浅析审计人员的职业道德

浅析审计人员的职业道德摘要：随着新修订的《中华人民共和国国家审计准则》于今年一月一日开始施行，审计人员的职业道德在审计工作领域的重要性越来越彰显重要。

修订后的《审计准则》专门强调了审计人员的独立性和审计职业道德。

独立性要和审计职业道德结合，才能使审计人员作出正确的审计判断。

因为在开展审计业务时，审计人员受到的干扰实在太多了。

审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

关键词：审计职业道德,审计准则,公共会计业务,廉洁奉公遵纪守法,审计职业道德体系。

近年来，国家审计机关在规范公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥了越来越重要的作用。

随着审计结果公告制度的实行和对国家审计期望值的不断提高，提高审计质量、规避审计风险成为当前国家审计中亟待解决的之一。

而审计工作质量和审计风险程度的高低，取决于审计人员开展审计工作的能力和所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿。

其中，开展审计工作的能力受制于审计人员的专业判断能力、审计程序、审计技术等，所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿则取决于审计人员的职业道德素养。

因此，正确认识审计职业道德内涵，不断加强审计职业道德，是提高审计质量、规避审计风险的必然要求。

当前审计机关必须着力抓好审计人员职业道德教育，培养审计人员优秀的品质和职业素养，以更好的适应审计工作发展的需要。

审计职业道德是在长期的审计实践活动中形成的、审计从业人员应当遵守的各种行为规范的总和，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。

按照审计组织体系的不同，审计职业道德一般分为国家审计职业道德、社会审计职业道德和内部审计职业道德。

本文围绕审计职业道德展开讨论。

世界著名的审计学家罗伯特。

H。

蒙哥马利在谈到审计职业道德的作用时候说：“这些规范确定了公众根据自己的权利，对这些人员的要求，从而增加了公众对专业服务的信心。

”审计职业道德规范就是向公众表明审计人员应该有的道德品质和专业品质，要求审计人员有良好的职业道德，就是希望能以此博得公众的信任与认可。

如果审计人员的工作得不到客户的信任和认可，就必将失去客户，丧失为公众提供有效服务的能力，因此对审计人员来说，拥有良好的职业道德是非常重要的。

一、审计人员的职业道德定义审计人员的职业道德是指从事审计工作人员在履行其职责的过程中应该遵循的道德原则与规范的总和。

它是对审计人员在职业活动中行为的规定，审计职业道德是审计工作事业发展的重要因素，审计人员职业道德的基本内容主要包括：1、忠于职守，勤奋工作忠于职守，勤奋工作就是对工作极端地负责任，要有坚强的事业心和责任感。

审计人员要忠诚和热爱审计工作，树立全心全意为人民服务思想。

为人民服务是我国公民道德建设的核心，是社会主义道德区别和优越于其他社会形态道德的显著标志。

它不仅是对共产党员和领导干部的要求，也是对广大群众的要求。

每个公民不论社会分工如何、能力大小，都能够在本职岗位，通过不同形式做到为人民服务。

作为审计人员更要遵循这一道德要求。

要坚守岗位，专心工作，树立高度的责任感和使命感，不玩忽职守。

审计工作的性质决定了审计人员在工作过程中，他要承担对社会的责任。

在审计企业的财务报告过程中，审计人员可以看成是公众的代表，他们代表了债务人、股东、消费者、雇员及其他利益相关人的利益。

因此，他们必须尽可能地保证披露的财务报告对各个利益集团来说是公允客观的，而不是有意歪曲事实，为个别利益集团服务的，尤其是在从事公共会计业务，包括提供税务和管理咨询时，其个人判断应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不以个人的主观意愿、好恶所判断，不为他人所左右。

但在实行税务服务等方面的业务时，审计人员只要能对其立场提出合理依据，可以按最有利于客户的方式解决有关疑难问题。

此外，审计人员还承担对客户资料保密的责任。

可见审计人员责任重大，注重职业道德显得格外重要。

要不断钻研业务技术，提高工作能力，改进工作方法，坚持认真严肃，一丝不苟的精神。

审计工作是依法进行审计，国家的宪法和有关法律、法规是审计工作的根本依据，因此对待每个被审单位，查出的问题，作出的审计结论，都应以法律为依据，做到事实清楚，结论恰当，合规合法。

然而，审计工作大部分是通过检查大量的账目、凭证来发现问题的。

往往每审计一个单位要检查几十张、上百张，甚至几千几万个账目数据以及大量的实物等，面对这些账目、数据和实物审计人员就要有不怕麻烦的思想准备，工作中要认真细致，一丝不苟，要进行广泛的内查外调，在审计过程中不放过一张可疑的单据和疑点。

2、依法审计,实事求是依法审计，实事求是是审计人员社会主义法律意识的重要表现，也是审计职业道德的必然要求，不可能想象，一个对现行法规采取轻率的、随心所欲地解释与运用的审计人员，会有好的审计职业道德。

要做到依法审计，实事求是就要做到以下几点：要忠实于法律，严格各项法规。

审计人员要学好国家各项财经法规，真正提高依法审计的水平；要不畏权势，刚正不阿，坚持法律面前人人平等；同时也要深入实际调查研究，发现问题，正确处理。

坚持实事求是的思想方法。

一是在审计工作中必须做到尊重事实，对事实负责；二是必须做到敢讲真话，敢反映真实情况；三是必须做到根据事实公断是非，办事公正；只有这样审计人员才能得到人民的信任和支持。

