风险评估工作底稿了解被审计单位及其环境底稿
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审计方法：询问、观察和检查。
风险评估程序：见各审计目标评估程序。
二、了解行业状况、法律环境与监管环境（一）实施的风险评估程序（二）了解行业状况、法律环境的审计工作记录索引号：B-1 1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争：被审计单位的主要生产和销售xxx等系列产品，所处行业为制造业；行业的总体发展趋势良好，总体处于发展阶段。
（2）生产经营的季节性和周期性：除受国家对采购限价政策的影响外，不受生产经营季节的影响，企业可根据销售情况，调整生产及经营结构，以减少其影响。
（3）产品生产技术的变化：该企业的产品为国家名优品牌，特别XXX、XXX技术方面在同具有领先地位。
2．法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：被审计单位是属于民营股份有限公司，按照《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则及其他相关规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动：未发现国家对该行业有特殊监管的要求对其产生的重大影响。
（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策：未发现国家对该行业在货币、财政、税收等方面政策对其产生的重大影响。
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*******会计师事务所有限公司二、风险评估工作底稿被审计单位名称:所属会计师事务所： 项目负责人： 日期： *******会计师事务所有限公司了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)所属会计师事务所： 被审计单位：项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 编制： 日期：索引号： BA 财务报表截止日/期间：复核： 日期：一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；2．被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式；3．被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。
注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致；4．被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；（一）实施的风险评估程序注：1． 此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。
2．此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
（二）了解的内容和评估出的风险2风险评估程序1执行人执行时间索引号向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较……*******会计师事务所有限公司 2011版1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争例如：●被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？●行业的总体发展趋势是什么？●行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？●市场需求、市场容量和价格竞争如何？●行业上下游关系如何？●谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？●被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？（2）生产经营的季节性和周期性例如：●行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？●行业生产经营和销售是否受季节影响？（3）产品生产技术的变化例如：●本行业的核心技术是什么？●受技术发展影响的程度如何？●行业是否开发了新的技术？●被审计单位在技术方面是否具有领先地位？（4）能源供应与成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？（5）行业的关键指标和统计数据例如：●行业产品平均价格、产量是多少？●被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？●竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？2．法律环境及监管环境（1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例例如：●被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么，例如是企业会计准则还是《企业会计制度》或者《小企业会计制度》？●是否仍采用行业核算办法？（2）受管制行业的法律框架（3）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动例如：国家对该行业是否有特殊监管要求？（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）（5）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币（包括外汇管制）、财政、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策例如：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样影响？（6）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求例如：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？3.对公共实体部门的特殊考虑4．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动例如：●当前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及未来的发展趋势？●利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？●目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？●被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？三、被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式。
