第2章税收筹划的原则与方法

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【案例2-1】： 宏生公司是一家机械产品研发与生产的企 业集团。 2006年3月，该集团拟扩展业务， 欲投资6000万元研制生产某车床。 经研究，共定出两套方案： 一.设甲、乙、丙三子公司， 彼此间存在着购销关系： 甲产品可作为乙原材料， 而乙产品全部提供给丙。
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筹划决策：
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须着眼于整个筹划期间。 公式中各项净节税额可能为0， 也可能为负数。 一项技术可能导致另一项技术更节税， 也可能导致其反而增税。 比较选择纳税总额最少方案。
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（二）相对筹划思路 • • • • • • • 一定时期纳税总额没有减少， 但通过筹划, 使各纳税期纳税额变化而增加收益， 使纳税义务递延，从而相对节税。 假设纳税方案有i个， 这些方案纳税总额相同， 但各个纳税期的纳税额不完全相同。
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（二）节约性原则 税收筹划时要遵循节约性原则， 尽量使筹划成本费用降低到最小程度， 使筹划收益达到最大程度。
• （三）时效性原则 • 在一定的地区、时间、法律条件下， • 以一定的企业经济活动为背景， • 具有针对性和时效性。 • 应遵循适时调整。
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第三节
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税收筹划的思路与方法
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• （三）具备一定的筹划意识 • 纳税人具备了一定的法律常识， • 意识到税收筹划的重要作用， • 才能具有筹划意识。
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• 二、客观限制因素 • （一）制度因素 1、税收制度 （1）税收负担水平 （2）税种要素税负弹性 （3）税收优惠 （4）税制差异
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2、会计制度 会计是许多税种确定应纳税额的基础。 筹划须仔细分析会计制度与税法的差异。
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• 案例二: 经济法规 • 某市一房地产公司采取代建房方式， • “节约”营业税66万元。
• 具体操作： • 先把开发的写字楼出售给购房单位后， • 再与对方签定大楼代建合同， • 避开按照销售不动产缴纳营业税， • 按收取的代建手续费来缴纳营业税。
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Fra Baidu bibliotek
纳税情况: 该公司1999年—2000年 两年中建筑房屋总价为1500万元， 如按销售不动产5%的税率缴纳营业税， 税款为75万元。 该公司收取了180万元手续费， 按这部分收入缴纳营业税9万元。
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二.设立一个综合性公司， 公司设立甲、乙、丙三部门。 基于上述市场调查材料， 可以求出该企业大致年应纳增值税额为：
• 2×1000×17%-0.085×1000＝255(万元) • 其数额和上一套方案完全一样， • 第二套方案推迟纳税时间， • 相当于从税务机关获得一笔无息贷款， • 有利于企业的资金流动。
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正确的筹划： 该企业可以把安装业务独立出来， 只就安装收入缴纳营业税就符合税法规 定了。
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• 二、综合性原则 • （一）综合利益最大化原则 • 税收筹划实质上属于财务管理的范畴， • 其目标应是所有者财富最大化。 • 不能只考虑某一个税种的负担， • 还要考虑相关联的其他税种的税负效应， • 进行整体筹划，综合衡量， • 力求整体和长期税负最轻。
税务机关认定李某偷税， 李某把现实的出租行为虚构为自营行为， 以逃避相应的税收，造成了偷税。 决定按税法追缴： 房产税：50000×12%－4200＝1800（元） 营业税：50000×5%＝2500（元） 城市维护建设税：2500×7%＝175（元）
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• 教育费附加： • =2500×3%＝ 75 （元） • 个人所得税： • =（50000－50000×20%－50000 ×12% － 2500－175－75）×20% • ＝6250（元） • 同时处以罚款。
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案例2-2：
