《企业会计准则7——职工薪酬》26页PPT

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29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
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30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
《企业会计准则》讲座 ——职工薪酬
南京人口学院 叶邦银
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企业会计准则第9号——职工薪酬
职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工薪酬的列报 与现行规定的比较
借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 其他应付款
20 000 40 000
附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提 供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公 寓免费使用等非货币性福利60000元。
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三、辞退福利概念、确认和计量
（一）概念
在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职 工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续 在职的权利
提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人 福利等。
以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪 酬。
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二、职工薪酬的确认和计量
（一）确认和计量原则
在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将 应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用， 辞退福利除外
计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳 的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
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1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老 保险费
我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确 定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似 于国际财务报告准则中的设定提存计划
企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额， 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各 期可能需要作出调整的职工薪酬金额。
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例2:丙公司为总部部门经理级别以上职 工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司 总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑 塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公 寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述 人员发生的费用无法认定受益对象）。
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（二）范围
1.职工的范围
与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和 临时职工）；
企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委 员会成员等）；
虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的 计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
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2.职工薪酬的范围
在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性 薪酬；
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2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业 应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应 付职工薪酬金额 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定 义务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标 准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会 计准则第18号——所得税》处理。
在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或 接受补偿离职
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（二）确认
符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当 计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退 不是提供的服务) ：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）， 并即将实施。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工， 30名为总部管理人员。
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彩电的增值税销项税额 =170 × 14000 × 17% + 30 × 14000 × 17% = 404600 + 71400 = 476000 元
借：生产成本 2104600（1700000+404600）
管理费用
371400（300000+71400）
正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一
年后付款的，视同符合确认条件
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议
《企业会计准则7——职工薪酬》
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26、我们像鹰一样，生来就是自由的 ，但是 为了生 存，我 们不得 不为自 己编织 一个笼 子，然 后把自 己关在 里面。 ——博 莱索
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27、法律如果不讲道理，即使延续时 间再长 ，也还 是没有 制约力 的。— —爱·科 克
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28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马 克罗维 乌斯
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（二）非货币性福利的处理方法
以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或 费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受 益对象计入成本或费用
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折 旧或应支付租金，计入资产成本或费用
提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入 成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用
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一、职工薪酬的涵义和范围
（一）涵义
为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相 关支出。包括：
构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育
和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范。
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（二）非货币性福利的处理方法
例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，20×7年2月，公司以其生产的成本为10000元的 液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖 气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电 的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为 17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票， 增值税率为17%。
贷：库存商品
2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）476 000
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电暖气的进项税额 =170×1000×17%+30×1000×17%
= 28900 + 5100 = 34000元
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000