成本管理会计三

第五章 成本性态
• 二 固定成本（一般用“a”表示）
• 1 概念：一定时期及一定业务量范围内，其成本总额不随业务量 发生数额变化的那部分成本。
• 2 特点：
• （1）一定条件下，业务量变化不影响其总额变化。
• （2）一定条件下，业务量越大，单位业务量负担的固定成本越 小（成反比例关系）。
• 例：某车间设备折旧费分配情况如下
成本计划
•
成本核算
• 3. 总目标相同：经济效益
• 4. 服务对象交叉：内部服务
• 5. 报表编制有合流的趋势
• 6. 基本概念相同：成本、费用、收益、利润等
• 7. 同属会计学科
二.管理会计与财务会计的区别
比较项目 依据规则 主要内容 对象范围 核算要求 责任 核算时间 作用 数学方法 信息特征
产量
变动总成本
10000 11000 11500 12000
50000 55000 57500 60000
变动单位成本
5 5 5 5
第五章 成本性态
• 3 变动成本分类 （1）技术变动成本（约束性变动成本）：
观点一：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（厦大书）。 观点二： 单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的 那部分成本 管理方法：降低单耗，改进设计。 （2）酌量性变动成本 观点一 ：可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本（厦大书）。 观点二：单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分成本 管理方法：慎重决策，严格预算管理。
• （3）狭义管理会计的核心内容
• A. 以企业为主体展开管理活动；
• B. 为企业管理当局的管理目标服务
• C. 是一个信息系统；
第四章 管理会计概述
• 2 . 广义管理会计概念：
• 指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计，直接体现预
测、决策、规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的 一个范畴。
• （1） 美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义（1986）
•
管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制
以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息，
确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。
• （2）英国成本与管理会计师协会定义（1982）
• 管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作。
• 1. 狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。
• （1） 美国会计学会（1966）定义
•
管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数
据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济
目标，并为实现该目标而进行合理决策。
• （2）罗伯特（美国）《现代管理会计》1982年：
• 管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统， 它有助于管理者进行决策和控制。
• （2）罗伯特（美国）《现代管理会计》1982年：
• 管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助 于管理者进行决策和控制。
• （3）狭义管理会计的核心内容
• A 以企业为主体展开管理活动；
• B 为企业管理当局的管理目标服务
• C 是一个信息系统；
第四章 管理会计概述
• 一. 管理会计的概念（尚无确切的界定）
•
月份 月折旧费用总额 产量 单位产品负担费用
•
1
90000
2000
45
•
2
90000
2500
36
•
3
90000
3000

30
第五章 成本性态
• 3 基本内容
• （1）制造费用中的一些项目
•
直线法计提的折旧费
•
车间管理人员的月固定薪酬
• 车间按月支付的设备租金、保险费
•
年度预算中的总额控制费用
• （2）财务费用中的部分利息支出
2 计量
• 4 分析
5 编报与解释
• 五 管理会计的理论基础
• 1 会计基本理论
• 2 System Theory （系统理论）
• 3 Forecast Science（预测学）
• 4 Dicision science （决策学）
• 5 Behavior science（行为科学）
• 6 Information Economy（信息经济学）
第四章 管理会计理论
• 一 管理会计的概念（尚无确切的界定）
• 1 狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。
• （1） 美国会计学会（1966）定义
•
管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计
的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现
该目标而进行合理决策。
九. 管理会计的对象
• 1 现金流动论：企业的现金流动是管理会计的对象
• 理由：（1）现金流贯穿于学科的始终
• （2）现金流可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面 联系起来
• （3）现金流具有综合性和敏感性的特点，可在各环节发挥作用
• 2 价值差量论：企业生产经营的价值差量是管理会计的对象。
•
员薪酬、照明费等。
• 管理方式：提高业务量、降低单位业务量费用
•
第五章 成本性态
• （2）酌量性固定成本（步增性、抉择性）
• 概念：由管理层确定期间的预算额、完成特定
•
目的而支出的固定成本。
• 特点：A 成本数额可由决策行为而改变；
•
B 预算额只在预算期内有效，并可根据
•
情况变化及时调整开支数。
• 3. 管理会计分期假设
• 4. 货币时间价值假设
• 5. 成本性态假设
• 6. 目标利润最大化假设
• 7. 风险价值可计量假设
• 四. 管理会计的工作
• 1 报告
2 解释
• 4 管理信息系统开发 5 完善管理技术
3 资源管理 6 鉴定 7 管理
第四章 管理会计概述
• 四 管理会计的工作程序
• 1 确认
• 四 混合成本 • 1 概念： • 观点一： 成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度不一定
成正比例的那部分成本。 • 观点二：半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项
成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，固又称混合 成本（厦大）。 • 观点三：混合成本即为半变动成本或半固定成本，它既包含了变 动的因素，也包含了固定的因素，因而它的性质与总成本的性质 相似（上财书）。
