浅析上市公司造假现象及审计应对

提 出了一些建议 ， 包括注册会 计师应加 强学习和和培训 、 完善 审计程序 ， 范审计质量控制、 规 坚持独立性、 重视 沟通 、 重视风险导 向审计的作用 、 保持 高度 的执业谨慎性等。
【 关键词】 上市公司造假； 审计应对； 审计监督
０前 言 ．
３上市公司造假 的原 因 ．
自 １９ 年 ｌ 月 １ 上海证交所正式 挂牌成立以来 ．从此我 国 ９０ ２ ９日 ３１两权分离 ． 的经济发展步人 了一个快车道 ．但伴 随而来 的造假乱象 也越来越复 上市在对我国经济做 出巨大贡献的 同时 ． 也出现了各种各样 的造 杂 ．许许 多多的投 资者 因为相信 了上市公 司的造假 报表而血本无归 ． 假 现象 ． 造假 的根本原 因就是两权分离 ． 就是指所有权和经 营权 的分 甚 至一些会计师及 其会计师事 务所也在上市 公司 的造假 面前 栽 了跟 离 ， 大股东一股独大 ， 多的投资者所 占比例较小 ， 而众 不能直接参与企 头 ． 上市公 司造假 有效 审计应对极具现实意义 针对 业的经营管理 ． 无法 获知上市公 司的准确信息 ． 上市公 司的所 有者希 望通 过所有权拥 有全部利润 ．而经 营者又想通过经营多获取 一块薪 １上市公司造假现象 ． 也希望多 留存一部分 资金用来扩大 生产经营 ． 这样矛盾 的结 果就 近几年 。 国内外某些上市公 司的虚假财务报告不 断出现． 虚报会计 金 ． 报表 的手法 也 日 复杂， 趋 违规操作行为更是不断涌现。 导致 一部分 经营者要通过造假来欺骗投资者。 ３２利益驱动 ． １１ 田股份造假 ．蓝 上市公 司造假 的直接原 因当然就是利益 的驱动 ． 当前已经上市的 １９ 年 至 ２０ ９６ ０ ０年 ． 田股份在财务数据 上一直保持着神 奇 的增 蓝 中国证券法规定 ： 公司最近三年连续亏损 ， 长速 度。总资产规模从上 市前 的 ２ ６ ． 亿元发展 到 ２ ０ ６ ００年末 的 ２ ． 公 司为了粉饰其财务报表 。 ８８ ３ 但是上市公 司这件外衣又极 亿元 ， 增长 了近 ９ 。 年年报 的业绩都 在每股 ０ ０元以上 ． 倍 历 ． ６ 最高达 由证 券交 易所决定暂停其股票上市交易 。 这样一些经 营效益不佳 的公司就要面临被暂缓上市或摘牌 到 １１ 元 即使遭遇 了 １９ ．５ ９ ８年特 大洪灾 以后 ． 每股收益 也达到 了不 具含金量 ． 这些上市公 司为 了能满足相关法规要求 ． 不惜 铤而走 险 。 只好 可思 议的 ０ １ ． ． 元 虚增资 产最高 时曾达到 １ 亿 元人 民币之 巨 ． ８ ０ 造假 的命运 ， 粉饰财务报表 手段不可谓不狠 ， 造假之害不可谓不大 ， 坑害股 民不 可谓不众 ， 创造 了 利用 会计魔术 ． ３３ ＿违法成本较低 中国农业企业 罕见 的“ 蓝田神话 ”被称作是 “ 。 中国农 业第一股 ” 而这 银广厦虚假 陈述 民事赔偿 案． 可谓一波 三折． 历时 五年 ， 于在 终 神话也 随着中央财经 大学研究所研究员刘姝 威的一篇《 应立 即停止
一
Байду номын сангаас
对蓝 田股份发放贷款》 ６ ０ 的 ０ 字报告而灰飞烟灭 。尤其 让人耐人寻味 ２０ 年 １ 月 ２ ０６ ２ ９日有了一审判决。 投资者每 １ 元诉讼请求获得非流 Ｏ ． ２ Ｔ银广厦股份。参与诉讼的金额总计约 １ ５ ． ７ 的是 。 多年 为蓝 田股份进行审计 的会计师及其 事务所竟然没有发 通股 股东支付 的 ２ 股 ｓ 连续 现这 许多的造假迹 象 ．而让一个业 外人士 只是通过分析就 发现这么 亿元 ， 与投资者的损失相 比， 实在是杯水车薪 大 ． 么多 的问题 这 ４上市公司的造假现象的审计应对措施 。 １ ． ２银广厦造假 ４１ ．加强学 习和培训 ． 