第三节 消费税应纳税额的计算PPT课件
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第三章消费税38279ppt课件
量结合的计税方法 5.税负可以转嫁，是价内税
2019/11/23
与增值税的关系 是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的
一部分，凡征收消费税的应税消费品， 一定征收增值税； 增值税是价外税，消费税是价内税；
2019/11/23
第二节
消费税的征税范围 纳税人 税率
标准条0.6元，消费税税率固定为30%。
2019/11/23
卷烟的适用税率规定
8.非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟的数量， 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后 的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的 实际销售售价高于计税价格的，应按照折算的实际 销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格 低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷 烟的计税价格和适用税率征税。非标准条包装卷烟 是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。 （本条为新增加内容）
第三章
消 费 税会计
学习目标 通过学习，了解消费税与增值税的关系，以 及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳 税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高 消费税会计核算的实务操作能力。
2019/11/23
第一节 消费税概述
消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。
是一个世界性的税种
3.0升（含3.0升）的
12%
（6）气缸容量在3.0升以上至 25%
4.0升（含4.0升）的
（7）气缸容量在4.0升以上的 40%
2.中轻型商用客车
5%
2019/11/23
税目
税率
十、摩托车
1.气缸容量（排气量， 下同）在250毫升（含 250毫升）以下的
2.气缸容量在250毫升 以上的
2019/11/23
与增值税的关系 是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的
一部分，凡征收消费税的应税消费品， 一定征收增值税； 增值税是价外税，消费税是价内税；
2019/11/23
第二节
消费税的征税范围 纳税人 税率
标准条0.6元，消费税税率固定为30%。
2019/11/23
卷烟的适用税率规定
8.非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟的数量， 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后 的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的 实际销售售价高于计税价格的，应按照折算的实际 销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格 低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷 烟的计税价格和适用税率征税。非标准条包装卷烟 是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。 （本条为新增加内容）
第三章
消 费 税会计
学习目标 通过学习，了解消费税与增值税的关系，以 及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳 税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高 消费税会计核算的实务操作能力。
2019/11/23
第一节 消费税概述
消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。
是一个世界性的税种
3.0升（含3.0升）的
12%
（6）气缸容量在3.0升以上至 25%
4.0升（含4.0升）的
（7）气缸容量在4.0升以上的 40%
2.中轻型商用客车
5%
2019/11/23
税目
税率
十、摩托车
1.气缸容量（排气量， 下同）在250毫升（含 250毫升）以下的
2.气缸容量在250毫升 以上的
消费税的计算29页PPT
― 酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否
逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。 ― 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾
期，均不计征消费税。（但要计征增值税）
例题1：非酒类包装物押金收入
某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包 装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/2 9/2024 2:27:39 PM14:27:392024/7/29
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/29/2024 2:27 PM7/29/2024 2:27 PM24.7.2924.
7.29
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2924.7.2914:27:3914:27:39July 29, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
。2 024年7 月29日 星期一 下午2 时27分3 9秒14:2 7:3924. 7.29
返回
➢ 自产自用应税消费品的税法规定
① 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用 于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面。
② 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税； ③ 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。
返回
➢ 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计
算
① 按照同类消费品的销售价格计税；
一. 从价定率
1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算
逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。 ― 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾
期，均不计征消费税。（但要计征增值税）
例题1：非酒类包装物押金收入
某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包 装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/2 9/2024 2:27:39 PM14:27:392024/7/29
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/29/2024 2:27 PM7/29/2024 2:27 PM24.7.2924.
