2010年《税法二》考点纲要：印花税（1）

概述
第四章　印花税
◆命题趋势：
从考试题型看，多以单项选择题、多项选择题为主，通常占10分左右；计算题中，计算题可单独出题8分，综合题可渗透到企业所得税中出题，⼀般为1～2分。

◆本章变化内容：
（1）新增：证券交易印花税按1‰征收，并采⽤单项收取的征收⽅式。

（2）新增：对廉租住房、经济适⽤住房经营管理单位与廉租住房、经济适⽤住房相关的印花税以及廉租住房承租⼈、经济适⽤住房购买⼈涉及的印花税予以免征。

第⼀节　概述（了解）
⼤纲：
（⼀）熟悉印花税的概念
（⼆）了解印花税的特点
（三）了解印花税的⽴法原则
⼀、概念
印花税是对经济活动和经济交往中书⽴、领受、使⽤的应税经济凭证所征收的⼀种税。

因纳税⼈主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

⼆、特点
（⼀）兼有凭证税和⾏为税性质
（⼆）征税范围⼴泛
（三）税率低、税负轻
（四）由纳税⼈⾃⾏完成纳税义务
⾃⾏计算税额、⾃⾏购买印花税票、⾃⾏粘贴并划销或注销。

例：印花税的特点有（）：
A．覆盖⾯⼴
B．税率低、税负轻
C．纳税⼈⾃⾏完税
D．按年计税
【答案】ABC
【解析】印花税具有覆盖⾯⼴；税率低、税负轻；纳税⼈⾃⾏完税的特点。

第⼆节　征税范围和纳税⼈
⼤纲
（⼀）掌握印花税的征税范围：各类经济合同；产权转移书据；营业账簿和权利许可证照等
（⼆）掌握纳税⼈的具体规定
⼀、征税范围
（⼀）经济合同
1.购销合同。

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发⾏单位（不包括订阅单位和个⼈）之间订⽴的图书、报刊、⾳像征订凭证。

按购销⾦额0.3‰
对纳税⼈以电⼦形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

对发电⼚与电之间、电与电之间（国家电公司系统、南⽅电公司系统内部各级电互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。

电与⽤户之间签订的供⽤电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

2.加⼯承揽合同。

包括加⼯、定做、修缮、印刷、⼴告、测绘、测试等合同。

按加⼯或承揽收⼊0.5‰
3.建设⼯程勘察设计合同。

包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

按加⼯或承揽收⼊0.5‰。

4.建筑安装⼯程承包合同。

包括建筑、安装⼯程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

按承包⾦额0.3‰
5.财产租赁合同。

不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同按租赁⾦额1‰ 。

6.货物运输合同。

按收取的运输费⽤0.5‰
7.仓储保管合同。

按仓储收取的保管费⽤1‰
8.借款合同。

包括银⾏及其他⾦融组织和借款⼈（不包括银⾏同业拆借）所签订的借款合同。

包括融资租赁合同。

按借款⾦额0.05‰
9.财产保险合同。

按收取的保险费收⼊1‰
10.技术合同。

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

按所载⾦额0.3‰
技术转让合同包括专利申请转让、⾮专利技术转让所书⽴的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书⽴的合同。

后者适⽤于产权转移书据合同。

⼀般的法律、会计、审计等⽅⾯的咨询不属于技术咨询，其所书⽴合同不贴印花。

（⼆）产权转移书据
我国印花税税⽬中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专⽤权、专利权、专有技术使⽤权共5项产权的转移书据。

财产所有权转移所书⽴的书据，包括股份制企业向社会公开发⾏的股票，因购买、继承、赠与所书⽴的产权转移书据。

0.5‰
另外，⼟地使⽤权出让合同、⼟地使⽤权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

2007年注册会计师
例：下列各项中，应按“产权转移书据”税⽬征收印花税的有（　）
A．商品房销售合同
B．⼟地使⽤权转让合同
C．专利申请权转让合同
D．个⼈⽆偿赠与不动产登记表
【答案】ABD
【解析】C选项是技术合同的范围。