审计初稿
第一部分初步业务活动工作底稿一、业务承接、保持评价表1、客户基本情况（客户名称、地址、性质、行业等）2、审计业务的基本情况（审计目标、目的、范围、报告的用途和出报告时间等）3、评价客户的诚信（初步了解和评价管理层的诚信）4、总体评价（风险高低）5、评价自身的独立性和专业胜任能力6、结论（是否能接受委托）二、签订业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境1、行业状况、法律环境与监管环境以及其它外部因素2、被审计单位的性质（包括所有权结构、治理结构、关键客户、重要供应商、地区劳工情况等）3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险(目标、战略和经营规划)5、被审计单位的财务业绩的衡量和评价（管理层和员工考核和激励政策等）二、了解被审计单位内部控制1、了解整体层面的内部控制（是否合理制定了相关的政策和程序保持适当的职责分工等）2、了解业务流程层面的内部控制（采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事、财务报告编制）三、舞弊风险评估与应对四、项目组讨论纪要——风险评估五、风险评估结果汇总表六、审计计划1、审计范围2、审计业务时间安排3、重要性水平4、人员安排5、对专家和有关人士工作的利用6、对重要账户和交易的审计方案（根据上面了解的情况确定）第三部分进一步审计程序工作底稿（一）控制测试工作底稿选取重要的业务流程进行控制测试（控制设计是否合理、是否得到有效执行）（二）实质性程序工作底稿一、货币资金1、货币资金审定表2、货币资金明细表3、现金监盘表（被审计单位盘点人、监盘人签字、单位盖章）4、银行（其它货币资金）存款余额调节表5、银行（其它货币资金）询证函（或银行盖章的对账单）6、凭证抽查二、短期投资(金融性资产)1、短期投资审定表2、短期投资明细表3、盘点债券投资库存有价证劵、询证股票投资、期货投资、委托贷款4、复核与短期投资有关的损益计算5、检查短期投资的期末计价6、凭证抽查三、应收票据1、应收票据审定表2、应收票据明细表3、获取应收票据复印件4、复核利息计算及会计处理5、获取相应的销售合同或协议、销售发票和出库单的复印件6、凭证抽查四、应收股利1、应收股利审定表2、应收股利明细表3、获取被投资方的已审会计报表、已批准的利润分配方案4、凭证抽查五、应收利息1、应收利息审定表2、应收股息明细表3、获取应收利息相应的债券契约并复核利息计算4、凭证抽查六、应收账款1、应收账款审定表（带账龄分析，一般三年）2、应收账款明细表（分关联方和非关联方）3、对应收账款进行分析复核（纵向、横向和周转率）4、对应收账款进行函证（选取重要账户函证，对关联方进行对帐函证、并注明合并报表时应予抵销的金额）5、编制应收账款函证汇总表6、如有必要进行重分类调整7、对应收账款实行替代程序，编制应收账款替代程序表8、结合会计政策检查坏账准备计算和会计处理情况，编制坏账准备计算表9、凭证抽查七、其它应收款1、其它应收款审定表（带账龄分析，一般三年）2、其它应收款明细表（分关联方和非关联方）‘3、对其它应收款进行函证（选取重要账户函证，对关联方进行对帐函证、并注明合并报表时应予抵销的金额）4、编制应收账款函证汇总表5、对其它应收账款实行替代程序审计6、凭证抽查八、存货1、存货审定表2、存货明细表3、存货盘点表（被审计单位盘点人、监盘人签字、单位盖章并与帐、表进行核对），对存货进行抽盘4、存货的计价测试和截止测试（存货结转的计价、入出库的截止测试）5、委托代管存货的函证6、原材料、生产成本、产成品成本结转计算的分析和复核7、凭证抽查九、待摊费用1、待摊费用审定表、明细表2、审核待摊费用的初始入帐金额、摊销期限3、凭证抽查十、长期投资1、长期投资审定表、明细表2、盘点长期债权投资、核对名称、数量、面值、利率，复核利息的计提情况3、获取长期股权投资的合同、文件以及被投资单位的章程、营业执照、已审年度财务报表等，核对投资收益的计算并取得计算依据4、凭证抽查十一、固定资产1、固定资产审定表、明细表2、抽盘固定资产，获取并审核有关固定资产的产权证书，确定固定资产的产权，检查固定资产的抵押、担保等权利限制情况3、复核固定资产折旧的计算4、检查增加固定资产的入账价值5、检查固定资产的出售、盘亏、转让、报废的审批和会计处理6、凭证抽查十二、在建工程1、在建工程审定表、明细表2、获取在建工程的投资预算、立项申请、施工合同、验收报告等文件3、复核利息资本化的计算4、凭证抽查十三、无形资产1、无形资产审定表、明细表2、检查无形资产的产权证书、权属证明原件并根据有关协议等审核无形资产的性质、构成内容、计价依据和收益期限3、检查无形资产的原始入账价值、摊销期限和摊销金额4、凭证抽查十四、递延资产1、递延资产审定表、明细表2、检查递延资产的原始入帐价值和摊销期限3、凭证抽查十五、短期、长期借款1、短期、长期借款审定表、明细表2、获取借款合同、抵押合同3、检查借款数量、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、担保形式4、审核借款利息的计算和处理5、凭证抽查十六、应付票据1、应付票据审定表、明细表2、检查应付票据的种类、出票日期、到期日、票面金额、收款人名称以及交易合同3、核对承兑保证金及利息的计算、处理4、凭证抽查十七、应付账款1、应付账款审定表、明细表（关联方、非关联方）2、检查债务形成的相关原始凭证（合同、发票、验收单）3、检查期后付款情况4、对关联方进行对帐函证、并注明合并报表时应予抵销的金额5、编制应收付款函证汇总表6、凭证抽查十八、预收账款1、预收账款