7.29
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2924.7.2914:27:3914:27:39July 29, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
。2 024年7 月29日 星期一 下午2 时27分3 9秒14:2 7:3924. 7.29
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➢ 自产自用应税消费品的税法规定
① 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用 于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面。
② 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税； ③ 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。
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➢ 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计
算
① 按照同类消费品的销售价格计税；
一. 从价定率
1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
第5章 消费税 《中国税制》PPT课件
销售额：卷烟、白酒从价定率计税依据为销售额。
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
消费税概述PPT课件
子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%
应纳税额的计算 共47页PPT资料
•
【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2019年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
第三节增值税应纳税额的计算47页PPT
具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以物易物活动中，应 分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其 他合法票据的，则不能抵扣进项税额。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
3
第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
10
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
23
第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
3
第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
10
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
23
第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
第三章消费税PPT课件
可编辑
回节首 回章首
19
第四节 应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳税额的计算 （一）直接对外销售应税消费品 1.从量计征的消费税=销售量×单位税额 2.从价计征的消费税=销售额×比例税率 3.复合计征的消费税=销售额×比例税率+
销售数量×单位税额
可编辑
20
（二）自产自用应纳消费税的计算
22
售价确认规则
全国平均成 本利润率
（１）同类售价
（２）组成计税价格
生产成本×（１+成本利润率）/1-消费税税率
注意：2009年新规定从量定额征收消费税的组成计 税价格应包括从价部分
即组成计税价格
=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比 例税率） 组成计税价格
=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷
务等方面的应税消费品 （四）关联方交易 （五）兼营不同税率应税消费品
可编辑
18
例题3-3
某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸 容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨， 每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小 汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆 和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车 应纳消费税额（以上价格不含增值税）。
可编辑
回节首 回章首
24
解答
（1）向工业企业购进或进口原料 应纳税额
=1000X30％-(200+400-300)X30％ = 210(万元) （2）向商业企业购进原料 应纳税额 =1000X30％= 300(万元)
可编辑
回节首 回章首
25
二、委托加工的应纳税额的计算
（一）如何判定委托加工 1.由委托方提供原料和主要材料 2.受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 3 .加工的产品必须为应税品 考虑：
完整版消费税课件.ppt
• 【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42 （万元）
精心整理
16
【例题5】
• A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 • 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的
价款为36万元； • 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价
款为80万元，增值税税额为13.60万元； • 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，
增值税
消费税
销售或进口的货物
14个税目
提供加工、修理修配劳务
纳税环节 多环节
计税依据
与价格的关 系
税收收入的 归属
从价定率 价外税 共享税
单一环节 从价、从量、复合 价内税 中央税
精心整理
4
价内税、价外税
精心整理
5
护肤护发品不再征税 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
税目
油、• 卸装油、油彩不征税
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
白酒
20%
每斤
定额税率 每500克 0.5元
每500ml
精心整理
9
（一）消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人
2.零售金银首饰的单位和个人
3.委托加工应税消费品的单位和个人
4.进口应税消费品的单位和个人
第三章税法消费税课件
组成计 材 税 料 价 加 成 1 格 工 比 本 委 费 例 托税 加 定 率 工 额 数 税 量 率
例12
某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金 额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元， 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭 炮企业应代收代缴的消费税。
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
二、消费税的纳税人
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 6 0 元 500 1 2 % 0
应纳 6消 5 2 % 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300
应纳 （ 4 0 增 40 0 5 % 值 0 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0 元 105
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
例12
某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金 额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元， 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭 炮企业应代收代缴的消费税。
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
二、消费税的纳税人
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 6 0 元 500 1 2 % 0
应纳 6消 5 2 % 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300
应纳 （ 4 0 增 40 0 5 % 值 0 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0 元 105
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
消费税ppt课件
（1）纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料 ； （2）有偿转让应税消费品所有权的行为 ； （3）用应税消费品支付代扣手续费和销售回扣 ； （4）在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和 报酬的应税消费品 ； （5）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面：应用 生产非应税消费品和在建工程、部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、广告样品、职工福利等 ；委托加 工的应税消费品
一般在应税消费品的生产出厂环节、委 托加工收回环节和进口环节一次课 征(单一环节征收).
特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课 征，对卷烟批发环节也课征一道消 费税
计税依据具有单一性，只有从 计税依据具有多样性:从价定率计税、从
价定率计税
量定额计税、复合计税
增值税属于价外税
▪ 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础 上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目 进行了调整和变革，建立了现行消费税。
▪ 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应 税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了 有高有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并 为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护 发品划归“化妆品”税目。
黄酒
1吨=962升
石脑油 1吨=1385升 润滑油 1吨=1126升 航空煤油 1吨=1246升
22
税率的特殊规定
从高适用税率的两种情况 ▪ 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消
费品未分别核算销售额、销售数量的； ▪ 二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率
的应税消费品组成成套消费品销售的。
定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。
一般在应税消费品的生产出厂环节、委 托加工收回环节和进口环节一次课 征(单一环节征收).