由于确定性风险因素，某纳税人若采用节税方案1 和方案2 时3年要缴纳所得税如下表所示， 其年目标投资收益率10%，采用不同方案在一定 时期所取得的税前所得相同，并考虑货币时间价值 。
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• 甲提供的原材料市价每单位1万元， • 乙以每件1.5万元提供给丙，丙以2万元出售。 • 甲生产每单位原材料涉及850元进项税额， • 预计年销售量为1000台(价格均不含税)。 • 甲年应纳增值税 =1×1000×17%-0.085×1000＝85(万元) • 乙年应纳增值税 =1.5×1000×17%-1×1000×17%＝85(万元) • 丙年应纳增值税 =2×1000×17%-1.5×1000×17%＝85(万元)
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（二）稳健性原则 各种节税技术和方法也都有一定风险，如: 税制变化风险、市场风险、 利率风险、债务风险、 汇率风险、通胀风险等。 尽可能对经济运行趋势科学预测， 对影响筹划相关因素进行必要分析， 降低风险程度。
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三、管理性原则
• （一）超前性原则 • 事前筹划时,要兼顾各相关税种进行比较, • 要全面考察相关年度的纳税资料, • 立足于企业经营的连续过程,全面衡量；
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符号说明： ∑T 为纳税人不筹划时，一定时期纳税总额； ∑Ti 为采用筹划方案i后,一定时期纳税总额； ∑Si 为采用方案i筹划后，～可能节俭税额； ∑Sri为～, ～因减免税而可能净节俭的税额； ∑Sti为～,～因税率差异而可能净节俭税额；
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符号说明： ∑Spi为～，～因分割而可能净节俭的税额； ∑Sdi为～，～因扣除而可能净节俭的税额； ∑Sci为～，～因抵免而可能净节俭的税额； ∑Sbi为～，～因饶让而可能净节俭的税额；
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家电公司的筹划思路： 如把安装维修业务独立出来， 收取安装维修费，则可只缴3%营业税。 筹划决策： 企业成立独立核算的安装维修公司， 商贸和安装维修公司各自签订购销合同 和安装维修合同，各自收费。 安装维修公司按3%税率申缴营业税。
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筹划误区: 维修收入应按规定“修理修配收入”缴 纳增值税。 商业和建筑业属于不同的行业， 根据维修的对象决定税种： 对货物修理属于工业，须缴纳增值税。
必须是合法行为,筹划者熟悉和精通税法， 掌握政策导向，密切注视税法调整变动。
（二）自我保护原则 注意筹划行为离不合法的距离。
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（三）规范性原则 • 在财务、会计筹划上要遵循财务通则、 会计准则， • 在行业筹划上要遵循各行业制定的规章 制度， • 在地区筹划上要遵循地区规范。
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“合法性”筹划案例 某家电商贸企业， 既销售家电又负责安装维修， 企业应按17%的税率缴纳增值税。 但安装维修部分能抵扣进项税金很少， 按17%的税率缴纳增值税税负太重。
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• 税务处理： • 属于偷税行为，要补税和缴罚款。 • 如若税收筹划： • 在代建房过程中，自己不垫付资金， • 而该由建筑公司垫付， • 或建设单位先预付款项， •等工程竣工后统一结算。 • 这样该公司就符合“代建房屋”条件， • 只需缴9万元营业税。
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第二节 税收筹划的原则 •
• 一、法律性原则 （一）合法性原则
• （1）国内税收筹划与会计制度 • 税法没有明确规定的都应按会计制度的 规则和方法进行核算； • 各种选择性核算方法的选择会影响纳税 人的税负。
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• （2）国际税收筹划与会计制度 • 至今还没有“世界公认的会计准则”。 • 国际税收筹划要对所在国的会计制度进 行充分了解， • 掌握他们的会计制度规定及其与税法规 定的联系与差别。
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• ∑T1=T1-1+T1-2+T1-3+…+T1-n • ∑T2=T2-1+T2-2+T2-3+…+T2-n • ………… • ∑Ti= Ti-1+Ti-2+Ti-3+…+Ti-n • 其中： • ∑Ti为采用方案i后，一定时期纳税总额； • Ti-n为采用方案i后，第n个年度要缴的税额。 • 说明： • 设∑T1=∑T2=∑T3=…=∑Ti=∑T • （∑T为不筹划情况下的纳税绝对总额）
