财务报表的定义和构成

第十七章财务报告本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。

分数在10分左右，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：（1）财务报表项目金额间的相互抵销；（2）流动性项目的判断；（3）营业利润的计算；（4）现金流量净额；（5）经营活动现金流量净额的计算；（6）现金流量的分类；（7）关联方的判断；（8）报告分部的确定；（9）中期财务报告的表述；（10）中期财务报告附注应当披露的内容；（11）差错更正的会计处理等。

本章应关注的主要问题：（1）资产负债表的编制；（2）利润表的编制；（3）现金流量的分类及计算；（4）分部报告相关概念；（5）关联方关系的判断；（6）中期财务报告及其附注编制要求；（7）差错更正的会计处理等。

2017年教材主要变化（1）增加“资产负债表中调整或增设相关项目”的说明；（2）删除“资产负债表编制示例”；（3）删除“利润表编制示例”；（4）删除“现金流量表编制示例”但保留现金流量表格式；（5）删除“有者权益变动表的编制示例”；（6）增加“前期差错及其更正”内容。

主要内容第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注披露第七节中期财务报告第八节前期差错及其更正第一节财务报表概述◇财务报表的定义和构成◇财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。

二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。

【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。

A.汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B.资产计提的减值准备，不属于抵销C.非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD第二节资产负债表◇资产负债表的内容及结构◇金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求◇资产和负债按流动性列报◇资产负债表的填列方法一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表的结构资产=负债+所有者权益P386 表17-11.“专项储备”项目：属于所有者权益。

2.衍生金融资产和衍生金融负债的列报3．优先股、永续债分类为权益工具：在“其他权益工具”项目列报。

4．优先股、永续债分类为债务工具：在“应付债券”项目列报。

如属流动负债，则应当在流动负债相关项目列报。

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。

但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（一）资产的流动性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（二）负债的流动性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产，类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。

其中，处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

处置组也包含按照《企业会计准则第8号——资产减值》分摊的企业合并中取得的商誉。

（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

2.违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

【例题·多选题】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：（1）作为可供出售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4 000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。

不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。

（2016年）A．应付账款4000万元B．预计负债1800万元C．长期应收款3200万元D．可供出售金融资产1200万元【答案】ABC【解析】选项D，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。

【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。

（2013年）A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

【例题·单选题】甲公司持有一笔于2×12年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×16年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（）。

A.假定甲公司在2×16年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债B.假定甲公司在2×17年2月1日（财务报告批准报出日为2×17年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债【答案】D【解析】重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。