管理会计课件第3章 变动成本法

30000
15
全部生产成本
150000
75
例：天成公司去年投产A产品1000件，已 经全部完工，发生直接材料8万元，直接人 工4万元，变动制造费用2万元，固定制造 费用3万元。分别用变动成本法和完全成本 法计算完工产品总成本和单位成本。
变动成本法
完全成本法
成本项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 （万元） （元） （万元） （元） 直接材料 直接人工 变动制造 费用 固定制造 费用
固定成本
变动生产成本 变动期间成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用
完全成本法 成本 生产成本 期间成本
例题： 某企业9月份的产品产量5万件。其变动生产 成本6元/件，固定制造费用12.5万元，期 间费用5万元。销售单价10元/件，销售量 5.5万件。 要求：
1、用完全成本法及变动成本法计算相关会计数据。
从反映利润与销售量之间的关系看：
变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系 完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降
销售量下降，营业利润却可能上升
销售量不变，营业利润却可能变动 【例3－6】 【例3－7】
从降低成本的角度看：
由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。
变动成本法 成本项目
总成本 单位成 本 35 总成本 单位成本
期末存货计算单
摘要
变动成本法 全部成本法
全部成本法
单位产品成本
70000 35
60元
75元
直接材料
70000
直接人工
40000
20
40000
20
期末存货数量
200件
200件
变动制造费用
10000
5
10000
5
期末存货成本
12000元
15000元
第一节 变动成本法概述
传统成本计算方法 变动成本法
★传统的成本计算方法
★变动成本计算法
固定制 造费用 变动制 造费用
直接人工 变动制 造费用
直接人工
固定制 造费用
期间成本
直接材料
直接材料
传统的成本会计，亦可称为“完全 成本法”（full costing），或吸 收成本法（ absorption costing ），即在计算产品成本 和存货成本时，把一定期间内在生 产过程中所消耗的直接材料、直接 人工、变动制造费用和固定制造费 用的全部成本都包括在内的方法。
20
40000
20
本年销售量
期末存货量 销售单价
制造费用1）
推销费用2） 管理费用3）
变动制造费用
10000
5
10000
5
变动生产成本
10000元 固定制造费用
120000
60
注：1）其中固定费用为30000元 2）其中固定费用为20000元 3）其中固定费用为9000元 要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少
完 法 采 用
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 营业费用即期间费用 【例3－3】
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本 变动生产成本
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本
变动销售费用
变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计 贡献边际
本期生产成本
可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计
变动成本与业务量关系
基本资料
本年生产量
期初存货量 2000件
产品成本计算单
变动成本法 成本项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本
全部成本法
成本资料
直接材料
直接人工 70000元 40000元 40000元 30000元
直接材料
70000
35
70000
35
0件
1800件 200件 100元
直接人工
40000
产品成本包含 的内容
变动制 造费用
直接人工
直接材料
二、产品成本及期间成本的构成内容不同★
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
期间成本构成 不同
“变动成本法”，（variable costing) ,就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过 程中所消耗的直接材料、直接人 工和变动制造费用，而把固定制 造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡 献毛益总额”的减项。
变动成本计算法的意义及其理论依据
变动成本法的理论依据
变动成本法
销售收入=10*5.5=55万元 销货成本= 6*5.5=33万元 存货成本=∑期末库存量*单位产品成本 当期利润=销售收入-销货成本-期间成本 =55-33-（5+12.5）=4.5万元
完全成本法
收入（万元） 55 单位产品生 8.5 产成本（元） 期末库存 46.75 销货成本 （万元） 利润（万元） 3.25
第三节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用
变动成本法的优缺点 变动成本法的应用
一、变动成本法的优缺点
优点
★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 ★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 ★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 ★采用变动成本法可以简化成本核算工作
