《审计案例研究》期末复习资料_典型案例分析

加：直接人工成本
15000 贷2000
13000
加：制造费用
12000
12000
生产成本
51000
46000
加：在产品期初余额
23000
23000
减：在产品期末余额
25000 借13000
38000
减：其他在产品发出额
库存商品成本
49000
31000
加：库存商品期初余额
40000
40000
减：库存商品期末余额
要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰
当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示
相应的调整分录。
答案：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和
实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用
应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占
发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于
软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开
发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这
一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的
所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）
661万元
贷：以前年度损益调整 661万元
第二种情况为：宏光公司该批外销商品已CIF付款条件的在途货物，此
时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下帐项
调整：
借：以前年度损益调整 35万元
贷：应收账款
35万元
借：库存商品
30万元
贷：以前年度损益调整 Hale Waihona Puke Baidu0万元
第三种情况为：宏光公司当年多结转销售收入11万元，按照财务制度规
无形资产的出资不实。
5、关于投资的审计：参考教材P124练习思考题第3题
假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年
度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收
益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没
有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有
应收利息
50万
投资收益
20万
贷：银行存款
2220万
2007年2月5日，收到债券利息时
借：银行存款
50万
贷：应收利息
50万
2007年6月30日债券公允价值变动时
借：交易性金融资产——公允价值变动 30万（2180万-2150万）
贷：公允价值变动损益
30万
2007年12月31日确认利息收入：
借：应收利息
未审金 额
调整金融
审定金 额
一、营业收入
77,648 -35
77,613
减：营业成本
64,483 -661、-3063,792
营业税金及附加 999
999
销售费用
2,600
2,600
管理费用
3,176 -11
3,165
财务费用
2,132
2,132
资产减值损失
250
250
加：公允价值变动收益 （损失以“－”号填列）
100万
贷：投资收益
100万
2007年12月31日债券公允价值变动：
借：公允价值变动损益
20万
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20万（2160万-2180
万）
2008年1月10日债券出售时
借：银行存款 2165万
公允价值变动损益 10万
贷：交易性金融资产——成本
2150万
交易性金融资产——公允价值变动损益 10万
情况 序号
审计程序
审计目标
应获取的审计证据
确定被审计单位记
1
对期末存货进行重新监盘
录的所有存货是否 确实存在，账实是
盘点记录及实物证据
否一致
2 对期末存货截止期进行测试 确定存货的记录期 最后一张验收报告单；最后
间是否正确
一张货运文件
3
检查委托代管合同的有效 性，检查委托代管当时发出 材料的单据，函证委托代管 单位。
确定委托代管物资 的真实性和实际金 额
代管合同、代管材料的发运 单、委托代管单位的回函
4 检查受托代管合同的有效
性，核实CA公司资产负债表 期末存货的实际数额，检查 存货备查本上受托代管存货
确定受托代管物资 真实性和实际金额
委托代管和受托代管单位的 有关协议、合同和相关的文 件。
的实际存在性。
5
确定存货的期初余
成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。
答案 ：主营业务成本倒轧表
未审数 调整或重分类分录 审定数
原材料期初余额
10000
10000
加：本期购进原材料
25000
25000
减：原材料期末余额
8000 借3000
11000
减：其他原材料发出额
3000
3000
直接材料成本
24000
21000
－204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：
①确认少计的收入：借：应收账款
500000
贷：以前年度损益调整 500000
②调整多计的成本：借：劳务成本
360000
关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该
笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利
息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万
元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元
（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。2007年2月5日，瑞
投资收益
15万
2007年12月31日实有数：交易性金融资产=2130+50-20=2160万元
投资收益=-20+50+50=80万元
公允价值变动损益=30-20=10万元
6、关于利润形成审计：参考教材P152练习思考题第3题以及
复习指导册P37第9题
教材P152练习思考题第3题
金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假
定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：
（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转
61022万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，
此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入
35万元。
（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当
（三）单项案例分析题
1、关于固定资产审计：参考教材P76练习思考题第4题
假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审 计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困 难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：审计人员实地盘点有2种方法：第一种固定资产明细分类账为起 点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其 目前的使用状况；第二种实地为起点追查至固定资产明细分类账，以获 取是假存在的固定资产是否均已入账的证据。实地观察固定资产项目对 流动性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地检视审计新增加和重要 的固定资产项目。主要固定资产项目并不一定是指全面观察所有的固定 资产。观察范围需要依据客户单位内部控制的强弱，尤其在固定资产的 内部控制上管理强弱以及固定资产的重要性水平和注册会计师的经验确 定，以便缩小实地盘点的范围，另外也可实质替代性程来查验，譬如审 查产证、执照、保险单及耗油记录，维修记录等来确定运输工具的存 在。
查实；
（2）《中华人民共和国公司法》全体股东的货币资金金额不得低于30%
该公司为25%；
（3）同样无形资产的出资金额不得高于70%，但该公司却已达75%；
（4）很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出
资，处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本
不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生
38000
38000
减：其他库存商品发出额
主营业务成本
51000
33000
审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000 元，将影响主营业务利润少记18000万元。
4、关于实收资本审计：参考教材P112练习思考题第3题
审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并 发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：
年的期间费用。
要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润
表，计算出新的审定金额。
答案：分析意见：第一种情况宏光当年多结转销售成本661万元（61683
万元-61022万元），对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整：
借：库存商品
有数，并提出审计意见。
（2）假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价
为2165万元，它应作怎样的会计处理？
答：分析意见（1）通过会计分录的核算来核实“交易性金融资
产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数；
2007年1月1日，购入债券时
借：交易性金融资产——成本 2150万
定下年度的广告费用支出，不应记入当年损益因此应作出如下
帐项调整：
借：长期待摊费用
11万
贷：以前年度损益调整 11万元
项目
未申金额 调整金额 审定金额 （此表格同
150页表）
营业收入
77648
-35
77613
营业成本
64483
-691
63792
销售费用
2600
-11
2589
营业利润
4331
4998
项目
的比重较大，建议其作出调整。
（2）2008应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确
认的收入=500×60%－0=300 （万元）
2008应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确
认的费用=（240+100）×60%－0=204 （万元）
2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000
摘要
投入日期
出资比 资本形 实收资本
例
态
（元）
F公司投资 2007年 10% 货币 100000
N公司投资 2007年 15% 货币 150000
S公司投资 2007年 75%
无形资 产
750000
请分析企业可能存在的问题。
答案：该企业可能存在的问题：
（1）验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在舞弊行为应进一步
适当审阅上一年存货记录
额是否存在对本期 财务报表有重大影 响的错报和漏报， 是否正确结转至本
被审计单位上年的会计资料 及相关文件；前任注册会计 师的工作底稿，审计报告等
期等
3、关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题
注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审 查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账 表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程 发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产
2、关于存货审计：参考复习指导册P29第1题以及P37第10题
1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分 析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）期末存货未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未 进行相关的会计记录； （3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； （4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项 目； （5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪 些审计证据。 参考答案：
丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30
日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该
笔债券的市价为2160万元。
要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资
产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实
0
0
投资收益（损失 323
323
以“－”号填列）
二、营业利润（亏损 以“－”号填列）
4,331
4,998
复习指导册P37第9题
资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计
时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，
合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开