提高注册会计 师的 自 身素质 银 广厦 陷阱 ，０ １ ８ 初 ． 深圳 证券 交易所上 市的广厦 （ ２０ 年 月 在 银 为了应对上市公司 日 新月异的造假手段 ． 注册会计 师要 不断提高 川） Ｉ 实业股份有 限公 司（ 简称银广厦 ） 通过伪造购销合 同 、 口报关单 、 自身的素质 这就要求注册会计师不断的学 习国家相关法 规 ． 出 定期不 虚开增 值税 专用发票 、 伪造免税文件 和伪造金 融票据等手段 ． 虚构主 定期参加培训 ， 同时兼顾内部培训和外部培训 不但要提 高注册会 计 营业务收入 、 虚构 巨额利润等 问题曝光 。 银广厦股价也从 ２ ０ 年 ７ 师 的业务 素质 ． ０１ 月 更要提高 注册会计师 的思想素 质 ． 现在发现 的一些造 的 ３ 元多 ， １ 个跌停版跌到 ２ ３ 以 ６ 元多一点 ， 创当时中国股市之最。 整 假手 段 ， 不是查不出来 ， 而是 主观上不重视 、 作上不细致 ． 工 更有一些 个事情 一从 大宗萃取产 品出１到银广 厦利 润猛增到股价 离谱上涨一 注册会计师可能就是直接参与造假 国家现 在已经 开始推 出“ ： ３ 特殊普 是一场彻头彻尾 的骗局 而为其审计 的曾是全 国最大业务量的 中天勤 通合伙” 会计师事务所 。 对签字注册会计 师将承担无 限连带责任 ． 相信 会计师事务所也 因此而被解散 。 从而引发 了股 民要求建立证券市场民 审计报告 的质量将会有一个根本性的提高 事诉 讼和赔偿机 制的呼声， 广厦案也被 称为 《 国证券 民事赔 偿第 银 中 ４ 规范审计程序 、 ． ２ 完善审计质量控制 案》。 ０６ １ 月 ２ 日公 司第二次临时股东大会 审议 通过了！ ２０ 年 ２ １ 关 审计程序是获得审计证据的手段 ． 当一部分被 中国证监会 处罚 相 于利 用资本公积金 转增股本解决 中小股 民诉 讼问题 的议 案 ． 定向 的会计师及其会计师事务所就是因为审计程序不对或执行不到位 决 因 特定股东 转增 １ ， ５ ２ 股， ５ ３ ， ３ 特定股东按照人 民法 院的生效法律 文书 此 ， ４ ０ 注册会计师在进行审计时 ， 一定要严格按《 中国注册会计师 审计准 代公 司向中小股 民诉讼原告支付赔偿股份． 而这批股份按照公 司 ２０ 则》 ０７ 的规定执行审计工作 ， 从计划 ， 取证到出具报告全程都要严格执行 年 ５ ２ 公 告所 称已经于 ５ ２ 完成过户 这也 表明， 月 ７日 月 ５日 银广厦 准则 ， 这是注册会计师降低审计风险 。 我有效保护的最好手段 。 自 事件从东窗事发到完成 民事赔偿经过了漫漫征途即将收尾 ４３坚持独立性 ． ２上市公 司造假 的危 害 ． 独立性是注册会计师审计 的灵魂 注册会计师要保证实质上 的独 立性 和形式上的独立性 ２１ 国家 的危 害 ．对 当前 ． 界各 国都 高度 重视会计信息 质量 ． 方国家业 已形成 了 世 西 （ 实质上 的独立性 。是一种 内心状态 ， 注册会计师在提 出结 １ ） 使得 自己的会计信息质量评价标准 。 在此背景下 。 从我 国的现实情况 出发 ， 论时不受损害职业判断的因素影 响， 诚信行事 ， 遵循客观和公正原则 ， 尽早建立起符合市场经济规律 、 国际接轨的会计信息质量评 价体系 保持职业怀疑态度 与
◇ 企业与管理◇
科技 置向导
２１年第３ 期 ０１ ３
浅析上市公司造假现象及审计应对
洪 金 利
（ 珲春市文化市场管理办公 室 吉林
珲春
１ ３０ ） ３ ３ ０
【 要】 国证券市场成立 ２ 年 多来 ， 市公 司中出现 了 出不 穷、 摘 我 Ｏ 上 层 屡禁不止 的造假 ， 而对 国家、 从 对社会、 对个人都造成 了难 以估量的 损 失。 文结合 几个上市公 司的实例 ， 本 从其造假根本原 因、 直接原 因和 间接原 因三个方面进行 了分析 ， 并列举 了造假的常见手段 ， 并就审计应对