第四节交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其账面余额之间的差额确认为当期投 资收益；同时调整公允价值变动损益。

A公司于2012年12月5日从证券市 场上购入B公司发行在外的股票20 万股作为交易性金融资产，每股支 付价款5元；2012年12月31日，该 股票公允价值为110万元；2013年 1月10日，A公司将上述股票对外出 售，收到款项115万元存入银行。
Байду номын сангаас


【答案】C 【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益 =3000-2500=500（万元）。会计分录如下： 借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产——成本 2 500 ——公允价值变动 300 投资收益 200 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300 投资收益总额=200+300=500（万元）。
二、购入交易性金融资产

企业购入交易性金融资产时，按其公允价值，借记 “交易性金融资产（成本）”账户，按发生的交易费 用作为当期损益借记"投资收益"账户，按已到付息期 但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股 利，借记"应收利息"或"应收股利"账户，按实际支付 的金额，贷记“银行存款”账户。需要注意的是，如 果购买的交易性金融资产所支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股 利，这部分已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利不应该包括在交易性金融资产的 公允价值内，而应单独在“应收利息”、“应收股利” 账户反映。

【答案】A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资 收益=-15+2 000×4%÷2=25（万元）。


甲公司2012年1月1日购入面值为200万元， 年利率为4%的A债券；取得时支付价款208 万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万 元），另支付交易费用1万元，甲公司将该 项金融资产划分为交易性金融资产。2012年 1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万 元，2012年12月31日，A债券的公允价值为 212万元，2013年1月5日，收到A债券2012 年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公 司出售A债券，售价为215万元。甲公司出售 A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万 元。 A.15 B.11 C.16 D.3
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所购的 有活跃市场报价的股票/债 券投资/基金投资等
有效套期工具以外的衍生工具， （包括远期合同、期货合同、互 换和期权，以及具有远期合同、 期货合同、互换和期权中一种或 一种以上特征的工具）
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而相 关负债却以摊余成本计量,指定 后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套 期有效性测试等

【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值 =2 830-126=2 704（万元）。
三、交易性金融资产出售前的现金股利或 利息

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放 现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计 算利息时，借记"应收股利"或"应收利息"账户， 贷记"投资收益"账户。收到现金股利或债券利 息时，借记"银行存款"账户，贷记"应收股利" 或"应收利息"账户。

【答案】A 【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收 益=215-（208-8）=15（万元）。或者，应 确认投资收益=（215-212）+［212-（2088）］=15（万元）。


甲公司2012年12月20日自证券市场购入乙 公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将 购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算 。2012年12月31日，每股收盘价为9元。 2013年3月10日收到被投资单位宣告发放的 现金股利每股1元， 2013年3月20日，甲公 司出售该项交易性金融资产，收到价款950 万元。甲公司从取得至出售该项交易性金融 资产累计应确认的投资收益为（ ）万元。 A.194 B.190 C.100 D.94


甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月 1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含 已到付息期但尚未领取的债券利息40万元） ，另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于 实际利率），每半年付息一次，甲公司将其 划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该 项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80

【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1 050200×5=50（万元）。
五、交易性金融资产的出售

作为交易性金融资产而购入的股票、债券和基金，目 的在于在保证流动性的前提下取得投资收益，在证券 市价上升或企业需要现金的情况下，企业则会将其抛 售出去。因此，交易性金融资产的出售既可能因市价 上涨而获收益，也可能因市价下跌而发生损失。企业 出售交易性金融资产时，应按账面价值注销“交易性 金融资产”，按实际所获价款扣除原账面价值及出售 环节所发生的费用后的差额作为投资损益入账，记入 “投资收益”账户，获取的投资收益记入该账户的贷 方，发生的投资损失则记入该账户借方。同时，将原 计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记" 公允价值变动损益"账户，贷记或借记"投资收益"账 户。


（1）2009年1月1日 借：交易性金融资产——成本 2000 应收利息 50 （ 2000×5%×6/12） 投资收益 10 贷：银行存款 2060 （2）2009年1月2日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50



（4） 借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100-7.7×100） 贷：公允价值变动损益 40 （5） 借：银行存款 825 贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10





（3）2009年6月30日，该债券的公允价值 为1990万元（不含利息）； （4）2009年12月31日，该债券的公允价值 为1980万元（不含利息）； （5）2010年1月2日，收到该债券2009年 利息； （6）2010年3月31日，该公司将该债券以 2010万元价格售出，款项已存入银行。 要求：编制该公司上述经济业务有关的会计 分录（答案中金额单位用万元表示）。

【答案】B 【解析】取得时确认-4万元；收到现金股利 确认=100×1=100（万元）；出售时确认 =950-（860-4）=94（万元），累计应确 认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。




计算分析题 2007年3月至5月，甲上市公司 发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款 1000万元，款项已通过开户行转入D证券公 司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公 司股票100万股，每股8元，另发生相关的 交易费用2万元，并将该股票划分为交易性 金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收 盘价格为每股7.70元。
交易性金融资产
资产负债表日
–

交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
–
公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。


A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金 融资产，每股支付价款5元，另支付相关费 用20万元，2010年12月31日，这部分股票 的公允价值为1 050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（ ） 万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损 失30



计算分析题】某公司从市场上购入债券作为 交易性金融资产，有关情况如下： （1）2009年1月1日购入某公司债券，共支 付价款2050万元（含债券应该发放的2008 年下半年的利息），另支付交易费用10万元 。该债券面值为2000万元，于2008年1月1 日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2 日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一 次利息； （2）该公司于2009年1月2日收到该债券 2008年下半年的利息；
第四节
交易性金融资产
交易性金融资产

一、交易性金融资产的确认与计量 凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金，都应 确认为交易性金融资产。交易性金融资产投资无论是初始投资还 是在报表日均按公允价值计量。为反映企业交易性金融资产的购 买、持有和出售，及其公允价值变动情况，会计上设置“交易性 金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户按类别和品种分 户，并按类别和品种设“成本”和“公允价值变动”两个明细账 分别反映交易性金融资产的取得成本（即取得时的公允价值）和 持有期间的公允价值变动。企业取得交易性金融资产时，按其公 允价值，借记“交易性金融资产”账户，发生的交易费用计入当 期损益。资产负债表日，按编表日的公允价值调整交易性金融资 产的账面价值，公允价值与其账面价值的差额作为当期损益记入 “公允价值变动损益”账户。交易性金融资产终止确认时，按已 入账的成本从“交易性金融资产（成本）”账户贷方转出，并相 应结转“交易性金融资产“（公允价值变动）账户。
交易性金融资产

取得时 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款/其他货币资金