管理会计课件第3章 变动成本法
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第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件ppt 共26页
第二节 管理会计的一般概念
管理会计的定义 管理会计的职能 管理会计的基本内容
第二节 管理会计的一般概念
管理会计不同于传统的财务会计。不是核算， 也不是做会计分录。
现代企业会计包括两大部分：财务会计与管 理会计。管理会计主要侧重于为企业内部管 理服务。因此管理会计也被称为企业内部经 营管理会计。
①管理会计实践上:泰罗的科学管理理论, 使会计由单一的事后控制向事前、事中控制转变。
和动作研究，制定出各种定额和标准，借此对 生产过程进行管理和控制，使企业管理向标准 化、制度化的方向发展。
在会计实务中出现了“标准成本计算”和“预算控制”。
②管理会计理论上：1922年，美国学者奎因坦斯的 《管理的会计：财务管理入门》。1922年，麦金西 的《预算管理》和1924年的《管理的会计》。
提供的是正式报告，
提供的不是正式报告，共内部
对内容负有法律责任
管理使用，对内容不负有法律责任
重视管理行为的结果：财务状况、经营 重视管理行为的结果，更关注管理
成果、现金流量，不重视管理人员的行 的过程，并想法调动职工的积极性
为影响。
和主观能动性。以人为本
操作型
复合型
谢谢！
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传统管理会计的形成阶段
1.基本特征—成本控制 2.目的—提高企业的生产效率和工作效率
（在最短的时间内生产出更多的产品） 3.管理会计的内容： 以差异分析为主要内容的标准成本制度
和预算控制
（二）现代管理会计阶段
——以预测、决策为基本特征
1.社会经济发展的基本特征
二次大战之后 跨国公司出现
生产经营 发生变化
一、管理会计的涵义
管理会计是管理和会计巧妙结合融为一体的一 门新兴的边缘学科。它利用财务会计资料和其 他资料，采用会计的、统计的和数学的方法， 对未来的经营管理进行预测和决策，确定目标， 编制计划（预算），并在执行过程中加以控制 和考核，目的是调动各方面的积极性取得最佳 的经济效益。
管理会计PPT课件
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法
（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。
变动成本法以成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为 前提条件，这在短期内是成立的。但从长期 来看，由于企业生产能力不断提高，产品固 定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产 品单位变动成本就会不断下降。而长期决策 涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。 因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。
重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原 因及利润的转换方法。
【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。
能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方 法。
第一节 变动成本法和完全成本法
一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析
为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内 容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中，首先用销 售收入补偿本期实现销售产品的销货成本，从而确定销售毛利， 然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。
具体包括以下三个方面不同
税前利润计算方法不同 损益表编制格式不同
计算出的税前利润有可能不同
1、税前利润计算方法不同。
二、变动成本法的应用
1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
2管理会计课件
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8
（一）产品成本的构成不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
63
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
期间成本构成 不同
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（二）对存货的估价不同
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
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一、本量利分析概述
本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务 量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、 利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析 方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。
63
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变动成本率（RVC）
变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。
变动成本率=变动成本/销售收入×100% =单位变动成本/单价×100% =1-边际贡献率
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（三）盈亏临界点的计算
收支相 等、损 益平衡、 不盈不 亏、利 润为零
盈亏平衡分析就 是研究当企业恰好处于 保本状态时本量利关系 的一种定量分析方法。
500000 2000000
