销售使用固定资产和旧货的处理

按照简易办 法 依 照 3% 征收率减按 2%征 收
2 一般纳税人销售自己使用过的属于条例 规 定 第 10 条 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 的固定资产
3 纳税人自制或者购入固定资产时为小规 模纳税人，认定一般纳税人后销售该固 定资产
4 一般纳税人发生按简易办法征收增值税 的应税行为，销售其按规定不得抵扣且 未抵扣进项税的固定资产
销售旧货：纳税人销售旧货，应开具普 通发票，不得自行开具或者由税务机关 代开增值税专用发票。这里不分小规模 和一般纳税人，都只能开具普通发票。
在销售旧货中，物品的使用人和销售人 是两人。即一人使用物品，另一人去销 售。纳税人销售旧货，是一种纯商业行 为，一般为购买使用过的物品，再对外 销售，如二收车经营单位。
而如果纳税人自己直接对外销售就不属 于销售旧货，而属于销售自己使用过的 物品了。销售使用过的物品时，物品的 使用人和销售人为同一人。
由于政策原因导致的无法抵扣进项税， 而是人为导致，当然不能简按 照 简 易 办 法 依 照 3%征 收 率 减 按 2%征 收 增 值 税 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 ： 减 按 2%征 收率征收增值税。
发票开具
的情况，这 7 种情况，我们总结归类一
下，它们共同的特定就是在取得固定资 产资产时候都没有抵扣过进项税。所以 此类设备在销售时，也不应按适用的税 率征税。基于上述考虑，总局人性化地 规定此类情况可以按简易办法征税。
销售行为
涉税处理
1 2008 年 12 月 31 日 前 未 纳 入 扩 大 增 值税抵扣范围试点纳税人，销售自己使 用过的之前购入或者自制的固定资产
销售自己使用过的固定资产你能正确开票和申报 吗？
对于纳税人销售自己使用过的固定资产 政策都比较迷糊； 销售自己使用过的固定资产涉及的文件比 较多，跨度时间比较长，从增值税转型扩 围开始一直到营改增试点、全面营改增， 跨 度 接 近 十 年 ， 期 间 接 近 有 10 个 文 件 来 规定简易计税、简并征收率、发票开具等 问题。 销售旧货、销售自己使用过的固定资产很 容易混淆在一起；
政策 销 售 旧 货 ： 财 税 2009 年 9 号 文 规 定 所 称旧货，是指进入二次流通的具有部分 使 用 价 值 的 货 物 (含 旧 汽 车 、 旧 摩 托 车 和 旧 游 艇 )， 但 不 包 括 自 己 使 用 过 的 物 品 。
由此看出销售旧货和销售自己使用过的 物品在税务处理上是两个独立开的概 念。
5 2013 年 8 月 1 日 前 购 入 自 用 的 应 征 消 费税的摩托车、汽车、游艇
6 营改增纳税人，营改增后购入的不得抵 扣进项税的固定资产
7 营改增纳税人，营改增试点前购入的固 定资产
同上 同上 同上 同上 同上 同上
那么如果按规定抵扣过进项税的固定资 产实现销售时候就肯定是按照适用税率 征 收 ， 这 里 的 适 用 税 率 就 是 17%。 注：如果取得时候可以抵扣进项税但是 是由于企业自身原因未抵扣，那么也按 照适用税率计税，这个很好理解，不是
已使用过的固定资产，是指纳税人根据 财务会计制度已经计提折旧的固定资 产。
★一 般 纳 税 人 政 策 ： 销 售 旧 货 ： 按 照 简 易 办 法 依 照 3%征 收 率
减 按 2%征 收 增 值 税
销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 ， 按 照 3%征
收 率 减 按 2%征 收 主 要 有 下 列 表 格 中 列 出