审定表、明细表（关联方、非关联方）2、检查预收账款相关的销售合同等3、对关联方进行对帐函证、并注明合并报表时应予抵销的金额4、编制预收帐款函证汇总表5、凭证抽查十九、应付职工薪酬1、应付职工薪酬审定表、明细表2、获取应付职工薪酬相关原始凭证3、记录职工“五金”的缴付情况4、凭证抽查二十、应交税金1、应交税金审定表、明细表2、了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税基础、税率以及征、减、免税费的范围和期限3、取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、纳税申报表（税务盖章退回的）、出口货物退（免）税申报表及办理出口退税的有关凭证、减免税批准文件等4、获取应交所得税测算表、应交增值税明细表等5、获取税务部门年度税务结算文件6、凭证抽查二十一、应付利息1、应付利息审定表、明细表2、获取应付利息计算的原始依据3、凭证抽查二十二、应付利润1、应付利润审定表、明细表2、获取股东大会和董事会的利润分配方案3、凭证抽查二十三、其它应付款1、其它应付款审定表、明细表（关联方、非关联方）2、其它应付款替代测试3、检查长期挂账其它应付款以及其它应付款其后付款情况4、对关联方进行对帐函证、并注明合并报表时应予抵销的金额5、凭证抽查二十四、应付债券1、应付债券审定表、明细表2、审查债券发行申请和审批文件3、检查应付债券的起息日、到期日、票面利率、面值、期初期末账面余额4、凭证抽查二十五、长期应付款1、长期应付款审定表、明细表（关联方、非关联方）2、检查长期应付款的原始入帐依据3、凭证抽查二十六、实收资本1、实收资本审定表2、获取公司章程、协议、股东会议决议等，检查实收资本增减变动和投资者变动情况3、凭证抽查二十七、资本公积1资本公积审定表、明细表2、收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件3、检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响4、检查资本公积中不能转增资本的项目5、凭证抽查二十八、盈余公积1、盈余公积审定表、明细表2、收集盈余公积变动的股东大会决议、董事会会议纪要等文件3、复核盈余公积计提顺序、计提基础、计提比例4、凭证抽查二十九、未分配利润1、未分配利润审定表、明细表2、收集未分配利润有关的股东大会决议、董事会会议纪要等文件3、复核本年利润补亏和期末未弥补亏损情况4、凭证抽查三十、主营业务收入1、主营业务收入审定表、明细表2、获取重要的销售合同等资料3、进行截止测试4、进行纵向、横向比较分析，确定变动趋势和重大变动原因5、检查收入确认的条件6、函证关联方交易包括品种、价格、数量、金额和比例，记录编制合并报表时应予抵消的金额7、检查销售折扣和折让8、凭证抽查三十一、主营业务成本1、主营业务成本审定表、明细表2、进行纵向、横向比较分析3、进行主营业务成本到轧分析及成本结转的计算4、函证关联方交易包括品种、价格、数量、金额和比例，记录编制合并报表时应予抵消的金额5、凭证抽查三十二、营业税金及附加1、营业税金及附加审定表、明细表2、结合应交税金复核营业税金的计算3、凭证抽查三十三、销售费用1、销售费用审定表、明细表2、检查广告费、宣传费、招待费的支出是否合理3、进行比较分析4、凭证抽查三十四、管理费用1、管理费用审定表、明细表2、实行截止测试3、与相关科目进行核对并分析各项目占总额的比重4、记录职工“五金”的缴付情况5、凭证抽查三十五、财务费用1、财务费用审定表、明细表2、比较分析财务费用的计算3、凭证抽查三十六、其它业务利润1、其它业务利润审定表、明细表2、检查其它业务利润的计算结转3、凭证抽查三十七、投资收益1、投资收益审定表、明细表2、与相关科目进行分析、核对3、凭证抽查三十八、营业外收入1、营业外收入审定表、明细表2、取得重大营业外收入的相关原始依据3、凭证抽查三十九、营业外支出1、营业外支出审定表、明细表2、检查各种损失的报批情况并获得相关资料、有诉讼损失的获取仲裁或法院判决书3、检查公益性、非公益性支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出和各种赞助支出的企业所得税应纳税所得额调整4、凭证抽查第四部分、业务完成阶段审计工作底稿一、根据审计情况编制帐项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、试算平衡表以及调整后的会计报表并提请被审计单位签字、盖章确认二、评价审计结果（对重要性和审计风险进行最终评价）、形成审计意见、草拟审计报告三、撰写审计总结。
审计工作底稿中常见的主要问题-魏继文
审计工作底稿中常见的主要问题一、初步业务活动阶段1、业务保持〔承接〕评价、业务约定书、风险评估日期混乱。
风险评估日期应在业务保持〔承接〕表编制日期之前，业务保持〔承接〕表编制日期应在约定书签署日期之前。
2、首次承接，与前任会计师沟通缺失。
3、业务约定书存在较多的空白，出具的专项报告未在报告中明确。
二、风险评估及方案类工作底稿1、了解被审计单位及其环境〔不包括内部控制〕底稿浮于外表，行业数据及被审计单位数据过时。
2、了解集团及其环境底稿缺失。
集团并非是集团公司，而是站在被审计单位合并的角度考虑财务报表重大错报的风险。
3、重要性水平计算错误。
〔1〕选取的标准不是合并原报数；〔2〕重要账户及相关认定中存在超过重要性水平的账户未被认定为重要账户的未说明原因。
4、舞弊风险的评估及应对底稿缺失，一般就只做了一个工程组讨论纪要，识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险、就舞弊事项的沟通、对舞弊风险因素的评价根本上未执行。
5、审计方案粗制滥造。
模版给了十一项，每项应具体详细描述，反映整个审计思路并贯穿于整个审计工作期间，可以不局限于此十一项，增加相应的内容，如：可以增加拟执行哪些循环的控制测试及其原因、与管理层、治理层的沟通安排、监盘的安排等等。
而工程组根本上是进点时做好就再也不看或者是送审前赶紧编制胡个底稿。
〔建议审计方案手签批准〕6、风险评估汇总表上下脱节。
〔1〕不明白什么是财务报表层次的风险，什么是认定层次的风险；财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表工程直接相关的风险。
如：财务人员的频繁变动、在金融危机的影响下被审计单位存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况，但仍继续按持续经营假设编制财务报表。