×100%＝25% ×100%＝25%
500000 2000000
综合边际贡献率＝15%×50%+20%×25%+50%×25% ＝7.5%+5%+12.5%＝25% （2）综合保本额＝ 综合保利额＝
300000 25%
＝1 200 000(万元) ＝1 800 000(万元)
管理会计实用教程第三章变动成本法
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
第三章 变动成本法 《管理会计》PPT课件
2.变动成本法的缺点 （1）不符合传统的成本概念 （2）成本计算不精确 （3）不适应长期决策的需要
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
管理会计第三章变动成本法(DM)
固定性制造费用是为保持一定的经
营条件而发生的，也就是同形成企 业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材 料、直接人工、变动性制造费用， 同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接 材料、直接人工和变动性 制造费用作为产品成本， 将固定性制造费用作为期 间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材 料
直接人 工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的 比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成 本，也包括了固定成本。这种产品 成本的计算方法，我们称之为全部 成本法或吸收成本法、完全成本法 。
完全成本法－－内容
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用 期间费用 销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直
接形成的基础。 其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的 销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。
营条件而发生的，也就是同形成企 业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材 料、直接人工、变动性制造费用， 同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接 材料、直接人工和变动性 制造费用作为产品成本， 将固定性制造费用作为期 间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材 料
直接人 工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的 比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成 本，也包括了固定成本。这种产品 成本的计算方法，我们称之为全部 成本法或吸收成本法、完全成本法 。
完全成本法－－内容
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用 期间费用 销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直
接形成的基础。 其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的 销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。
第3章 变动成本法
《管理会计》 贾成海 主编
3．2．3 分期损益不同
（1）变动成本法的主要特点是，产品成本中只包括变动生 产成本，而把固定生产成本（即固定制造费用）当作期间成 本，直接在发生的当期全额列入损益表，从该期销售收入中 扣减，期末资产负债表中的在产品、产成品均按变动生产成 本计价； （2）全部成本法则把变动生产成本和固定生产成本（两者 统称为生产成本或制造成本）都计入产品成本，并使本期已 销的产品和期末的在产品、产成品具有相同的成本构成。
《管理会计》 贾成海 主编
2．在连续各期销售量稳定而生产量变动的情况 下，两种计算方法对分期损益的影响
【实例3．5】三江公司假设只生产一种产品，过去连续三年的产 销业务量、成本以及售价等资料如表3．8所示。并假设每年投 产的产品均在当年全部完工以及存货计价采用先进先出法。 要求：根据表3．8的资料，分别按两种成本方法计算确定各年税 前利润。
3．2 变动成本法与全部成本法的比较
管理会计中的变动成本是与财务会计中的 全部成本法相对应的一个新概念。 全部成本法： 全部成本法： 指在组织常规的产品成本计算时，以成 本按经济用途分类为基础，将全部生产成本 （即制造成本）作为产品成本的构成内容，而 将非生产成本（即非制造成本）作为期间成本 一种产品成本计算方法。
《管理会计》 贾成海 主编
（4）从较长时期来看，这两种成本方法所计算确定的税 前利润应该趋于一致。在【实例3．4】中，连续三年 的生产量之和与销售量之和均为15 000件，因而，这 两种成本计算方法的连续三年的税前利润之和相等， 均为15 000元。从长时期来看，企业的产销应该趋于 一致，各年税前利润的差异相互抵销。所以，无论按 全部成本法计入销货成本的固定制造费用，还是按变 动成本法直接计入当期损益的固定制造费用，其总额 也趋于相同。其结果对长期的税前利润之和影响甚微， 甚至没有影响。
管理会计实务-第三章 变动成本法
• 销售和管理费用 （2900元＋990元） 3890
• ※变动成本计算法（按成本性态划分）
• 变动成本：
• 销售产品变动生产成本（60×180件） 10800
• 变动销售和管理费用
990
• 变动成本总额
11 790
• 固定成本：
• 固定制造费用
3000
• 固定销售和管理费用
2900
(二) 完全成本法与变动成本法的区别
边际贡献
金额 18 000
10 800 900 90
11 790 6 210
(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响
减：期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 期间成本合计 税前净利
3 000 2 000
900 5 900
310
(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响
