审计学课件新

第一部分内容结构详图
C4：运用审计抽样解决控 制测试和细节测试中审计 证据的问题（how）
C1：审计目 标和要求 （定义、要 素、目标、 要求、风险、 过程） （what/how）
C2：承接审计 业务条件制定 审计计划、查 出重大错报 （what/how）
C3：审计证据 的定义、取证的 方法（函证、分 析程序） （what/how）
注：2.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同 一方。 【例1】某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对 董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方 和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。 【例2】一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘 请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方） 直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人 员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是 同一方。
第三节 审计目标
（三）与列报和披露相关的审计目标 （财务报表） 1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或 与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则 违反该目标。（真实的） 2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表 中，则违反该目标。（没少记） 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚。 （分类指在报表项目中重新分 类，一年以上的长期负债，一年内到期的非流动负债） 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。（金额是否恰当）
第一部分内容结构简图
如上图所示，财务报表审计的最终核心工作是 审计证据。具体地说： 注册会计师以审计工作底稿，并以此形成审计 结论，发表审计意见，出具审计报告。 与此同时，随着审计环境的不断变化，注册会 计师审计的技术手段也不断发展，注册会计师在获 取审计证据的过程中需要运用审计抽样的技术手段， 需要考虑信息技术对审计工作的影响。
第四节
审计风险
一、重大错报风险与检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。 两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报 风险和认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险
【例1单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错 误的是（）。 A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度 B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信 息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专 业性 【答案】C
二、合理保证与有限保证 种类 鉴证业务 类型 审计、审阅和其他 鉴证业务 税务代理、代编财 务信息、对财务信 息执行商定程序
课程框架
• 第二部分 审计测试流程 • 第7章 风险评估 • 第8章 风险应对
课程框架
• • • • • • • 第三部分 财务报表审计实务 第9章 销售与收款循环审计 第10章 采购与付款循环审计 第11章 生产与存货循环审计 第12章 货币资金审计 第四部分 审计报告 第13章 审计报告
教材
C6：审计工 作底稿的定 义、编制、 复核和归档 （what/how）
C5：运用信息技术解决 审计证据的问题（how）
第一章 审计概述
1.1审计的概念与保证程度 一、审计的定义 （一）审计的定义 审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错 报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之 外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（B）财务报表（鉴证 对象信息） 其他沟通方式 （E）审计报告 （鉴证报告）
（A）注 册会计师 （包括三 方关系）
（D）依据审 计准则，实施 审计程序、获 取审计证据 （C）适用的财务报告 编制基础（标准）
审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、 财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
这样学好审计——了解审计课程的特征
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思维方式——发散思维 知识面——多学科综合 实务操作——现实体现 学习难度——AAAAA
每个人都是一座山，世界上最难攀登的山， 其实是自己。 往上走，即便一小步，也有新高度。 做最好的自己，我能!