认定层次上的风险是指与具体会计报表工程在认定上相关的风险。
如：仓库管理混乱可能导致存货出现错报等。
〔2〕未将收入循环认定为存在重在错报风险；〔3〕未识别出重大错报风险却出现了相关应对措施。
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）程序表
一、审计目标
从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；
2．被审计单位的性质；
3．被审计单位对会计政策的选择和运用；
4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）调查表
编制说明：在进行了解时，应考虑下列表格中列示的项目。
在记录了解的内容时，如果涉及到多个项目，可以综合考虑并予以记录。
在记录了解的内容和评估的风险时，应注明被调查人姓名、职位、相关的星系来源及相关工作底稿（如有）索引。
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
二、被审计单位的性质
（一）所有权结构
1．被审计单位的所有权性质为外商独资企。
三、被审计单位对会计政策的选择和运用。
了解被审计单位及环境并评估重大错报风险
内容概要关于准则的概述风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论了解被审计单位及其环境评估重大错报风险一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（1）审计风险模型—审计风险=重大错报风险×检查风险评估重大错报风险—财务报表层次(宏观层次)—各类交易（利润表中的科目）、账户余额（资产负责表的科目）、列报认定层次（披露）（微观层次）二、本准则与其他准则的关系第1101号——财务报表审计的目标和一般原则（风险导向模型）第1301号——审计证据（评估风险应形成审计工作记录，作为审计证据之一）第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑三、本准则的框架和内容第一章：总则第二章：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三章：了解被审计单位及其环境第四章：了解被审计单位的内部控制第五章：评估重大错报风险第六章：与治理层和管理层的沟通第七章：审计工作记录核心：重点不是学会如何去评估风险，而是如何利用评估结果去设计、改善自己的审计程序，把自己的审计程序重点放在重大错报领域，从而提高审计效率、效果。
第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论一、风险评估程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(不限于管理人员，应同生产经营过程中的不同环节人员进行沟通，从而发现问题)分析程序（和同行业的分析对比）观察和检查－观察被审计单位的生产经营活动－检查文件、记录和内部控制手册－阅读由管理层和治理层编制的报告－实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（厂房、仓库、生产流程）－追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）其它风险评估程序和信息来源获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或提供其它服务时所获取的信息对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定－被审计单位及其环境是否发生变化－该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性（可以关注报纸、杂志对公司的报道、评论）二、项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定：－目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面－内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险－人员：关键成员和专家－时间和方式：在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生错报的迹象，并严格追踪。
审计工作底稿之了解和评价被审计单位整体层面内部控制(填)
了解和评价被审计单位整体层面内部控制一、对控制环境的了解1、关键管理人员的诚信、道德价值观和行为以下是我们可能会观察到的与关键管理人员的诚信、道德价值观和行为相关的典型特征：∙企业已经向员工宣传员工守则或者等同于员工守则的政策，并对其执行情况进行监督。
∙企业文化强调诚信和合乎道德行为的重要性。
高级管理人员以最高标准要求自己并以身作则。
∙企业进行相关沟通促进政策和文化得到一致的宣传。
∙管理层对员工违反已批准的政策和程序或员工守则的行为进行了适当的处理。
∙企业实施了适当程序，例如新业务承接程序、利益冲突程序和保密措施，并在整个企业内部对这些政策进行了充分沟通。
∙管理层设有舞弊热线，并对其进行监督和适当回应。
∙企业建立了举报政策以及相关的举报热线或道德热线，并在企业内部进行了相关的沟通，还包括投诉处理程序和可疑会计或审计问题的保密举报制度。
描述对管理层如何建立和保持重视诚信和合乎道德行为的文化的观察结果：在考虑企业的性质、规模和复杂程度的基础上，描述那些审计人员没发现但预期应当存在的与关键管理人员的诚信、道德价值观和行为相关的特征。
2、管理层的控制意识和经营风格以下是我们可能会观察到的关于管理层的控制意识和经营风格的典型特征：∙管理层对内部控制予以足够的重视，包括信息技术控制。
∙管理层会及时纠正他们所发现的内部控制缺陷。
∙管理层在选择会计政策和做出会计估计时倾向于采取保守态度。
∙对于重大的会计和财务报告问题，管理层会向我们咨询。
在考虑管理层的控制意识和经营风格的特征的基础上，描述对管理层控制意识和经营风格的观察结果：在考虑企业的性质、规模和复杂程度的基础上，描述审计人员未发现但预期应当存在的与管理层控制意识和经营风格有关的特征。
