国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示_封志明

第37卷第9期2015年9月2015，37（9）：1685-1691Resources ScienceVol.37，No.9Sept.，2015收稿日期：2015-05-10；修订日期：2015-08-26基金项目：中国科学院科技服务网络计划（STS 计划）项目（KFJ-EW-STS-001）。

作者简介：封志明，男，河北平山人，博士，研究员，研究方向为资源开发与区域发展。

E-mail ：fengzm@ 通讯作者：杨艳昭，E-mail ：yangyz@文章编号：1007-7588（2015）09-1685-07国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示封志明1，杨艳昭1，陈玥1，2（1.中国科学院地理科学与资源研究所，北京100101；2.中国科学院大学，北京100049）摘要：探索编制自然资源资产负债表是党的十八届三中全会作出的重大决定，是资源与环境保护的重要举措。

国家资产负债表是国家治理的重要分析工具，对于编制自然资源资产负债表具有重要的参考价值。

自然资源资产负债表作为一个崭新的概念，目前其编制工作面临着理论基础不扎实、资产与负债的界定不清晰、相关概念与内涵不确定以及价值化体系不完善等一系列问题。

着眼于此，本文首先初步探讨了国家资产负债表的基本概念与内涵，然后详细梳理了国内外国家资产负债表的发展历程，特别是有关自然资源项的核算，概括分析了国家资产负债表的一般形式以及估值方法。

在此基础上，最后借鉴国家资产负债表相关经验，就自然资源资产负债表表式的基本概念、资产与负债的确认原则以及自然资源资产的核算方法等基本问题提出了具体建议。

关键词：国家资产负债表；自然资源资产负债表；国民经济核算体系；自然资源资产；核算方法1引言围绕党中央十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”的重大决策，从国家到地方各级政府开始积极探索编制自然资源资产负债表[1]。

研制自然资源资产负债表并探索其实际应用，已经成为国家加快建立生态文明制度，健全自然资源资产管理体制，实现政府职能转变、高效管理与科学评价，建设美丽中国的根本战略需求所在。

国家资产负债表表征了一个国家（地区）的资产和负债，摸清了国家（地区）的“家底”，准确地刻画了国家（地区）债务风险、评估其偿债能力，启示未来经济发展方向，是相关国家治理的重要参考依据[2，3]。

近年来，随着资源环境问题的日益突出，将自然资本价值列入资产负债表上已成为国内外学术界的共识，越来越多的国家和地区尝试将自然资源资产列入国家资产负债表，以衡量其自然环境与经济社会协调发展的程度[4，5]。

但是，相较于会计学中的经济资产，因自然资源的可更新性、耗竭性等特征，自然资源资产的确认与计量，以及如何在国家资产负债表中列示以及披露等方面还存在诸多难题。

与国家资产负债表相比，自然资源资产负债表作为一个崭新的概念，尚未见其编制先例，加之其相关概念、内涵的不确定以及价值化体系不完善等问题，其编制具有相当大难度[3]。

自然资源资产负债表是未来国家经济统计体系和环境经济核算体系的重要组成部分，是资源和环境双重压力下带来的趋势，作为国家深化改革的重要内容，各级政府和部门应予以高度认识。

目前，国家资产负债表和自然资源核算的研究相对成熟，并在一些国家和地区实践应用，为自然资源资产负债表的研究提供了理论基础。

同时，近阶段数据统计水平的提高和统计体系的完善，为自然资源资产负债表的编制提供了丰富的数据来源。

基于此，本文从国家资产负债表的视角出发，首先探讨了国家资产负债表的基本第37卷第9期资源科学概念与内涵，然后详细梳理了国内外国家资产负债表发展历程，特别是其中有关自然资源项的核算，描述了国家资产负债表的一般形式和估算方法，最后就目前自然资源资产负债表表式的基本概念、自然资源资产与负债的确认原则、自然资源资产的核算方法进行了阐述，以期对自然资源资产负债表编制有所启发。

2国家资产负债表研究进展2.1基本概念与内涵国家资产负债表是将企业资产负债表的经验运用于经济体，将经济体内某一时点所有经济部门的资产与负债分类加总列示，得到反映该经济体总量（存量）的报表[2]。

国家资产负债表作为国民经济核算体系的重要组成部分，其核算对象是一国或地区经济资产的存量[2]。

从核算内容看，国家资产负债表核算的资产包括非金融资产和金融资产两大项，其中金融资产包括国内外各种金融债权、储备资产等。

非金融资产界定比较复杂，需满足拥有交易记录、与金融资产和负债相匹配以及具有某种合理可行估值方法三个条件，主要包括固定资产、存货和其他非金融资产（资源资产、无形资产等）[6]。

国家资产负债仅指金融负债，是一国或地区内所有机构单位的债务，无实物对应项。

国家资产负债表中，资产与负债的差额为净资产，对应于企业资产负债表中的所有者权益[2]。

一般来说，纳入国家资产负债表的经济资产必须同时具备明确的所有权、控制权以及效益性等特征[6]。

2.2发展历程早在1936年，就有美国学者提出将企业资产负债表应用于国民经济核算的构想[7]。

国家资产负债核算开始作为一种成熟的核算方法进入人们视野，则形成于20世纪60年代。

美国经济学家Goldsmith 作为该领域的开拓者，尝试将资产负债表的分析功能引入国家治理，开始研究国家资产负债表，并随后试编了美国20世纪初至80年代若干年份的综合和分部门的资产负债表，对各构成项目的结构和变化趋势进行了详细的分析[8-10]。