结论二：当产大于销，期末库存大于 期初库存时，全部成本计算法计算的税前 利润大于变动成本计算法计算的税前利润。 二者利润的差额＝（期末库存数×本期单 位固定生产成本）－（期初库存数×上期 单位固定生产成本）
新华工厂损益表（全部成本法）
19×8年度 摘要
单位：元 金额
销售收入（100元×190件）
19 000
销售生产成本： 期初存货成本（75元×20件） 本期生产成本（76.67×180件） 可供销售的生产成本 减：期末存货成本（76.67元×10件） 销售生产成本合计 销售毛利
1 500 13 800 15 300
900元 2000元 990元
90元 900元
(二) 完全成本法与变动成本法的区别
两种成本法生产成本比较：
成本项目 变动成本计算法
总成本 单位成本
《管理会计(第2版)》课件—03变动成本法
三、销货成本及存 货成本的水平不同
采用变动成本法： 产品销货成本和存货 成本只包含变动生产 成本，不包含固定生 产成本。
采用完全成本法： 产品成本则包括含固定 生产成本在内的全部生 产成本。
三、销货成本及存货成 本的水平不同
将生产中与产量相关耗费 计入产品成本
将生产中的所有耗费 计入产品成本
产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费用
应用的前提条件不同 产品成本与期间成本的构成内容不同 销货成本与存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定的程序不同
一、应用的前提条件不同
变动成本计算法：
按成本性态分类，把 全部成本分为变动成 本与固定成本。
完全成本计算法：
按经济用途进行分类 ，把全部成本分为产 品生产成本和非生产 成本。
（固定性制造费用计入期间 成本）
产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费用 +固定制造费用
【例2】依【例1】所列数据，按两种成本计算法分别计算销 货成本和存货成本。
（1）变动成本法下： 单位产品成本=100 000÷2 000=50（元/ 件） 销货成本=1 600×50=80 000(元) 存货成本=400×50=20 000(元)
贡献毛益=营业收入—变动成本
营业利润=贡献毛益—固定成本
=固定制造费用+固定销 销货中的全部生产成本 售费用+固定管理费用+
固定财务费用 完全成本法下，计算盈亏的公式为：
营业毛利=营业收入—营业成本
（2）完全成本法下： 单位产品成本=140 000÷2 000=70（元/ 件） 销货成本=1 600×70=112 000(元) 存货成本=400×70=28 000(元)
管理会计变动成本计算法
要求：确定两种方法下的单位产品成本和期间成本总额
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
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完全成本法
收入 单位产品生产 成本 期末库存 销货成本 利润
变动成本法
完全成本法
销售收入=10*5.5=55万元 销货成本= （6+12.5/5）*5.5=8.5*5.5=46.75 万元 存货成本=∑期末库存量*单位产品成本 当期利润=销售收入-销货成本-期间成本 =55-46.75-5=3.25万元
产品成本包含 的内容
变动制 造费用
直接人工
直接材料
二、产品成本及期间成本的构成内容不同★
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
期间成本构成 不同
第三章 变动成本法
思考：传统方式下成本的组成
1、产品成本包含： 直接材料 材料成本 直接人工 加工成本 制造费用 2、判断：凡是在生产领域发生的成本都应列 作产品成本吗？ 3、试想：车间不生产产品，有无产品成本？
成本核算的方法
●完全成本法
●变动成本法
本章内容：
第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 第三节 变动成本法的优缺点及应用
完 法 采 用
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 营业费用即期间费用 【例3－3】
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本 变动生产成本
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本
变动销售费用
变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计 贡献边际
本期生产成本
可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计
变动成本计算法名称的几种不同形式:
“变动成本法”（variable costing）
“直接成本法”（direct costing)
“边际成本法”（marginal costing)
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益不同 所提供的信息用途不同
产品成本
变动成本法
完全成本法
成本项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 （万元） （元） （万元） （元） 直接材料 直接人工 变动制造 费用 固定制造 费用 产品成本 14 140 8 4 2 80 40 20 8 4 2 3 17 80 40 20 30 170
变动成本法 成本 变动成本
变动成本法的优缺点
缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 ★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响
二、变动成本法的应用
第一种观点采用“双轨制” 第二种观点采用“单轨制” 第三种观点采用“结合制”
本章重点
变动成本法与完全成本法成本的构成 变动成本、完全成本法营业利润的计算 两种方法营业利润计算差异的原因 两种方法营业利润差额的一般变化规律 变动成本法的优缺点
“变动成本法”，（variable costing) ,就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过 程中所消耗的直接材料、直接人 工和变动制造费用，而把固定制 造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡 献毛益总额”的减项。