3、管理层对胜任能力的承诺以下是我们可能会观察到的关于管理层对胜任能力的重视的典型特征：∙企业会计、财务和IT部门人员具备足够的胜任能力并接受足够的培训，能根据企业的性质和复杂程度处理业务。
2-4长春平安纸业公司风险评估工作底稿
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)被审计单位： 项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 编制： 日期：索引号：财务报表截止日/期间： 复核： 日期：审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化1此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。
2此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
风险评估程序1执行人 执行时间索引号（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2．法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度 （2）利率和资金供求状况 （3）通货膨胀水平及币值变动 （4）国际经济环境和汇率变动2010年行业毛利率数据如下：平安毛利率12月1-11月三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系所有者主要描述（法人/自然人，企业类型，自然人的主要社会职务，企业所属地区、规模等）与被审计单位之间的关系V（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构4．经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息风险评估程序执行人执行时间索引号（4）业务的开展情况 （5）联盟、合营与外包情况 （6）从事电子商务的情况 （7）地区与行业分布 （8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户 （10）重要供应商 （11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出 （13）关联方交易5．投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动 （4）不纳入合并范围的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 （2）固定资产的租赁（3）关联方融资（4）实际受益股东 （5）衍生金融工具的运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用 （一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险 1．被审计单位选择和运用的会计政策重要的会计政策被审计单位选择和运用的会计政策 对会计政策选择和 运用的评价风险评估程序执行人 执行时间索引号2．会计政策变更的情况 原会计政策 变更后会计政策 变更日期 变更原因 对变更的处理（调整、列报等） 对变更的评价3．披露 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．目标、战略2．相关经营风险3．被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 （一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险 1．关键业绩指标 2．业绩趋势风险评估程序执行人 执行时间索引号风险评估程序执行人 执行时间 索引号3．预测、预算和差异分析4．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策5．与竞争对手的业绩比较7．外部机构提出的报告。
如何了解被审计单位及其环境
如何了解被审计单位及其环境对于审计来说，了解被审计单位及其环境的审计程序主要有以下七项几项：（一）查阅以前年度的审计工作底稿对于连续审计结果业务，以前年度的审计工作底稿有助于注册会计师注册会计师了解与特定经营社区活动和行业相关的一些风险因素。
（二）询问被审计工作单位管理层和员工询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被核发审计单位及其环境的一个重要信息来源。
登记会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所高度关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营阶段性成果和现金流量。
（3）可能影响报表可能的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理风险问题。
如重大的购并事宜等。
（4）审计结果被审计单位名称发生的其他重要变化。
如所有权结构、组织结构的变化，以及内部重新配置的变化等。
系统风险识别准则规定，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当主要考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、经销人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。
（三）查阅被审计单位内部和外部的信息资料内部中期信息档案主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。
注册会计师可以详细资料被审计单位的组织结构图、关联方清单、公司章程、对外签订的主要销售、采购、投资、债务合同等，以及被审计单位内部的管理报告、财务报告、生产经营情况分析、会议纪要或纪要等，了解被审计工作单位的性质。
外部信息资料包括外部顾问、代理机构、分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告，政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计、行业统计数据，以及贸易和商业杂志等信息资料。
2-4长春平安纸业公司风险评估工作底稿
