第3章-管理层认定与审计目标

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认定与审计具体目标的关系
实 总目标 现
再
管理层
认定
认定
实施 具体 目标
收集 审计
程序
审计 证据
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Ⅰ. 与各类交易和事项相关的认定与 具体审计目标
（1）发生 管理层认定：记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关
（4）截止
管理层认定：交易和事项已记录于正确的会
计期间 （提前入账，延后入账）
CPA具体审计目标：确认接近于资产负债表日
的交易记录于恰当的期间
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（5）分类 管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户 具体审计目标：确认被审计单位记录的交易
经过适当分类
CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的 （捏造，多记，高估）
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操纵利润
目的：上市需要、调控股价 完成利润指标、业绩需要 偷逃税金 个人以稳健发展的感觉等
手段：虚假销售收入 利用固定资产折旧高估或低估利润（变更折
旧方法、折旧年限） 存货计价核算不当 通过资产重组，关联方交易进行利润操控 待摊费用、递延资产该摊不摊、预提费用该
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二、管理层认定的类别 与期末账户余额相关的认定
认定种类
主要性质
存在 权利和
义务 完整性
记录的资产、负债、所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应该履行的现实义务
所有应该记录的资产负债和所有者权益都已记录
计价与 资产负债所有者权益以恰当的金额包含在财务报 分摊 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
均已记录
CPA具体审计目标：确认已发生的交易确
实已经记录
（隐瞒，漏记，低估）
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（3）准确性 管理层认定：与交易和事项有关的金额及
其他数据已恰当记录
CPA具体审计目标：确认已记录的交易是按
正确金额反映的
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例题： 1、甲公司发出代销产品 （ 非视同买断类代
销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认 收入10万元。违反什么认定？
2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为 100万元。违反什么认定？
3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入 2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年 违反了什么认定？2009年呢？
第三章 管理层认定 与审计目标
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第一节 管理层认定
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一、管理层认定的含义
管理层认定是指管理层在财务报表中做出 的明确或隐含的表达。
例如：甲公司2011年12月31日，报表上列 示，货币资金300万元；存货为500万元。
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财务报表审计阶段
双重目标
20C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，
利润表现金流量表等
风险导向审计阶段
降低信息风险
现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度
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我国注册会计师的审计总目标
合法性——财务报表是否按照适用的财务报 告编制基础编制。
公允性——财务报表是否在所有重大方面公 允反映其财务状况经营成果和现金流量。
4.18亿元
不可能的产量、不可能的价格、
不可能的产品
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虚构客户，虚拟销售。
按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单； 伪造合同； 伪造发运单； 开具税务部门认可的发票
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（2）完整性
管理层认定：所有应当记录的交易和事项
审计目标体现了审计的基本职能，是构 成审计理论的基石，是整个审计系统运 行的定向机制是审计工作的出发点和落 脚点
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一、审计的总目标历史演变
详细审计阶段
差错防弊
资产负债表审计阶段
验证财务报表的公允性
19C末20世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中， 更多的是对信用的考察，偿债能力
• 案例：渝钛白的借款费用资本化—在 费用与资产之间游走 (8064万元)
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小结：企业高估与低估的手段
企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计 （准确性）；提前入账（截止）
企业低估的手段：不入账（完整性）；金 额少计（准确性）；推迟入账（截止）
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二、管理层认定的类别
与列报和披露相关的认定
认定种类
主要性质
发生及权 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被 利和义务 审计单位有关
完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可 财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表 理解性 达清楚
准确性和 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 计价
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第二节 审计目标
审计目标是在一定历史环境下，审计 主体通过审计实践活动所期望达到的 境地或最终结果。
审 计 学
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审计目标可划分为两个层次
➢易事项、期末账户余 额、列报披露
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二、管理层认定的类别
与各类交易和事项相关的认定
认定种类
主要性质
发生
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关
完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录
准确性 与交易和事项有关的金额及其他事项已恰当记录
截止
交易和记录已记录于正确的会计期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
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提不提
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经典案例
广夏（银川）实业股份有限公司
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• 控股子公司天津保洁制品有限公司
• 订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超 临界萃取设备
• 德国诚信公司一次订货总价达5610万马克 • 银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润