第四章 作业成本法

识别并确定作和作业成本库
顾客订单－归集所有为获取和处理顾客订单而耗 费资源的成本。 产品设计－归集所有因设计产品而耗费资源的成 本。 订单产量－归集所有随产品数量变动而耗费资源 的成本。 顾客交往－归集所有为维持顾客关系而发生的成 本。 其 他－归集所有组织支持成本和未使用能力 的维持成本。
将间接成本追溯至作业成本库
ABC使用更多的成本库和分配基础
第二节
作业成本法的基本程序
作业和作业成本库
作业
作业成本库 Cost Pool
$$ $ $ $ $
导致耗费间接费 用资源的活动。 按某个特定作业量 归集成本的“容器 ”
作业量
作业量 通常可用“成本动 因”（cost driver） 代表作业量。
作业成本计算系统 中的分配基础。
将间接成本追溯至作业成本库
车间设备折旧 顾客订单耗用百分比
$300,000 20% $ 60,000
将间接成本追溯至作业成本库
计算作业成本分配率
• ABC小组确定每个作业成本库将发生下列总 的作业量：
–1,000个顾客订单 –400项新产品设计 –20,000机器小时 –250个交往的顾客
销售收入 直接成本 直接材料 直接人工 运费 作业成本分配 顾客订单 产品设计 订单产量 顾客交往 迎风游艇 $ 11,350 2,123 1,900 205 960 630 3,363 1,470
编制分析报告
顾客盈利分析
第三步：计算顾客毛利。
销售收入 直接成本 直接材料 直接人工 运费 顾客订单 产品设计 订单产量 顾客交往 顾客毛利 迎风游艇 $ 11,350 $ 2,123 1,900 205 960 630 3,363 1,470
2,326,250 873,750
65,000 300,000 510,000 $
875,000 (1,250)
精密制铜公司ABC举例
精密制铜公司的作业分析如下： –公司最终的成本计算对象有两个： 产品 顾客 –一项间接成本——运费——可以直接追 溯到顾客订单。
识别并确定作业和作业成本库
编制分析报告
产品毛利计算
第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。
标准支柱 $ 2,660,000 905,500 263,750 60,000 罗盘支架 $ 540,000 69,500 87,500 5,000 合计 $ 3,200,000 975,000 351,250 65,000
销售收入 直接成本 直接材料 直接人工 运费
传统的产品 成本计算
ABC法的 产品成本计算
ABC将两种类型的成本分配到产品
作业成本法与传统成本法的区别
ABC与传统成本计算法在三方面有所不同： 制造成本
全部
非制造成本
一些
传统的产品 成本计算法
ABC法的 产品成本计算
ABC不将全部的制造成本分配到产品。
作业成本法与传统成本法的区别
ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：
作业量
作业量有两种类型 交易动因 时耗动因
计量完成一项 作业活动所需要 的时间，较准确， 但记录量大。
简单计量作业 发生的次数， 不太准确。
ABC系统的设计
成本对象 (即产品 和顾客)
作业活动
消耗资源
成本
ABC系统的设计
实施ABC的步骤
识别并确定不同类型的作业及作业成本库 确定每种作业的成本动因（作业量） 按每个成本库归集同质成本 计算各成本库的作业成本分配率 将各成本库的成本分配到产品
编制分析报告
产品毛利计算
第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果
销售收入 直接成本 直接材料 直接人工 运费 作业成本分配 顾客订单 产品设计 订单产量 标准支柱 $ 2,660,000 905,500 263,750 60,000 192,000 332,500 定制罗盘 $ 540,000 69,500 87,500 5,000 128,000 252,000 47,500 合计 $ 3,200,000 975,000 351,250 65,000 320,000 252,000 380,000
批次层作业
批次层作业（batch level activity） 只与生产每批产品相关的作业，与该批的数 量多少无关。 相应的成本称为批次级成本，成本动因是产 品批次（或交易次数）。例如定货成本、设 备调试成本、材料整理成本、产品检验成本 、发运成本等。 动因为生产订单数、机器准 备次数、材料采购次数或材料运单、产品检 验次数、发运单等。
现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作 业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。
计算作业成本分配率
精密制铜公司ABC
直接材料 直接人工 运费 间接成本
追溯
追溯
追溯
成本对象：产品与顾客
精密制铜公司ABC
直接材料 直接人工 运费
第一步分配 订单产量 顾客订单 产品设计 顾客交往 其他
间接成本
成本对象：产品与顾客
将间接成本追溯至作业成本库