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)被审计单位：项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化1此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。
2此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
风险评估程序1执行人执行时间索引号（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2010年行业毛利率数据如下：平安毛利率12月1-11月2．法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系所有者主要描述（法人/自然人，企业类型，自然人的主要社会职务，企业所属地区、规模等）与被审计单位之间的关系V（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构4．经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（4）业务的开展情况风险评估程序执行人执行时间索引号（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5．投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动（4）不纳入合并范围的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（4）实际受益股东（5）衍生金融工具的运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．被审计单位选择和运用的会计政策重要的会计政策被审计单位选择和运用的会计政策对会计政策选择和运用的评价风险评估程序执行人执行时间索引号2．会计政策变更的情况原会计政策变更后会计政策变更日期变更原因对变更的处理（调整、列报等）对变更的评价3．披露五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．目标、战略2．相关经营风险3．被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．关键业绩指标2．业绩趋势风险评估程序执行人执行时间索引号风险评估程序执行人执行时间索引号。
1风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
（一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）被审计单位索引号2100项目截止日/期间编制人复核人日期日期一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、实施的风险评估程序风险评估程序索引号执行人1．了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，评估相关风险：(1)向被审计单位的董事、总经理等相关人员询问行业、法律环境与监管环2110境以及其他外部因素；(2)查阅以前年度审计工作底稿(适用于连续审计)、内部与外部的相关信息资料。
(3)其他相关程序。
2．了解被审计单位的性质，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位所有权结构、治理结构和组织结构；(2)向销售主管询问主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、2110营销策略等相关情况；(3)了解经营、投资、筹资活动，并查阅主要合同；(4)实地察看被审计单位主要生产经营场所；(5)其他相关程序。
风险评估程序索引号执行人3．了解被审计单位对会计政策的选择和运用，评估相关风险：(1)向财务负责人询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员构成情况等；(2)查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告(如有)；(3)其他相关程序。
21104．了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略。
(2)其他相关程序。
注：小型企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。
注册会计师应通过访谈，询问被审计单位的目标、战略以及如何管理经营风险。
21105．了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策以及不同层次部门的业绩报告等；(2)实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势；(3)其他相关程序。
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篇一：了解被审计单位行业状况_模版
了解被审计单位行业状况
客户名称：南宁市骏业高温材料有限责任公司财务报表期间:20xx索引号：b11
编制人及复核人员签字:郑智夏华丽
篇二：2-了解被审计单位的性质(2)_模版
了解被审计单位的性质（2）
客户名称:南宁俊业财务报表期间:20xx年1月-12月索引号：b15编制人及复核人员签字:李好
篇三：2-1-0风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
（一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
一、审计目标
从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外
部因素；2．被审计
单位的性质；
3．被审计单位对会计政策的选择和运用；
4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（一）实施的风险评估程序
（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况
1
此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风