2008年注册税务师
例：依据印花税的有关规定，技术转让合同包括（）。

A.专利申请转让合同
B.专利权转让合同
C.专利实施许可合同
D.⾮专利技术转让合同
E.专有技术使⽤权转让合同
【答案】AD
【解析】技术转让合同包括专利申请转让、⾮专利技术转让所书⽴的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书⽴的合同。

专有技术使⽤权转让合同属于产权转移书据。

2008年注册会计师
下列各项中，不属于印花各应税凭证的是（　）。

A.⽆息、贴息贷款合同　
B.发电⼚与电之间签订的电⼒购售合同
C.财产所有⼈将财产赠与社会福利单位的书据
D.银⾏因内部管理需要设置的现⾦收付登记簿
【答案】D
【解析】选项A，对⽆息、贴息贷款合同免税；选项D，对财产所有⼈将财产赠给政府、社会福利单位、学校所⽴的书据免税。

选项D，不属于印花税征税范围。

营业账簿
（三）营业账簿
1.资⾦账簿
2.其他营业账簿
3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若⼲个问题：
（1）其他营业账簿包括⽇记账簿和各明细分类账簿。

（2）对采⽤⼀级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采⽤分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载⾦额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

（4）对会计核算采⽤单页表式记载资⾦活动情况，以表代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

（5）对有经营收⼊的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实⾏差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；来源，中⼤，校，凡属经费来源实⾏⾃收⾃⽀的单位，对其营业账簿，应就记载资⾦的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

（6）跨地区经营的分⽀机构使⽤的营业账簿，应由各分⽀机构在其所在地缴纳印花税。

（7）实⾏公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成⽴的新企业（重新办理法⼈登记的），其新启⽤的资⾦账簿记载的资⾦或因企业建⽴资本纽带关系⽽增加的资⾦，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资⾦按规定贴花。

（8）以合并或分⽴⽅式成⽴的新企业，其新启⽤的资⾦账簿记载的资⾦，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资⾦按规定贴花。

合并包括吸收合并和新设合并，分⽴包括存续分⽴和新设分⽴。

（9）企业债权转股权新增加的资⾦按规定贴花。

（10）企业改制中经评估增加的资⾦按规定贴花。

（11）企业其他会计科⽬记载的资⾦转为实收资本或资本公积的资⾦按规定贴花。

例：以下说法正确的是（）
A．企业发⽣分⽴、合并等变更后,凡依法办理法⼈登记的新企业所设⽴的资⾦帐簿,变更前已贴花的部分可不再贴花。

B．企业改制中经评估增加的资⾦免予贴花。

C．企业资本公积转增资本不予贴花。

D．股权分制改⾰过程中，⾮流通股股东向流通股股东⽀付对价⽽发⽣的股权转让应征收印花税。

【答案】AC
【解析】企业发⽣分⽴、合并和联营等变更后，凡依法办理法⼈登记的新企业所设⽴的资⾦帐簿，凡原已贴花部分不再贴花，未贴花部分和以后新增部分贴花。

企业改制中经评估增加的资⾦按规定贴花。

企业资本公积转增资本并没有增加企业的资⾦总额，所以不必贴花。

股权分制改⾰过程中，⾮流通股股东向流通股股东⽀付对价⽽发⽣的股权转让暂免征收印花税。

（四）权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、⼯商营业执照、商标注册证、专利证、⼟地使⽤证等。