特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课 征，对卷烟批发环节也课征一道消 费税
计税依据具有单一性，只有从 计税依据具有多样性:从价定率计税、从
价定率计税
量定额计税、复合计税
增值税属于价外税
▪ 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础 上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目 进行了调整和变革，建立了现行消费税。
▪ 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应 税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了 有高有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并 为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护 发品划归“化妆品”税目。
黄酒
1吨=962升
石脑油 1吨=1385升 润滑油 1吨=1126升 航空煤油 1吨=1246升
22
税率的特殊规定
从高适用税率的两种情况 ▪ 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消
费品未分别核算销售额、销售数量的； ▪ 二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率
的应税消费品组成成套消费品销售的。
定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。
税务会计消费税PPT课件
家 级
➢ （四）进口的应税消费品应纳税额的计算
规
划 划
➢ （五）金银首饰应纳消费税的计算
教
材
配
套
课
件
12
普 消费税应纳税额的计算
通
高
等• （一）消费税应纳税额的一般方法
教
•育
“
1.从价计征消费税
•十
一
甲公司向某汽车制造厂（增值税一般纳税
五” 国
人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）
家 级
250800元，另付设计、改装费30000元。
➢（一）从价定率计征办法的计税依据
十 一 五
➢（二）从量定额计征办法的计税依据
” 国
➢（三）计税依据的若干特殊规定
家
级
规
划
划
教
材
配
套
课
件
11
普 通
消费税应纳税额的计算
高
等
教
育 “
➢ （一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算
十 一
➢ （二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算
五
” 国
➢ （三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算
五国”• 应纳消费税额=1388*10000*1.52=21097600（元）
家
级
规
划
划
教
材
配
套
课
件
14
普 消费税应纳税额的计算
通
高
等•
3.从价从量复合计征消费税
教育• 消费税应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额+应税
“ 消费品的销售额*适用比例税率
十
一• 某酒厂于2016年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售
3.3消费税应纳税额的一般计算 课件-《纳税实务》同步教学(高教版)
（2）组成计税价格：
“材料成本”：指托付方提供加工材料的实际成本。托付加工应税消费品的纳税 人，必须在托付加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。
“加工费”：指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用（包括代垫 辅助材料的实际成本）
四、托付加工应税消费品应纳税额的计算
已纳消费税扣除的计算
1、准予扣除的范围： （1）已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠 宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后， 用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时 一律不得扣除已纳的消费税税款）； （4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；
三、外购应税消费品巳纳税款的扣除
已纳消费税扣除的计算
2、扣除的方法
1．从价定率 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款
=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购 应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价
=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的 外购应税消费品买价
-期末库存的外购应税消费品买价
一、直接对外销售应纳税额的计算
（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算
（1）一般规定
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利 润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、 包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款 项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。 其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均 应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项 目： （1）向购买方收取的增值税税款； （2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部 门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项 发票转交给购货方。
托付加工应税消费品销售额 或组成计税价格
项目三消费税的核算54页PPT
3、下列应税消费品中，采用复合计税方法 计算消费税的有（ ）
A.烟丝 B.酒精 C.白酒 D.卷烟
4、下列关于金银首饰的陈述，正确的是（ 多选）。 A. 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、 银基合金的镶嵌首饰统称为金银首饰 B. 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的一律按金银首饰征收 消费税 C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按 销售额全额征收消费税 D.金银首饰目前在零售环节征收消费税
六、消费税的减免
为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生 产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达 到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征 30%的消费税。
自2019年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑 油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空 煤油暂缓征收消费税。
计算公式为：
减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%
成品油税目。
5.具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。
（一）烟
注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口） 环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率 5%）；
（二）酒及酒精
注意：饮食业、娱乐业是营业税的征税范围，销 售啤酒的收入并入营业额要交营业税，同时，再 按自制啤酒的数量交消费税（250元/吨）。