1966年，英国经济学家Revell试编了1957-1961年英国国家资产负债表[11]，以此讨论了国家资产负债表编制的部门分类、资产范围和分类、估值方法、数据来源等理论和技术问题。

自1975年以来，该表被正式纳入官方统计，英国国家统计局以蓝皮书形式每年定期发布国家资产负债表和部门资产负债表[12]。

自70年代起，日本、苏联、加拿大、澳大利亚和捷克等国家也开始了国家资产负债表的研究。

1972年，为研究日本金融发展状况，Goldsmith着手编制了日本自明治时期起的国家资产负债表[13，14]。

90年代后期，日本将国家资产负债表正式纳入国民账户体系并定期在日本统计年鉴中公布[2]。

加拿大官方于1985年首次公布国家资产负债表并对此前若干年的部分数据做了估算，编制了自1990年始的以账面值和市场值估算的国家资产负债表[15]。

自90年代起，伴随着联合国国民账户体系理论与方法的完善，澳大利亚、加拿大、英国和日本等部分发达国家的官方统计部门开始定期公布国家资产负债表。

至今，大部分OECD（Organization for Economic Cooperation and Development，经济合作与发展组织）成员国家都至少公布了不含有实物资产的金融资产负债表。

自然资源是一种重要的资产，就资源依赖型国家而言，将其计入国家资产负债表，对于真实衡量一国财富具有重要的意义。

就资源贫乏型国家而言，摸清资源家底对于合理利用本就稀缺的资源，显得尤为重要。

实际从1908年起，澳大利亚统计年鉴中就对各省的土地、森林、矿产、畜牧、渔业、水资源等自然资源储量进行分专题统计，但由于技术和数据等问题，未将自然资源系统地纳入国民经济账户。

1959年，美国经济学家Garland等系统估算了1947-1956年澳大利亚的国民财富，并给出了简单的国家资产负债表[16]，该估算包含了土地价值，但未计入地下资源。

1993年，SNA（System of National Accounts，国民账户体系）明示了自然资源作为一种资产纳入国家资产负债表中，包括土地、地下资产、非培育性生物资源和水资源，更进一步，SNA2008明确定义了非金融非生产资产中的有形资产为自然资源，其明细项较前版本有所调整和扩展。

1995年起，澳大利亚统计局ABS开始尝试将自然资源和环境价值作为非生产性资产纳入国家资产负债表，在收入和生产账户中纳入资源与环境资产损耗的影响，并试图编制独立的土地核算账户[17]。

其中，作为经济资产进入澳大利亚国民账户的资源与环境16862015年9月封志明等：国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示资产包含地下资产、土地、森林、水资源、受某个经济主体控制的开放水域中的渔业资源等五类资源，水资源和渔业资源因数据缺乏而未纳入其中[2]。

2009年，澳大利亚统计局等专门总结了如何在资产负债表上反映土地资源的方法论[18]。

国家资产负债表是衡量财政状况的补充形式，研究国家资产负债表特别是主权资产负债表对中国现有体制下的经济建设与社会发展尤为重要[19]。

中国国家统计局于20世纪80年代中期开始研究资产负债表核算，1992年把资产负债表正式纳入中国国民经济核算体系，1995年制定了统一的国民资产负债核算制度，次年起开始试编中国国家资产负债表，2004年发布1998年的统计结果，并在2007年总结了中国资产负债表的编制方法，系统地阐述了国家资产负债表的概念与内涵、编制方法和指标，其中明确规定其他非金融资产中的有形资产主要包括土地、森林、水、地下矿藏等自然资源[20，21]。

但由于受核算条件的限制，此项工作还停留在统计方法和数据收集层面，缺乏系统性的政策分析及预测作用[6]。

2011年以来，在国家统计局提出的国家资产负债表框架基础上，由曹远征牵头的中国银行团队、马骏牵头复旦大学团队和李扬牵头的中国社科院团队同时推进了中国的国家资产负债表尤其是政府资产负债表的编制研究，并试编3个样本[22-26]。

但是，由于数据来源、估算方法的多样性以及对资产与负债界定的不尽一致，以至于3份研究报告的结论存在较大的差别。

首先，从数据来源来讲，各研究分别利用了诸多方面的数据资料，资料的差异加上对无法直接获取数据的估算差异，导致相同指标的数值有所出入；其次，从资产和负债的界定范围来看，各版本资产负债界定范围不尽一致，特别是李杨宽口径版本将国土资源型资产包括在内，导致李扬报告净资产计算结果是马骏报告的1.8倍；最后，在估算方法选择上，如曹远征团队采用的基本是反映时间序列变化特征的推测法，马骏团队采用的是尽可能缩小国家资产负债表与实际情况之间误差的估值法。

上述的不一致性，导致3份研究报告的结论有着较大的差别，一定程度上将会影响政府决策支持能力[27]。

2.3编制方法从现行的国际规范看，国家资产负债表从属于《国民账户体系2008》[28]。

按照该体系，一国的资产负债表（表1）包含“资产”和“部门”两个维度，主栏是资产和负债项目及其差额，依次为非金融资产、表1SNA2008国家资产负债表框架1687第37卷第9期资源科学金融资产、金融负债和净资产，宾栏为国民经济各部门及加总，包括非金融公司、金融公司（包括中央银行）、政府（包括各级政府、社保基金以及政府控制的非盈利机构）、住户、为住户服务的非盈利机构以及国外部门[15]。