注意学会原则性和灵活性的辨证统一。

随着社会的发展和改革开放的深入，过去有些法规性文件已不适应形势发展的需要，出现了一些新情况、新问题，对这些问题既不能一概否定，也不能完全照搬，正确的做法是既要看它是否合法也要看它是否合理，应该分清不同的情况，采取变通的办法处理。

此外，即使是能用一定的原则去衡量的，由于审计对象所处的客观环境不同，主观因素不同，也有一个按什么尺度去处理的问题，这同样需要实事求是的科学态度。

3、廉洁奉公遵纪守法这点要求审计人员不要利用职权为自己及亲属、朋友、老乡、熟人谋取私利，要一心为公，一身正气、一尘不染，时刻用法律和纪律检查、评价自己的行为。

从一点一滴做起，在一言一行中严格要求自己。

审计人员要培养良好的职业道德，就应该做到自尊自爱，自觉加强自身的修养，接受群众的监督。

从点滴做起，严格要求自己。

一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风范和高贵的思想品质，更要靠道德力量严格进行自我监督，把自己管住，管严、管好。

要时刻坚持自重、自信、自励。

不管外部环境如何影响都能自觉地用工作纪律、审计规范、审计职业道德准则来约束和规范自己的行为。

不仅要谦虚谨慎、平等待人，而且要淡泊名利，自觉抵制社会上各种不良思想的侵蚀，以廉洁为本，以公正为美德。

牢固树起爱岗敬业和勇于奉献的精神。

注重应有的职业谨慎。

以“银广厦”造假案为例，根据银广厦 1999 年年报，银广厦的每股盈利当年达到前所未有的 0.51 元；其股价则先知先觉，从 1999 年 12 月 30 日的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。

次日实施了优厚的分红方案 10 转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高，折合为除权前的价格 75.98 元，较一年前启动时的价位上涨 440 ％，较之于 1999 年“ 5 . 19 行情”发动前，则上涨了 8 倍多； 2000 年全年涨幅高居深沪两市第二； 2000 年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至 0.827 元。

2001 年 8 月银广厦造假事件被媒体曝光， 8 月3 日中国证监会对银广厦正式立案调查，此后查明银广厦共虚构利润7.45 亿元，同时还查出深圳东天行会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广厦公司出具了严重失实的审计报告，一家被称为中国第一蓝筹股的弥天大谎就此被戳穿，银广厦因此蒸发了 80 多亿的市值，银广厦股价曾一度跌至 0.88 元无人问津，投资者损失惨重，2003年9月16日宁夏自治区银川市中级人民法院对银广厦行事案做出一审判决，6名涉案人员被分别判处有期徒刑，造假者最终受到了法律的制裁。

众所周知，对应收账款进行函证和对存货进行监盘是会计报表审计最基本的方法和程序，依据审计重要性和审计风险准则，这两个项目无论数额还是性质上都是极其重要的，风险也最大，按理应进行函证和监盘，但注册会计师在审计过程中没有坚持审计应有的职业谨慎，以至于无法揭示舞弊行为。

因此，审计人员必须遵守职业技术准则和职业道德准则，不断提高自身的职业能力和所提供服务的质量，尽自己最大的可能履行社会赋予的职业责任。

当然，保持应有的职业谨慎并不是审计师消极避险，因为审计师即使能缩小他们对客户服务的责任，也必然要慎重考虑这样做是否明智，是否给职业界带来影响，是否利大于弊。

因此，在审计责任和审计风险并存的情况下，审计人员保持必要的职业谨慎是非常重要的。

做遵纪守法的模范。

审计机关是国家重要的经济监督部门。

为了确保审计的正常进行，必然要有严格的审计工作纪律，这是人民的意志和利益在审计工作中的体现。

审计人员模范地遵守审计工作纪律也正是维护国家利益的具体表现，也是具备良好职业道德情操的表现。

4、努力学习积极进取思想政治理论的学习。

审计人员要加强自身的思想道德教育和理论学习，认真学习马列主义、毛泽东思想，邓小平理论、“三个代表”的思想，树立良好的职业形象。

而整个社会可以通过许多途径鼓励审计人员端正行为，高质量地完成审计服务和其他服务。

要组织审计干部学习法律业务知识，完善自己的知识体系。

随着知识经济浪潮的兴起和我国加入 WTO，审计人员要学习和掌握的知识正变得更加复杂,这就要求我们审计人员必须及时更新知识，以适应新形势发展的需要，就拿跨国公司的发展而言，审计人员为了完成母公司的审计工作，就必须具备一定的子公司所在国的会计审计准则和国际避税知识。

可见，审计人员只有不断扩大自己的知识面，由单方面学习向全方位学习转变，学习现代科学知识、计算机应用、 WTO知识以及财政、税务、金融、贸易、法律等知识，才能确保审计人员具备全面、系统、扎实的知识基础，以提高自身的素质和内功。

二、审计人员职业道德问题1、审计人员的道德失范多年来，在计划经济体制下，平均主义主导着人们的生活，在工作中寻求个人利益被视为可耻的个人主义而加以批评，人们实际上不存在贫富差异，商业道德也并未成为一个严重的问题，然而，改革开放以来，在市场经济效率机制推动下，个人利益得到承认，勤劳致富受到鼓励，经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规范。

审计人员对道德与非道德行为的界限认识不清，执业过程中在利益机制的驱动下出现了严重的道德偏差。

此外，竞争加剧和市场无序容易使注册会计师忽视职业道德。