变动成本计算法的意义及其理论依据
变动成本法的理论依据
变动成本法是美国学者哈里斯 （M.J.Harris）于1936年首先提出 来的 它的理论依据是：固定性制造费用是为 企业提供一定的生产经营条件，以保 持生产能力，并使它处于准备状态而 发生的成本。它们同产品的实际产量 没有直接联系，既不会由于产量的提 高而增加，也不会因为产量的下降而 减少。它们实质上是联系会计期间所 发生的费用，并随着时间的消逝而逐 渐丧失。所以其效益不应该递延到下 一个会计期间，而应在费用发生的当 期全额列入收益表内，作为本期贡献 毛益总额的减除项目。
五、所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息：
1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系 2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性
变动成本法提供的信息：
1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律 2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能 3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失
变动成本法 成本项目
总成本 单位成 本 35 总成本 单位成本
期末存货计算单
摘要
变动成本法 全部成本法
全部成本法
单位产品成本
70000 35
60元
75元
直接材料
70000
直接人工
40000
20
40000
20
期末存货数量
200件
200件
变动制造费用
10000
5
10000
5
期末存货成本
12000元
15000元
第三节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用
变动成本法的优缺点 变动成本法的应用成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 ★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 ★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 ★采用变动成本法可以简化成本核算工作
非生产成本：
共同的期间成本
管理费用 销售费用 财务费用 变动生产成本：
共同的产品成本
直接材料
直接人工 变动制造费用
两法对固定性制 造费用的处理不 同
完全成本法下做为产品 成本处理
变动成本法下做为期间 成本处理
固定性制造费用即固定生产成本
【例3－1】
例题
假定宝隆公司去年只产销甲产品，其 产销量及有关成本资料如下表所示：
从反映利润与销售量之间的关系看：
变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系 完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降
销售量下降，营业利润却可能上升
销售量不变，营业利润却可能变动 【例3－6】 【例3－7】
从降低成本的角度看：
由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。
减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
营业毛利
减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
◆利润结果可能不同
例题【例3－4】【例3－5】
完全成本法下，期末存货含有的固定制造费用等与 期初存货中含有的固定制造费用时，两种计算方法 计算出来的营业利润相等； 完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用大 于期初存货中含有的固定制造费用时，采用完全成 本法计算出来的营业利润比较大； 完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用小 于期初存货中含有的固定制造费用时，采用变动成 本法计算出来的营业利润比较大。
第一节 变动成本法概述
传统成本计算方法 变动成本法
★传统的成本计算方法
★变动成本计算法
固定制 造费用 变动制 造费用
直接人工 变动制 造费用
直接人工
固定制 造费用
期间成本
直接材料
直接材料
传统的成本会计，亦可称为“完全 成本法”（full costing），或吸 收成本法（ absorption costing ），即在计算产品成本 和存货成本时，把一定期间内在生 产过程中所消耗的直接材料、直接 人工、变动制造费用和固定制造费 用的全部成本都包括在内的方法。
30000
15
全部生产成本
150000
75
例：天成公司去年投产A产品1000件，已 经全部完工，发生直接材料8万元，直接人 工4万元，变动制造费用2万元，固定制造 费用3万元。分别用变动成本法和完全成本 法计算完工产品总成本和单位成本。
变动成本法
完全成本法
成本项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 （万元） （元） （万元） （元） 直接材料 直接人工 变动制造 费用 固定制造 费用
变动成本法
55 6
33
4.5
要求： 2、如果销售量分别是5万件和4万件呢？ 3、如果产量分别是6.25万件和4万件呢？
三、销货成本及存货成本不同★
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本
【例3－2】
产品成本计算单
20
40000
20
本年销售量
期末存货量 销售单价
制造费用1）
推销费用2） 管理费用3）
变动制造费用
10000
5
10000
5
变动生产成本
10000元 固定制造费用
120000
60
注：1）其中固定费用为30000元 2）其中固定费用为20000元 3）其中固定费用为9000元 要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少
变动生产成本
120000
60
固定制造费用
30000
15
全部生产成本
150000
75
全部法由于期末产成品和在产品 的存货计价，也应以全部生产成 本为准，所以每件产成品存货为 75元，大于变动成本法的60元
四、损益的格式及结果不同★
变法 采用
边际贡献=营业收入-变动成本 营业利润=边际贡献-固定成本 营业收入-营业成本-营业费用=营业利润 营业毛利-营业费用=营业利润