加强内部控制制度建设的措施

加强内部控制制度建设的措施

[摘要] 本文对我国企业内部控制的现状加以分析,提出构建企业内部控制制度的方法和应达到的标准,并对内部控制的难点提出了解决方法｡

[关键词] 内部控制;制度;构建方法

由于每个企业都有自己的经营特点和独特的环境条件､发展目标､经营管理方式,控制的关键点不同,因此我们应在深入了解我国企业内部控制现状的基础上,研究内部控制制度的构建｡

1 我国企业内部控制的现状

目前,我国企业的内部控制结构主要存在以下问题:

1. 1法人治理结构不完善,内控组织虚位

我国许多上市公司虽然设立了董事会､监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中董事会的监控作用严重弱化,董事经常只有一个“虚职”,而且缺少必要的常设机构｡例如,进行股份制改造后的国有企业,公司总经理往往兼任董事会董事或董事长,权力不能受到有效的监督,股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用,甚至根本就没设置,股份公司仅仅有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会､审计委员会和管理者的权限和责任｡同时管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业,而不是管理企业｡由于公司法人治理结构不完善,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量“内耗”,无形中提高了公司的经营成本｡

1. 2风险意识差,内部后劲不足

所有的企业,不论其规模､结构､性质或产业如何,其组织的不同层次都会遭遇风险管理,必须密切注意各层次的风险,并采取必要的管理措施｡然而,从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提高到应有的高度,还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机构｡

1. 3信息流通不畅,职责不清,职责不明

一个良好的信息和沟通系统,可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况,及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息,使企业的经营和管理流畅进行｡管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集､处理､存储､输出的系统,它通过对一个组织内部和外部数据的处理来获得有关信息,以控制企业的行为｡会计信息系统是企业管理信息系统中的一个最重要的子系统,是组织处理会计业务并为企业提供财务信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体｡有效的管理信息系统可以及时提供各方所需要的会计信息,尤其是企业高层决策人员判定经营方针､制订规划､进行决策所需的会计和管理信息｡企业的管理人员只有通过管理信息系统了解了企业目前的状况,才能对可能发生的异常状况做出反应,从而及时报告,以防止重大损失的发生｡我国企业中往往存在着这样一些区域,谁都可以管,谁都可以不管,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任｡

1. 4内控机制不健全,控制乏力

为了确保其指令被贯彻执行,管理当局要判定各种措施和程序,一般包括授权和批准､职责划分､设计和运用恰当的凭证､恰当的安全措施､独立的检查和评价等｡为了保证控制目标的实现,企业必须判定控制政策及程序,并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行为已经有效落实｡我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全有效｡计划可能是好的,但由于没有人去考核,去检查或者说没有认真地去考核,去检查,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差｡无论制度多么先进､多么完备,在没有有效控制考核的情况下都很难发挥出它应有的作用｡而且,对整个内部控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正｡由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用｡

2 构建企业内部控制制度的方法

2. 1关于内部控制的目标

公司治理实际上是指所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排;而内部控制则是实施监控管理的直接手段｡因此,其内部控制目标就显得十分明确,即通过这种制度安排,要达到一种什么效果｡美国COSO报告中规定的内部控制的目标是3点,即保证财务报告的可靠性,提高企业经营的效果和效率,保证相关法律法规的遵循性｡我国所确定的内部会计控制目标:一是规范单位会计行为,保证会计资料真实､完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的完全完整;三是确保国家有

关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行｡通过对上述控制目标的比较可见,COSO定义中的内部控制目标既包括对会计行为的控制要求,又包括对企业效率､效益的要求｡企业是一种营利性组织,其存在的意义就是要有经济效益,要有效率,没有效益和效率的企业就没有存在的必要｡企业盈利并能快速发展,这是对企业经营者的基本要求｡我国内部会计控制目标,则是针对我国企业内部控制的缺失和失效､管理混乱､有章不循､有法不依的实际状况提出来的,有鲜明的背景特点,控制管理的重点则是建章建制,维护企业内部的经营秩序｡正是由于内部控制层次的特定要求,因此,所提出的内部控制的目标就相对较低,侧重于会计处理秩序和业务处理秩序方面的规范要求,存在着为控制而控制､缺乏为经营目的服务的缺陷,有什么样的内部控制目标,就会产生相应的内部控制制度｡客观地分析内部控制目标,有利于我们认识和理解内部控制要素,把握内部控制的重点和难点,建立科学和完善的企业内部控制制度｡

2. 2关于内部控制的内容

内部控制的内容,应对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制,明确控制的关键点｡内部控制的重点:一是对企业资金进行控制,各项资金的收支业务必须按照手续制度办事,按预算计划执行｡要合理调动资金,讲究资金的使用效率和效果,避免财产物资的损失浪费;二是加强各环节责任人的监控管理,避免权利滥用造成经济损失;三是要从根本上解决偷懒和搭便车的问题｡偷懒可以说是人的一种本能,在没有制度约束下,人们都有停下来歇一歇的想法,都想尽量轻松自在｡而企业是营利性组织,其宗旨就是盈利,是为了追求剩余价值而存在的,所以员工的偷懒是企业经营的大敌｡要让员工不偷懒,就要用制度来约束｡根据企业的实际情况,按照控制的关键点来制定业务处理的具体规则､程序和要求,按工作对象所具有的数量特征来精细化确定岗位的操作规范,实现工作过程的标准化和制度化,用量化标准来约束员工的行为｡

2. 3建立合理的授权控制机制

内部控制实质上是对企业经营过程中,员工行为的规范约束,是对人的行为要求的控制管理｡这种控制管理要解决两个核心问题,一是从事该业务活动人员资格认定问题;二是合理委托授权问题｡人员资格认定是客观判断职工作能力和品质过程,通过这种认定能够合理确定工作岗位的合适人选,形成企业内部控制的组织梯队｡而合理委托授权,要解决的是责､权､利的约束问题｡不论是企业还是社会,凡是出现重大的舞弊和经济案件都是用人不当､授权不当的结果｡所以加强对人员的监控管理是内控制度建设中的关键问题｡首先,要将岗位的责任､权利､利益严格确定下来,使员工的每天工作都在制度的约束中进行｡其次,要建立实时的监控系统,让不称职的员工离开其工作岗位｡内部控制的重点是对企业内部各层次管理者的监督和约束､协调工作,要使内部各层次管理者的工作能够协调有序,各负其责,就要建立各层次的授权委任制度｡通过这种授权委托形成合理的监控系统,以便保证内部控制制度的贯彻