税收筹划课程
中山大学岭南学院 龙朝晖
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第二章 税收筹划的原则和方法 本章要点： 介绍影响税收筹划的若干限制因素， 并解释了税收筹划应遵循的原则， 最后阐述了实施 税收筹划方案的思路和基本方法。
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第一节 税收筹划的限制因素
• 一、主观限制因素 • （一）掌握必要的法律知识 • 除了对税法的熟练掌握外， • 还要具备财务、会计、生产、销售等方 面的法律知识。 • （二）拥有相当的收入规模 • 纳税人经营业务和经济行为越多， • 上缴的税种就比较多，筹划空间越大。
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（3）汇率制度 国际上两种汇率制度类型： 固定汇率制度和浮动汇率制度。 固定汇率制度下， 财务核算结果与预测数值一致，税收筹 划相对容易些； • 浮动汇率制度下， • 税收筹划还要考虑汇率变动对节税效果 的影响。 • 此时汇率可能是最重要因素。
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• （二）法律因素 • 1、法律制度对税收制度影响 • 两大法系： • 大陆法系即成文法，英美法系即判例法。 • 大陆法系国家： • 税收制度包括国家及地方性税收法规， • 不包括税务审理的判例。 • 英美法系国家： • 税收制度不仅包括国家及地方性税收法规， • 还包括税务审理的判例。
美国： 当遇到具体税务案件时， 当事人可以根据《收入法典实施条例》来 否定《国内收入法典》， • 也可根据判例来否定《实施条例》。
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2、经济法律制度对税收筹划的影响 （1）企业法律制度。 （2）金融法律制度。 （3）合同法律制度。 （4）其他经济法律法规及政策规定。
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• （三）政策因素 • 1.政策选择风险 • 自认为行为符合一个国(或地)的政策， • 但实际上会由于政策差异遭到相关的限 制或打击。 • 2.政策变化风险 • 税收筹划要时刻关注政策变化， • 比较政策变化所产生的收益和成本， • 防范政策变化风险。
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• 对各方案纳税额求现值： • P1= T1-1／(1+r)＋T1-2／(1+r)2 • ＋T1-3／(1+r)3＋…＋T1-n／(1+r)n • P2= T2-1／(1+r)＋T2-2／(1+r)2 • ＋T2-3／(1+r)3＋…＋T2-n／(1+r)n • ………… • Pi= Ti-1／(1+r)＋Ti-2／(1+r)2 • ＋Ti-3／(1+r)3＋…＋Ti-n／(1+r)n • P为纳税总额的现值， • r为投资报酬收益率。 • 选择纳税额现值最小的方案。
一、税收筹划的思路 （一）绝对筹划思路 假设纳税人可供选择的筹划方案有i个， ∑T1=∑T-∑S1=∑T-∑Sr1-∑St1-∑Sp1-∑Sd1∑Sc1-∑Sb1 • ∑T2=∑T-∑S2=∑T-∑Sr2-∑St2-∑Sp2-∑Sd2∑Sc2-∑Sb2 • ………… • ∑Ti=∑T-∑Si=∑T-∑Sri-∑Sti-∑Spi-∑Sdi-∑Sci∑Sbi 29
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• 协定的法律效力： • 中国： • 当国际税收协定与国内税法出现矛盾和冲 突时，协定优先， • 国内法服从国际法；
• • • 美国： 协定很多且法系不同，协定的效力有限， 只能适用于具体国家，不能全面引用。
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不同规范的法律效力： 中国： 税收法律的法律效力高于税法实施条例， 实施条例法律效力又高于其他规范性文件；
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案例一：法律政策 房主李某，在2000年将原值为50万房屋 租给他人，收取租金5万元，筹划： 李某虚拟经营行为，成立一个经营机构， 聘请承租人为经营机构负责人。 该5万元租金视同承租人缴纳的管理费， 以自营行为申缴房产税： 500000×（1－30%）×1.2%＝4200(元)
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（三）风险筹划思路 • 主要是考虑了节税的风险价值， • 风险指在一定时期和条件下， • 事件实际结果与预期结果间的偏差。 • 可分为确定性和不确定性风险。 • 前者指可根据以往数据， • 预先掌握各种情况及其结果概率。 • 后者指没有以往数据， • 来掌握各种情况及其结果。
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• 1.确定性风险筹划思路 • 根据以往历史和经验数据， • 把确定性风险考虑进筹划方案中。 • 运用概率论的原理量化风险， • 进而计算期望值进行择优选择的思路。