• 理由：（1）价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容
•
（2）价值差量具有综合性特点。
•
（3）现金流是财务学研究的范畴。
• 3 资金总运动论： 企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运 动是管理会计对象。
• 理由：与财务会计同属会计分支，对象应相同
•
与管理会计的实践及历史发展相吻合
第四章 管理会计概述
•
•
成本
•
产量
3 混合成本的类别
• （4）曲线成本
• 指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本。这类成本在初 始量基础上，随产量增长，成本逐渐增加（或减少），但二者的 增减幅度并不一致，呈抛物线上升或下降的趋势（李天民1990）。
• 递增曲线成本
递减曲线成本
四 混合成本的分解方法
1 高低点法 理论依据：混合成本为半变动成本
管理会计 管理需要 未来预测 企业、项目 大致准确 内部行政责任 不定期进行 内部管理 初、高等数学 不一定连续
财务会计 会计准则 反映过去 整个企业 力求精确 法律责任 定期进行 对外报告 初等数学 系统完整连续
第四章 管理会计概述
• 三. 管理会计基本假设
• 1. 管理会计主体假设
• 2. 持续经营假设
额控制的费用
第五章 成本性态
• 4 固定成本的类别
• （1）约束性固定成本（属于经营能力成本）
• 概念：提供和维持生产经营所需设施、机构支 出的成本
• 特点：
• A 支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量
•
（决策无法改变其支出）
• B 预算期、支付期与生产经营期相同。
• 内容：直线法计提折旧、保险费、财产税、土地使用税、管理人
数学模型 Y = a + b X （a、b为系数） 高点混合成本-低点混合成本
b 高点业务量 低点业务量
a 高点混合成本 b 高点业务量 或=低点混合成本-b ×低点业务量
例：某企业上半年某产品与某混合成本资料：
月份 产量X（件） 混合成本Y（元）
1
50
1400
2
40
1200
3
60
1700
• 2 特点：变动幅度并不同产量保持严格比例关系
3 混合成本的类别
（1）半变动成本（以一定的初始量为基础） 由明显的固定成本和变动成本两部分组成
0
产量
成 本
第五章 成本性态
• （2）半固定成本（阶梯式混合成本）
•
随产量增长呈阶梯增长的成本
•
成本
•
•
产量
3 混合成本的类别
• （3）延伸变动成本
• 其总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超出这一特定业 务量范围，便会随业务量成比例增长的成本（曹冈）
• 重要性：关系企业竞争力
• 内容：研究开发费、广告宣传费、职工培训费
• 管理方法：预算时精打细算、执行时尽量节约
三 变动成本
1. 概念： 在特定的业务量范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。
2. 特点：
（1）成本总额随产量变化呈正比例同向变化 （2）单位成本在一定范围内保持不变
月份
1 2 3 4
十. 管理会计的目标 （一）为管理和决策提供信息 1 与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息； 2 与维护企业资产安全、完整、及资源有效利用有关的各类信息； 3与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息。 （二）参与企业的经营管理 1 制订战略、战术、及经营决策； 2 帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作； 3 直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策； 4 直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价； 5 提出改进内部管理的建议和措施等。
•
工程竣工决算后的长期借款利息、
•
未到期的短期借款利息
第五章 成本性态
• （3） 营业费用（销售费用）的部分项目 • 销售部门按月支付的固定薪酬 • 销售部门直线法计提的折旧费 • 年度预算规定的广告费总额 • 年度预算规定的总额控制的行政费用 • （4）管理费用的部分项目 • 企业管理部门按月支付的固定薪酬 • 直线法计提的厂部折旧 • 年度预算规定的行政管理费、上缴管理费、宣传费、办公费等总
4
70
1900
5
90
2300
6
80
2250
2 回归直线法（最小二乘法） 理论依据：混合成本总额与业务量正相关
•数学模型：Y= a + b X
R
n xy x y
n
x2
x2
n
y2
(
y)2
当 R = 0时，变量X、Y之间不存在依存关系； 当 R = 1时，变量X、Y之间完全正相关，R = —1 时，负相关； 一般认为，当R ≥ 0.8时，混合成本总额与产量之间密切相关。
第五章 成本性态
• 一 成本性态相关概念 • 1 成本性态：成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。
• 2 业务量：企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称。
• 绝对量：实物量（生产数量、销售数量等）
• （X） 价值量（生产金额、销售金额等）
•
时间量（生产工时、机器工时等）
• 相对量：百分比、比率
• （3）广义管理会计的范围：
• 除审计外的财务会计、成本会计、财务管理
二. 管理会计与财务会计的联系与区别
1.基本数据同源
凭证系统 其他信息
记账 算账
财务账
财务
务系统
报表
报
表
系
管理会
统
计报表
第四章 管理会计概述
• 2. 部分职能相同：控制与计划
•
管理会计
财务会计
•
•
预算控制
财务计划
•
•
成本控制
a y b x
n
b
n xy x y n x2 ( x)2
例：某企业基本生产车间维修费与维 修小时关系如下，请分解混合成本。
月份 机器小时（X）
1
14
2
12
3
16
4
20
5
24
6
28
Σ 114
维修费（Y） 440 400 500 620 700 800 3460
• 7 Agence or Proxy（代理理论）
3 归集 6 传递
六. 基本内容框架
1.决策与计划会计
目标
最优决策目标
执行
2.执行会计（责任会计）
预算
偏差分析
信息反馈
执行
第四章 管理会计概述
• 七. 管理会计的信息质量特征 • 1 相关性 • 2 及时性 • 3 准确性 • 4 简明性 • 5 成本效益平衡性 • 八. 管理会计的主要方法 • 1 成本性态分析法 • 2 本量利分析法 • 3 边际分析法（增量分析） • 4 成本效益分析法 • 5 折现的现金流量法
第五章 成本性态
• 3 变动成本的基本内容 • 直接材料、直接人工 • 车间、厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬 • 按业务量计提的固定资产折旧 • 按营业收入比例计缴的流转税 • 按净收益比例计缴的所得税 • 按计件工资比例计提的工会经费、职工教育费 • 与销售量挂钩的人工费用、差旅费等
第五章 成本性态