减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
营业毛利
减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
◆利润结果可能不同
例题【例3－4】【例3－5】
完全成本法下，期末存货含有的固定制造费用等与 期初存货中含有的固定制造费用时，两种计算方法 计算出来的营业利润相等； 完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用大 于期初存货中含有的固定制造费用时，采用完全成 本法计算出来的营业利润比较大； 完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用小 于期初存货中含有的固定制造费用时，采用变动成 本法计算出来的营业利润比较大。
产品成本
变动成本法
完全成本法
成本项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 （万元） （元） （万元） （元） 直接材料 直接人工 变动制造 费用 固定制造 费用 产品成本 14 140 8 4 2 80 40 20 8 4 2 3 17 80 40 20 30 170
变动成本法 成本 变动成本
第三章 变动成本法
思考：传统方式下成本的组成
1、产品成本包含： 直接材料 材料成本 直接人工 加工成本 制造费用 2、判断：凡是在生产领域发生的成本都应列 作产品成本吗？ 3、试想：车间不生产产品，有无产品成本？
成本核算的方法
●Βιβλιοθήκη Baidu全成本法
●变动成本法
本章内容：
第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 第三节 变动成本法的优缺点及应用
一、应用的前提条件不同
变动成本法首先 要进行成本性态分 析 完全成本法首先 要求把全部成本按 其发生的领域或经 济用途分类
区别的标志
成本划分的标准
变动成本法 按成本习性划分
全部成本法 按成本经济职能 和用途划分
变动成本
成本划分的类别
固定成本
生产领 域成本
管理领 域成本
销售领 域成本 固定制 造费用
完全成本法
收入 单位产品生产 成本 期末库存 销货成本 利润
变动成本法
完全成本法
销售收入=10*5.5=55万元 销货成本= （6+12.5/5）*5.5=8.5*5.5=46.75 万元 存货成本=∑期末库存量*单位产品成本 当期利润=销售收入-销货成本-期间成本 =55-46.75-5=3.25万元
五、所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息：
1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系 2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性
变动成本法提供的信息：
1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律 2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能 3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失
变动成本法的优缺点
缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 ★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响
二、变动成本法的应用
第一种观点采用“双轨制” 第二种观点采用“单轨制” 第三种观点采用“结合制”
本章重点
变动成本法与完全成本法成本的构成 变动成本、完全成本法营业利润的计算 两种方法营业利润计算差异的原因 两种方法营业利润差额的一般变化规律 变动成本法的优缺点
变动成本法
55 6
33
4.5
要求： 2、如果销售量分别是5万件和4万件呢？ 3、如果产量分别是6.25万件和4万件呢？
三、销货成本及存货成本不同★
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本
【例3－2】
产品成本计算单
非生产成本：
共同的期间成本
管理费用 销售费用 财务费用 变动生产成本：
共同的产品成本
直接材料
直接人工 变动制造费用
两法对固定性制 造费用的处理不 同
完全成本法下做为产品 成本处理
变动成本法下做为期间 成本处理
固定性制造费用即固定生产成本
【例3－1】
例题
假定宝隆公司去年只产销甲产品，其 产销量及有关成本资料如下表所示：
变动成本计算法名称的几种不同形式:
“变动成本法”（variable costing）
“直接成本法”（direct costing)
“边际成本法”（marginal costing)
第二节 变动成本法与完全成本法的区别

应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益不同 所提供的信息用途不同
变动成本法是美国学者哈里斯 （M.J.Harris）于1936年首先提出 来的 它的理论依据是：固定性制造费用是为 企业提供一定的生产经营条件，以保 持生产能力，并使它处于准备状态而 发生的成本。它们同产品的实际产量 没有直接联系，既不会由于产量的提 高而增加，也不会因为产量的下降而 减少。它们实质上是联系会计期间所 发生的费用，并随着时间的消逝而逐 渐丧失。所以其效益不应该递延到下 一个会计期间，而应在费用发生的当 期全额列入收益表内，作为本期贡献 毛益总额的减除项目。
变动生产成本
120000
60
固定制造费用
30000
15
全部生产成本
150000
75
全部法由于期末产成品和在产品 的存货计价，也应以全部生产成 本为准，所以每件产成品存货为 75元，大于变动成本法的60元
四、损益的格式及结果不同★
变法 采用
边际贡献=营业收入-变动成本 营业利润=边际贡献-固定成本 营业收入-营业成本-营业费用=营业利润 营业毛利-营业费用=营业利润