠道立项情况，是否存在编造虚假环保技术改造项目、挪用环保技术
改造资金用于其他项目的情况。

1.
合同管理
1.
是否按照国家和企业相关规定履行招标或非招标采购程序，有无直接超越采
购管理权限。

关注项目招标程序的合法、合规和有效性，检查合同所签内容是否
与招标文件和中标结果一致，是否存在擅自变更承包商（供应商）、中标价格和
合同主要条款的情况；是否存在恶意低价中标，中标后以补充协议的方式变更招
标结果的情况。

关注承包商（供应商）诚信履约能力以及相关资质的真实性和合
法性。

2.
合同在履行中有无违法分包或直接转包，是否存在合同签订后通过续签补充
协议的方式增加合同金额的情况。

关注合同金额与合同结算金额差异，分析合同
变更的合规合理性。

3.
项目在实施过程中是否存在违反合同约定超进度支付工程款、未通过性能验
收提前支付质保金，以及工程结算尚未审结提前支付全部工程款等情况。

支付赶
工费或奖励时，关注实际支付兑现是否符合合同约定，支付依据和理由是否真实
和充分。

1.
造价管理
1.
项目是否严格按批复的施工组织设计方案实施，是否存在擅自变更设计情况；引起工程造价增加的设计变更费用是否履行相应的审批程序；检查项目实施中或
实施后发生的技术改造项目费用支出，关注是否存在项目实施后以其他技术改造
名义变相增加技术改造投资的情况。

2.
项目是否按照批复计划和合同约定如期开工，是否存在工期拖延给企业效益
造成影响的情况；工期延误的，应查明原因分清责任；对施工和设备质量存在问
题造成损失的，应关注是否按照合同约定进行索赔。

3.
关注项目其他费用所列支事项的真实性和必要性，是否存在列支与项目无关
的支出，重点检查咨询费、设计费、调试费、劳务费以及管理费支出的真实性、
合法性、合规性；是否存在挤占工程成本违规列支固定资产和福利设施购置支出
的情况。

检查对施工单位的罚款是否纳入主业账务核算和管理，是否存在账外循
环和坐收坐支的行为。

1.
竣工管理
1.
项目完工后是否及时办理了竣工验收手续，是否由具有资质的单位组织开展
性能试验。

按规定需由上级单位组织竣工验收的，上级单位是否在规定期限内组
织完成验收，涉及环保等需要提请政府部门验收的，是否及时取得验收合格文件。

2.
项目完工后是否按照有关规定及时编制竣工决算报告，是否及时办理项目完
工转固手续，及时修订固定资产卡片，并足额计提折旧；被替换或报废的资产账
面价值及其变价收入是否正确归集，并正确计入损益。

是否存在只将新增技术改
造投入部分增加资产，而未对拆除、替换部分做报废处理，造成固定资产账实不
符的问题。

3.
技术改造项目竣工验收后，有无及时开展项目后评估工作，对项目运营情况
进行全面评价和投入产出效益分析，并提出改进建议。

1.
项目运行审计重点
技术改造完成后，需要重点关注技术改造项目的运行效果、政策争取等方面
情况。

（一）运行效果
1. 结合机组运行台账、燃料分析报表、DCS系统历史数据等原始资料，检查
项目正常运行工况下污染物排放、稳定性水平等是否达到项目立项时的设计标准，对未能达到设计标准的，应查明原因。

重点排查是否存在项目前期调研深度不够，工艺路线设计不符合设计导则、施工质量和设备质量不过关等，造成改造后指标
不达标的问题。

2. 关注项目单位是否按照国家和行业的相关规定建立机组生产运行、环保
设施运行台账，内容是否齐全，是否按日记录并逐月归档管理；是否存储保留DCS上一年完整的历史数据。

3. 根据项目单位机组及设备运行台账、CEMS和DCS历史数据、可靠性统计
报表、设施故障分析报告等原始资料，检查技术改造后运行是否正常，重点关注
项目故障消缺过程中重复出现的缺陷和设备提前老化、更换等情况，检查是否存
在因施工和设备性能质量不过关造成运行效果未达预期的问题。

（二）政策争取方面
关注技术改造项目，是否符合中央和地方财税补贴或优惠政策，如环保专项
资金（排污费）、环保专用设备抵免税、固定资产投资补助以及开发银行优惠贷
款等，对符合政策优惠条件但未能争取到位的，分析其原因。

已到位财政补贴或
优惠资金的使用和管理是否符合规定，是否存在未按规定使用被收回或罚没的风险；检查相关补贴业务会计处理是否规范。

（三）其他方面
关注技术改造过程中，是否对项目实施过程中的报废物资进行清理和鉴定，
是否履行了与物资部门的报废物资交接程序，报废物资是否及时、足额入库管理；物资部门是否对项目实施中或实施后产生报废物资及时回收、盘点，是否按规定
履行物资处置程序，并通过公开方式进行有效处置，处置收入是否足额入账；是
否存在将废旧物资无偿、低价转让多经企业，或处置收入账外循环形成“小金库”的问题。

三、相关建议
燃煤机组技术改造涉及较多环节，审计过程中，要充分做好审前调查，全面
掌握项目情况，根据不同的改造阶段和内容，确定审计重点和方法。

要合理安排
审计介入时间，尤其是对隐蔽工程需进行过程跟踪，及时发现和揭露问题，充分
发挥审计的事前预防作用。

对于结算审计中存在的分歧，要以事实为依据，加强
沟通，尽早达成一致，防止久拖不决造成业主方被动。

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