险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。
2
此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
（1）所在行业的市场供求与竞争
2．法律环境及监管环境
策
3．其他外部因素
（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况
（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动
三、被审计单位的性质
（一）实施的风险评估程序。
审计项目检查及风险评估工作底稿
三、审计工程检查工作底稿使用说明：1．检查问卷是基于适用的广泛性而设计的，并不意味着所有的检查工程都要按照问卷中所列的各项检查内容逐一实施。
在现场检查过程中，检查人员应当根据被检查事务所的业务特征、规模等，结合质量控制制度检查，确定财务报表工程的检查重点进展检查。
2.2007年1月1日起，新企业会计准那么开场施行。
不同的审计工程，可能适用不同的会计标准,如新企业会计准那么或原企业会计准那么。
在设计审计工程检查工作底稿时，本手册已考虑企业会计准那么的差异对检查问卷的检查内容的影响。
对于仅适用执行新企业会计准那么的审计工程的检查问卷，其标题后缀贯以〔※〕标示；对于仅适用执行原企业会计准那么的审计工程的检查问卷，其标题后缀贯以〔△〕标示；同时适用执行新企业会计准那么或原企业会计准那么审计工程的检查问卷〔即通用检查问卷〕，其标题不贯以任何后缀。
针对后者通用的检查问卷，其具体检查内容中某条款可能仅涉及适用不同的企业会计准那么，那么在其条款序号前分别贯以〔※〕或〔△〕标示予以区别。
因此检查人员应根据审计工程执行的企业会计准那么，选择所适用的检查问卷与检查程序。
3．在实施重要报表工程的检查过程中，检查人员应根据专业判断，对重要审计程序的实施情况进展重点检查，并对重要的审计程序加以标示。
对于不适用的重要审计程序应在“备注/索引〞栏说明原因。
对于未按照执业准那么的要求执行审计程序的重大事项，检查人员应附详细的说明、检查证据的复印件等，并在“备注/索引〞栏标注索引号。
其他非重点检查工程、非重点检查程序，检查人员可以根据经历与专业判断予以简化。
4．以实质性程序检查问卷为例，应当在“检查说明〞中详细说明的内容包括但不限于：〔1〕重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，重要审计证据的收集是否充分、适当；〔2〕列明违反的准那么或制度条款，并分析其可能产生的影响；〔3〕对审计中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消除疑虑；〔4〕对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序；〔5〕对所有重大工程、异常工程或涉及特别风险领域的工程是否实施了针对性强的应对措施。
立信会计师事务所管理有限公司风险评估工作底稿
立信会计师事务所管理有限公司风险评估工作底稿立信会计师事务所管理有限公司（2008版）立信会计师事务所管理有限公司风险评估工作底稿（重大项目所属子公司及其他单位适用）被审计单位名称：会计师事务所：业务负责人：编制时间：项目负责人：复核时间：部门经理：核准时间：说明：按照《中国注册会计师审计准则第1201号—计划审计工作》第十六条、十七条的规定，审计计划应当贯穿于整个审计工作并依据未预期事项、或其他条件的变化而予以修改，所以修改情况应予以完整记录，不能遗漏。
目录一、了解被审计单位及其环境（一）被审计单位概况（二）行业状况（三）被审计单位所有者及管理层概况（四）被审计单位所有者及管理层的诚信度（五）被审计单位报酬安排（六）被审计单位财务报表的使用情况（七）审计范围的限制（八）被审计单位经营活动（九）被审计单位内部控制二、项目组讨论纪要——风险评估三、评估的重大错报风险（一）评估的财务报表层次的重大错报风险（二）评估的认定层次的重大错报风险四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）一、了解被审计单位及其环境（本底稿提供了重大项目所属子公司及其他被审计单位基本情况调查的参考格式。
在重大项目所属子公司及其他被审计单位审计的计划阶段，注册会计师可以根据审计准则的要求和被审计单位的具体情况，对此格式进行相应的增减。
）（一）被审计单位概况（说明被审计单位的概况，并获取营业执照、章程以及重要的合同、协议等法律文件）1、被审计单位名称2、组织结构公司部门系统（提示；应编制相应结构图）3、所有制性质4、治理结构董事会（）监事会（）如有“√”无“×”。
5、是否已获取营业执照、章程以及重要的合同、协议等法律文件：是“√”否“×”（）；索引：（二）行业状况1、所在行业2、所在行业适用的特定法律、法规和规章3、所在行业适用的会计准则、会计制度或特定惯例4、可能影响当期审计的新颁布的会计准则或审计准则5、可能影响被审计单位经营的经济环境、行业竞争状况及其他最新情况6、所在行业的特殊监管或报告要求（三）被审计单位所有者及管理层概况1、被审计单位的所有者、所占资本份额及变更情况2、被审计单位所有者及管理层的主要成员（四）被审计单位所有者及管理层的诚信度1、根据以前年度为被审计单位提供专业服务的经验，以及从其他渠道获取的信息，考虑被审计单位所有者及管理层的诚信度（1）被审计单位所有者及管理层是否作出过重大的错误陈述是“√”否“×”（）说明如下：（2）被审计单位所有者及管理层是否已采纳其前期接受的审计调整意见是“√”否“×”（）说明如下：（3）以往审计中向被审计单位所有者及管理层获取信息是否存在困难是“√”否“×”（）说明如下：（4）从前任注册会计师、供应商、客户、律师、监管部门等获取的信息2、被审计单位所有者及管理层的工作方法是否激进是“√”否“×”（）说明如下：3、被审计单位所有者及管理层是否充分了解被审计单位的经营活动和财务状况是“√”否“×”（）说明如下：4、被审计单位所有者及管理层是否充分了解其对财务报表真实性、完整性应当承担的责任是“√”否“×”（）说明如下：（五）被审计单位报酬安排1、有无员工奖励或者利润分红计划，如果有，说明所涉及的人员、职务和计算方法等有“√”无“×”（）说明如下：2、是否为员工办理了有关社会保险是“√”否“×”（）说明如下：3、被审计单位的计酬方式，如月薪、计时工资、佣金、计件工资、发放频率与时间等（六）被审计单位财务报表的使用情况1、已审计财务报表是否需要满足下列机构或文件的要求（1）银行或其他债权人（2）监管机构或其他政府部门（3）合同、协议（4）其他用途是“√”否“×”（）说明如下：2、3>．