课程框架
• • • • • • • 第一部分 审计基本原理 第1章 审计概述 第2章 审计计划 第3章 审计证据 第4章 审计抽样 第5章 信息技术对审计的概念与保证程度
（二）审计定义的理解 1.审计用户——财务报表的预期使用者 2.审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程 度 3.合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证 合理保证是一种高水平保证。这里的“合理保证”虽 然不是百分之百的保证，但是应当接近百分之百的保证， 比如注册会计师可能又95%至98%的把握。 4.审计基础——独立性和专业性 5.审计产品——审计报告 注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财 务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。
审计学
基础理论知识
• • • • 基础会计 中级财务会计 财务管理 税法
课程介绍
• 经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审 计越重要。市场经济的发展离不开资本市场的 发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场 的健康发展。 • 本课程以注册会计师审计准则为主线，以财务 报表审计为重点和主要内容，以审计风险和审 计目标为导向，全面学习现代风险导向审计理 论与技术，结合案例学习各交易循环审计方法。
第三节 审计目标
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编 制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
选用教材： • 《审计》 刘明辉、史德刚主编 • • • •
东北财经大学出版社
参考教材： 《审计》 中国注册会计师考试用教材 《审计学》 陈汉文主编 厦门大学出版社 《中国注册会计师执业准则2010》 中国注册会计师协 会 经济科学出版社 • 《中国注册会计师执业准则应用指南2010》 中国注册 会计师协会 经济科学出版社
第三节 审计目标
二、具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（账） 1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的 交易是真实的。（多记 ） 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发 生的所有交易确实已经记录。（少记 ） 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已 记录的交易是按正确金额反映的。 （金额） 4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于 资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（日期 ） 5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计 单位记录的交易经过适当的分类。 （分录）发出商品 记忆：“发完准截分”（发完货准被强盗劫走并分赃）
1.审计业务的三方关系：注册会计师、被审计单位管理层 （责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是 注册会计师。 2.财务报表：“财务报表”属于注册会计师的“鉴证对象 信息”。 3.适用的财务报表编制基础：在中国境内主板上市公司财 务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为 “企业会计准则”。 4.审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审 计意见而使用的必要信息。 5.审计报告：注册会计师按照职业道德和审计准则的要求， 设计和实施其必要的审计程序，获取充分适当的审计证 据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
所审计期间各类交 期末账户余额相关 列报和披露相关 易和事项相关的认 的认定 的认定 定
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
（1）发生以及 权利和义务 （1）存在 （2）完整性 （2）权利和义务 （3）分类和可 （3）完整性 理解性 （4）计价和分摊 （4）准确性和 计价
会计审计资讯部分中文会计网站
• • • • • • • 中国财政部/index.htm 中国证监会 中国注册会计师协会网 中国会计学会/ 北京国家会计学院网 上海国家会计学院网 中华会计网校：
注册会计师执行的 业务
相关服务
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 审计——积极式报告——合理保证（高水平保证） 审阅——消极式报告——有限保证（低于高水平的保证）
二、合理保证与有限保证 （二）合理保证与有限保证的比较
第二节 审计要素
一、审计要素 注册会计师（A）通过收集充分、适当的证据（D）来 评价财务报表（B）是否存在所有重大方面符合会计准则 的标准（C），并出具审计报告（E），从而提高财务报表 的可信性。
第三节 审计目标
审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账 户余额和披露相关的审计目标两个层次。 认定→目标 管理层对财务报表的认定→注册会计师的审计目标
第三节 审计目标
一、认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐 含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的 不同类型的潜在错报。 认定与审计目标密切相关。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管 理层对其财务报表的认定是否恰当。 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况 和经营情况等是管理层的责任。 被审计单位管理层的认定
第四节
审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师 发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见 错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面 的原因：
审计风险＝重大错报风险×检查风险 或 重大错报风险×检查风险＝审计风险 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风 险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表 不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注：1.审计业务三方之间的关系 三方之间的关系是，注册会计师（“中”）对由责任 方（“左”）负责的财务报表发表审计意见，以增强除责 任方之外的预期使用者（“右”）对财务报表的信赖程度。 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期 使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等（主观上为 这些预期使用者服务），不是主要向管理层提供。
第三节 审计目标
【例题˙单选（2014）】下列各项认定中，与交易和事项、 期末账户余额以及列报和披露均相关是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.权利和义务 【答案】B 【解析】与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均 相关的是“完整性”。
【例题˙单选（2013）】下列有关具体审计目标的说法中， 正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短 期借款，违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成 品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和 可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了 准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确 认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性 目标，但没有违反发生目标 【答案】D 【解析】选项AC违反的是“分类和可理解性”，选项B违
第三节 审计目标
（二）与期末账户余额相关的审计目标（账） 1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资 产、负债和所有者权益确实存在。（多记） 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有 的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记） 3.权利和义务：由权利（资产）和义务（负债）认定 推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属 于被审计单位的义务。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录。 记忆：“存完权计”（存完钱全记下来）