权利、许可证照仅包括“四证⼀照” 2007年注册会计师
10．下列各项中，应按“产权转移书据”税⽬征收印花税的有（　）。

A．商品房销售合同
B．⼟地使⽤权转让合同
C．专利申请权转让合同
D．个⼈⽆偿赠与不动产登记表
【答案】ABD
【解析】选项C是技术合同的范围。

（五）经财政部门确定征税的其他凭证
适⽤于中国境内，并在中国境内具备法律效⼒的应税凭证，⽆论在中国境内或者境外书⽴，均应依照印花税的规定贴花。

【例题·多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（　）。

A.商标注册证
B.企业仓库设置的产品进出统计簿
C.某投资者与某会计师签订的会计咨询合同
D.出版单位与订阅单位订⽴的征订凭证
E.列明购销⾦额的合同
【答案】AE
⼆、纳税⼈
凡在我国境内书⽴、领受、使⽤属于征税范围内所列凭证的单位和个⼈，都是印花税的纳税义务⼈。

包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个⼈。

按照征税项⽬划分的具体纳税⼈是：
1.⽴合同⼈
2.⽴账簿⼈
3.⽴据⼈
4.领受⼈
5.使⽤⼈
注意：
（1）对于同⼀凭证，如果由两⽅或两⽅以上当事⼈签订并各执⼀份的，各⽅均为纳税⼈，应当由各⽅就所持凭证的各⾃⾦额贴花。

（2）所谓当事⼈，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个⼈，不包括保⼈、证⼈、鉴定⼈。

计税依据、税率和减免税优惠
第三节　计税依据、税率和减免税优惠
⼤纲：
（⼀）掌握印花税的计税依据：从价计税情况下计税依据的确定；从量计税情况下计税依据的确定
（⼆）掌握税率：⽐例税率；定额税率
（三）熟悉减免税优惠
应纳税额 = 计税⾦额×⽐例税率 11.5个按⾦额计税（营业账簿⼀半按⾦额⼀半按数量，基本按全额计税，技术转让合同按余额）
应纳税额 = 凭证件数×固定税额（5元）
余额计税：
1货物运输合同: 计税依据为取得的运输费⾦额（即运费收⼊），不包括所运货物的⾦额、装卸费和保险费等。

⼀、计税依据（掌握）
印花税根据不同征税项⽬，分别实⾏从价计征和从量计征两种征收⽅法。

（⼀）从价计税情况下计税依据的确定
1.各类经济合同，以合同上所记载的⾦额、收⼊或费⽤为计税依据
（1）购销合同的计税依据为购销⾦额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

0.3‰⑴在商品购销活动中，采⽤以货换货⽅式进⾏商品交易签订的合同，是反映既购⼜销双重经济⾏为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计⾦额计税贴花。

⑵合同未列明⾦额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

例：甲公司3⽉份与⼄企业签订⼀份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明⾦额。

经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元／件，该产品适⽤17％增值税税率。

则：
（1）甲公司应缴纳印花税（）元。

（2）⼄企业应缴纳印花税（）元。

【答案】
（1）甲公司应缴纳印花税（54）元。

（2）⼄企业应缴纳印花税（54）元。

【解析】应纳印花税＝3000×70.2÷1.17×0.3‰＝54（元）。

例：甲公司于2007年8⽉与⼄公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的⽔泥，甲公司取得差价100 000元。

下列各项中表述正确的有（　）
A.甲公司8⽉应缴纳的印花税为225元
B.甲公司8⽉应缴纳的印花税为420元
C.甲公司可对易货合同采⽤汇总⽅式缴纳印花税
D.甲公司可对易货合同采⽤汇贴⽅式缴纳印花税
【答案】 BC
【解析】商品购销活动中，采⽤以货换货⽅式进⾏商品交易签订的合同，是反映既购⼜销双重经济⾏为的合同。

对此，应按合同所载的购、销合计⾦额计税贴花。

⼀份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。

同⼀种类应纳税凭证，需频繁贴花的。

纳税⼈可以根据实际情况⾃⾏决定是否采⽤按期汇总缴纳印花税的⽅式，汇总缴纳的期限为1个⽉。

本题⽬中⼀份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。

甲公司8⽉应缴纳的印花税＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）。