注意：排除了直接材料、直接人工和运费， 因为精密制铜公司的成本系统可以将 这些成本直接追溯到产品或顾客订单。
将间接成本追溯至作业成本库
根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：
将间接成本追溯至作业成本库
间接车间工资 顾客订单耗用的百分比
$500,000 25% $125,000
产品层作业
产品层作业（product level activity） 只与某特定产品或某产品生产线相关的作业， 与处理多少批，或生产销售多少单位无关。 相应的成本称为产品级成本，成本动因为某 特定产品或某产品生产线。例如，某产品的 设计成本、某产品的功能改进成本、质量改 进成本等。
顾客层作业
顾客层作业（customer level activity） 只与特定顾客相关的作业，与产品无关。
分配的复杂程度
作业成本 计算法
部门间接 费用分配率
全厂间接 费用分配率
成本库数量
ABC使用更多的成本库和分配基础
作业成本法与传统成本法的区别
ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：
每个作业成本库都有自己唯一的分配 基础，因而作业法有很多分配基础。 而传统的成本法通常只用一个业务量分 配基础，如直接人工小时或机器小时， 将所有制造费用分配到产品。
相应的成本称为顾客级成本，成本动因为某 特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产 品目录等发生的成本。
组织支持层作业
组织支持层作业 （organization-sustaining activity） 指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四 方面都无关。 相应的成本称为组织支持级成本。例如，行 政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁 办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的 主观性，通常不分配。
传统成本系统的毛利计算
第二步：计算全厂制造费用分配率。
精密制铜公司制造费用 生产部门 间接车间工资 车间设备折旧 车间办公费 车间房屋租金 制造费用总额 $ 500,000 300,000 120,000 80,000 $ 1,000,000
预定制造费用分配率 =
$1,000,000 = $50/机器小时 20,000小时
作业成本法产生的背景
– 经营复杂性引起产品和服务类型多样化， 因此，企业资源消耗也因产品和客户的 不同有很大的不同。 – 高新技术在生产过程中的广泛应用，使 间接制造费用在成本中的比重极大提高， 有时超过总成本的50%。 – 拥有正确的成本计算更有利于决策。
作业成本法与传统成本法的区别
ABC与传统成本计算法在三方面有所不同： 制造成本 非制造成本
将间接成本分配到产品和顾客
将间接成本分配到产品和顾客
• 让我们看精密制铜公司的其中一个顾客— 迎风游艇，共发出三个订单。
订单 1. 标准支柱两个订单，每个订单订购150个 。 2. 定制罗盘支架一个订单。
机器小时 1. 300个标准支柱需175机器小时。 2.定制罗盘支架需2机器小时。
将间接成本分配到产品和顾客
识别并确定作业和作业成本库
单位层 作业 批次层 作业
制造公司可将其 各种作业活动合并 成典型的五大类
产品层 作业
组织支持 层作业
顾客层 作业
单位层作业
单位层作业（unit level activity） 与每单位产出量相关的作业。
相应的成本称为单位产出级成本，成本动因 是全部产量，成本总额随产量的高低而变动 。例如，设备运转耗费的电力成本。
10,651 $ 699
传统成本系统的毛利计算
第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。
销售收入 直接成本 直接材料 直接人工 标准支柱 $ 2,660,000 905,500 263,750 定制罗盘 $ 540,000 69,500 87,500 合计 $ 3,200,000 975,000 351,250
编制分析报告
产品毛利计算
第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。
销售收入 成本
标准支柱 $ 2,660,000 $ 905,500 263,750 60,000 192,000 332,500 1,753,750 $ 906,250 $
定制罗盘 $ 540,000 69,500 87,500 5,000 128,000 252,000 47,500 589,500 (49,500)
第四章 作业成本法
第一节
作业成本法与传统成本法 的区别
作业成本法 (ABC)
作业成本法（Activity Based Costing，ABC） 是一种专门用于为管 理人员提供战略决策 和其他决策所需成本 信息的成本计算方法。 这些决策可能会 影响企业的生产能力， 因而会影响固定成本 和变动成本。