第5章关-税-会-计ppt课件

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二、关税的纳税人和征税范围
关税是对进出我国国境的货物和物品征收的。
《进出口关税条例》规定，凡准许进出口的货物， 除国家另有规定的以外，均应由海关依照《海关进 出口税则》征收进口或出口关税。
对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关 也要依照税则征收进口关税。
具体地说，除国家规定享受减免税的货物可以不征、 免征或减征关税外，所有进口货物和少数出口货物 均属关税的征税范围。
因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也 较低。
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四、关税的减税和免税
关税减免的政策性很强，由海关总署会同财政部制 订办法，经国务院批准执行。其报批手续由海关总 署统一办理。
关税的减免分为法定减免、政策减免和临时减免。
1. 法定减免 2. 政策减免 3. 临时减免
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是保管不慎造成的。
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1. 法定减免
为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进 口的原材料、辅料、零件、配套件和包装物料，海 关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或 者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出 口的成品数量予以退税。
商品货物进出国境就是进出关境。
但是，当存在自由贸易港、贸易区，或者存在关税同 盟国家在成员国之间免征关税的情况时，国境与关境 的范围就会不一致。前者的国境大于关境，后者的关 境大于国境。关税有进口关税和出口关境两种，有的 国家还征收过境关税。
我国关税的征税对象主要是贸易性进出口的货物和非
贸易性进出口的物品。
用品。
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1. 法定减免
中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定减征、 免征关税的货物、物品。
有下列情形之一的进口货物，海关可酌情减免关税： ① 在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的。 ② 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损
失的。 ③ 海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不
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2. 税率
我国出口税则为一栏税率，即出口税率。
现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部 分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、苯、山羊板皮、 部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、 锌锭、锑锭。
出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23 种商品实行0%～20%的暂定税率，其中16种商品为 零关税，6种商品税率为10%及以下。与进口暂定税率 一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口 税率。
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1. 法定减免
根据《海关法》和《进出口关税条例》的法定条文 规定的减免税，称为法定减免。
下列货物，经海关审查无讹，可以免税： ① 一票货物的关税税额在人民币10元以下的。 ② 无商业价值的广告品和货样。 ③ 外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 ④ 进出境运输工具装载的途中必需的燃料和饮食
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第五章 关 税 会 计
第一节 关 税 概 述
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第一节 关 税 概 述
一、关税的意义 二、关税的纳税人和征税范围 三、关税税则 四、关税的减税和免税
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一、关税的意义
关税是由海关对进出我国国境或关境的货物和物品征 收的一种税。
国境是一个主权国家的领土范围；关境指一个国家的 关税法自主实施的领域。在不存在自由贸易港和贸易 区的情况下，国境和关境是一致的。
新税则包括三个主要部分，即归类总原则、进口税率表 和出口税率表。
归类总原则是进出口货物分类的具有法律效力的原则和 方法。
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1. 税目
1992年1月修订后实施的进出口税则分为21类97章， 6 200多个税目。
进出口税则中的商品分类目录，由类、章、项目、一级 子目和二级子目等五个等级和八位数码组成，共计8 000多个税目。
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三、关税税则
关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的 国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税 商品加以系统分类的一览表。
关税税则一般包括以下内容：国家实施的该税则的法令； 税则的归类总规则；各类、各章和税目的注释；税目表， 包括商品分类目录和税率栏两大部分。
我国1991年以国际海关合作理事会的《商品名称及编 码协调制度》为基础，重新制订了新税则，从1992年 1月1日起实施。
税则先按商品的自然属性、商品用途或行业分成21大类， 各类下面分为若干章，各章下面再按品种规格、理化性 质、制造方法、化学成分、加工程度、原理结构等因素 分列税目、子目。
税则采用的八位数税目，前六位数是国际上通用的，第 七、八位数是根据我国进出口商品具体情况增列的子目。
按照税则归类总规则及其归类方法归类，每种商品都能 找到一个最适合的对应税目。
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二、关税的纳税人和征税范围
贸易性进出口货物的纳税人是经营进出口货物的收、 发货人或其代理人。
具体包括：外贸进出口公司，工贸或农贸结合的进 出口公司，其他经批准经营进出口商品的企业。
非贸易性进口物品的纳税人包括：入境旅客随身携 带的行李、物品的持有人，各种运输工具上服务人 员入境时携带自用物品的持有人，馈赠物品以及其 他方式入境个人物品的所有人，进口个人邮件的收 件人。
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2. 税率
（1）进口关税税率
在我国加入世界贸易组织之后，为履行我国在加入世界 贸易组织关税减让谈判中承诺的有关义务，享受世界贸 易组织成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国 进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通 税率、关税配额税率等税率。
今后5年内，我国关税总水平将进一步降低，关税税率 结构将进一步完善。进口商品的税率结构主要体现为产 品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、 一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再 生性资源税率较低，制成品税率较高。
新编税务会计
第五章 关 税 会 计
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学习目的与要求
关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。
学习本章应掌握关税完税价格的确定方法、关税 应纳税额的计算及其会计处理。
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第五章 关 税 会 计
第一节 关 税 概 述 第二节 关税的计算及会计处理 第三节 关税的申报与缴纳