四、税目
五大类十四个税目： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等
造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰 火、实木地板及木质一次性筷子；
2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰 及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇；
3.高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。 4.不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括
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销售数量*单位税额
2
二、自产自用 自产自用的含义
• 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品 后，不是用于直接对外销售，而是用于自己 连续生产应税消费品或用于其他方面。
3
自产自用的征税规定
• 用于连续生产应税消费品的不纳税 • 用于其他方面的，于移送使用时纳税
2020/11/5
• 用于连续生产应税消费品的不纳税 • 如：卷烟厂生产出烟丝，烟丝是应税消费品，
2020/11/5
应纳税额的计算
1.从价计税
应纳税额＝[成本*（1+成本利润率）]÷（1－税率）*比例税率
2.从量计税
应纳税额=移送数量*定额税率
消费税法规规定
3.复合计税
应纳税额＝[成本*（1+成本利润率） +自产自用数量* 定额税率）÷（1－税率）]*比例税率+自产自用数量* 定额税率
2020/11/5
会 • E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献
的职工 • 答案：ADE
2020/11/5
自产自用的计税价格
• 按同类销售品价格计税 • 如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税 • 价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均 计算 • 当月无销售价格的，以上月或最近月份价格纳税
2020/11/5
卷烟厂再用生产出的烟丝连续生产卷烟。用 于连续生产卷烟的烟丝不缴消费税，只对生 产的卷烟征收消费税。
2020/11/5
• 用于其他方面的，于移送使用时纳税
• 是指纳税人将自产应税消费品用于 • ①生产非应税消费品(这种情况下消费税缴，增值税不缴)
• 指用于生产消费税条例税目、税率表所列14类产品以外的产品。
成本利润率
• 10％：甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游 艇
• 8%：小轿车 • 6％：摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石 • 5％：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、
酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车、木 制一次性筷子、实木地板均 • 20%：高档手表
2020/11/5
计算题
【案例】某日化厂（一般纳税人）将一批自产的化妆品用
于职工福利，该批化妆品生产成本6000元，成本利润
率5％。
组成计税价格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）
＝9000（元）
应纳消费税＝9000×30％＝2700（元）
消费税 法规规定
增值税销项税额＝9000×17％＝1530（元）
2020/11/5
第三节 消费税应纳税额的计算
1
生产销售环节
2
自产自用
3
委托加工环节
4
进口环节
5
已纳消费税扣除
1
一、生产销售环节
三种计税方法
计税公式
从价定率计税 应纳税额=*单位税额
(啤酒、黄酒、成品油)
复合计税 应纳税额=销售额*比例税率+
(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)
5000+3000+2000
•
2020/11/5
自产自用的计税价格
• 没有同类产品价格的，按照组成价计税 • 增值税中我们学习的组成计税价格是怎样 的？消费税会不会有区别？
2020/11/5
组成计税价格
1.从价计税
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－税率）
2.复合计税
组成计税价格＝（成本＋利润+自产自用数量*定额税率 ） ÷（1－税率）
2020/11/5
【案例】某卷烟厂（一般纳税人）将800标准条自 产卷烟用于厂庆活动，每标准条生产成本为60元 ，无同类产品售价。该卷烟适用的消费税税率为 36％加0.003元/支，成本利润率5％。
2020/11/5
❖
三、委托加工环节消费品应纳税额的计算
• 三，自产应税消费品，内部处置比如用于管 理部门，外部移送，比如用于赠送，投资， 均要计算消费税。
2020/11/5
自产自用涉及消费税与增值税的比较
2020/11/5
选择题
• 下列各项中，应当征收消费税的有（
)
• A 用于本企业连续生产的应税消费品
• B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品
• C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品
• ②在建工程（用于本单位的建设工程） • ③管理部门、非生产机构、提供劳务 • ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等
方面
2020/11/5
自产应税消费品，分三种情况
• 一，连续生产应税消费品，移送环节不征收 消费税，在生产销售时，缴纳消费税；
• 二，连续生产非应税消费品，移送环节征收 消费税，最后销售产成品时，不征收消费税；
计算题
• 【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒， 第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售 3000箱，销售额为360万元；第三批销售2000箱，销 售额为225万元，则这一粮食白酒当月的加权平均销 售价格为：
• 【答案】
＋＋ 计税价格＝—————————————— =1210元/箱
• D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品
• 【答案】BCD
• 【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本
企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税， 为的是避免重复征税。
2020/11/5
• 例题：下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的 有（ ）。
• A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 • B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 • C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 • D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委
2020/11/5
计算题
例：某白酒生产企业新自制粮食白酒30吨（一般纳税人） ，捐赠给某事业单位，无同类产品销售价，已知这批白酒 的生产成本为40000元。其应纳消费税税额为：
【答案】 组成计税价格=（40000＋40000×10％+30*1000）÷
（1－20％）=92500元） 应纳消费税税额=92500×20％+30*1000=48500（元 ） 应纳增值税销项税额=92500*17%=15725元
计算题
增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定10％， 组成计税价格---包含消费税税金。 【案例】某啤酒厂（一般纳税人）自产啤酒10吨， 无偿提供给某啤酒节，已知每吨生产成本1000元（不 含税出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。 应纳消费税＝10×220＝2200（元） 增值税销项税额 ＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％ ＝2244（元）