财务报表是否提供给不参与被审计单位经营的业主、供应商、客户或员工是“√”否“×”（）说明如下：3、公布已审计财务报表的最后期限（七）审计范围的限制1、被审计单位所有者及管理层是否对审计范围施加限制是“√”否“×”（）说明如下：2、审计工作是否存在时间压力是“√”否“×”（）说明如下：3、注册会计师是否可以实施替代程序以克服上述范围限制是“√”否“×”（）说明如下：（八）被审计单位经营活动1、被审计单位生产经营部门、销售部门、管理部门等的员工人数2、被审计单位的主要产品目录、服务种类、重要客户名录主要客户名称销售产品（劳务）3、被审计单位的经营活动是否主要依赖于某一客户，列出该客户名称和来自该客户的收入占总收入的百分比是“√”否“×”（）主要客户名称销售产品（劳务）占总收入的百分比4、被审计单位的主要供应商及采购数量、金额分析主要供应商名称供应内容5、被审计单位的经营活动是否主要依赖于某一供应商，列出该供应商的名称以及与该供应商发生的采购额占总采购额的百分比是“√”否“×”（）主要供应商名称供应内容采购额占总采购额的百分比6、营业成本的构成要素7、营业成本以外的其他主要费用8、被审计单位主要筹资渠道，如银行借款、融资租赁、业主投入资本等9、税前会计利润与应纳税所得额的差异及原因10、所有已知的关联方、关联方交易类型及其交易要素（九）被审计单位内部控制1、是否存在导致被审计单位所有者及管理层歪曲财务报表的情形（1）被审计单位所有者及管理层是否存在少纳税、费的强烈动机是“√”否“×”（）说明如下：（2）被审计单位是否处于财务困境，或者经营严重恶化是“√”否“×”（）说明如下：（3）被审计单位所有者及管理层是否面临外部筹资的压力是“√”否“×”（）说明如下：（4）外部筹资是否依赖于财务比率或财务状况是“√”否“×”（）说明如下：（5）被审计单位所有者及管理层是否存在冒不合理或不必要经营风险的倾向是“√”否“×”（）说明如下：（6）管理层的报酬是否依赖于经营成果是“√”否“×”（）说明如下：（7）管理层的报酬是否与被审计单位的规模及承担的责任相匹配是“√”否“×”（）说明如下：2、被审计单位所有者及管理层的控制意识（1）被审计单位所有者及管理层是否执行重要的控制职能是“√”否“×”（）说明如下：（2）被审计单位所有者及管理层是否设计与批准会计制度是“√”否“×”（）说明如下：（3）被审计单位所有者及管理层是否制定措施以防止未经授权接触与毁损资产、记录是“√”否“×”（）说明如下：、（4）被审计单位所有者及管理层是否理解并使用财务资料和经营管理报告是“√”否“×”（）说明如下：（5）会计人员是否具有履行其职责所必需的知识和经验是“√”否“×”（）说明如下：（6）会计人员是否清楚自己的职责和相关工作程序是“√”否“×”（）说明如下：（7）被审计单位所有者及管理层是否检查、控制会计处理质量是“√”否“×”（）说明如下：（8）会计人员是否稳定是“√”否“×”（）说明如下：（9）被审计单位所有者及管理层对员工的诚信度是否满意是“√”否“×”（）说明如下：（10）在与被审计单位交往过程中是否发现被审计单位员工缺乏胜任能力或不诚实是“√”否“×”（）说明如下：（11）被审计单位所有者及管理层是否定期核定被审计单位保险金额，并在必要时增加是“√”否“×”（）说明如下：3、简要说明会计系统和人员分工会计记录人员分工总分类账应收账款明细账应付账款明细账存货永续盘存记录销售明细账购货明细账应付工资明细账其他明细账现金日记账银行存款日记账银行存款余额调节表月度财务报表4、被审计单位是否使用计算机进行会计处理，如果是，简要说明计算机信息系统及其所进行的会计处理是“√”否“×”（）说明如下：5、被审计单位是否制定相关的内部控制政策与程序，以识别被审计单位发生的交易，并合理保证所有交易均已入账，如果是，予以说明是“√”否“×”（）说明如下：6、会计处理方法是否有特殊之处，如果有，予以说明是“√”否“×”（）说明如下：7、会计系统是否提供了完整的会计记录，使注册会计师能够在成本与效益原则的基础上实施审计程序是“√”否“×”（）说明如下：8、根据上述调查，初步确定对内部控制的拟依赖程度（1）由于缺少职责分工，被审计单位所有者及管理层凌驾于内部控制之上，或按成本与效益原则，无法依赖内部控制以减少实质性程序的范围（2）在某些方面可以依赖内部控制，以减少实质性程序的范围（说明对内部控制了解、评价的过程及结果）二、项目组讨论纪要——风险评估参加人员职责技术级别签名讨论内容记录：例如：1.被审计单位的总体情况和报告要求2.对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题3.被审计单位及其环境的重大变化4.财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式5.重要审计事项和风险领域6.发生舞弊导致的重大错报风险的可能性7.重要性水平的设定8.总体审计策略……三、评估的重大错报风险（一）评估的报表层次重大错报风险说明：以下所说的“索引”是指与（二）中“认定”相关所对应的部分涉及的报表项目及索引（与“二”对应）风险描述（二）评估的认定层次的重大错报风险索引：说明：本项索引与（一）中涉及的报表项目对应，按报表项目所涉及的会计科目逐一列示风险编号会计科目风险性质判断所了解的内部控制情况识别的重大错报风险是否为特别风险及原因风险水平所发生的交易相关帐户余额四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）会计科目/重要列报余额识别的重大错报风险拟实施的总体方案具体审计程序索引本年上年相关认定是/否舞弊审计目标编号工作底稿索引号利用专家或其他人士的工作总体方案控制测试实质性程序完整性存在/发生准确性截止计价/分摊权利/义务分类/可理解性无分析程序细节测试采购与付款循环销售与收款循环。
风险评估工作底稿-风险评估讨论与汇总表
项目组讨论纪要——风险评估单位名称：编制人：日期：索引号：AN 会计期间：复核人：日期：页次：会议日期：会议地点：参加人员：讨论内容记录：例如：1.被审计单位的总体情况和报告要求2.对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题3.被审计单位极其环境发生的重大变化4.财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式5.重要审计事项和风险领域6.发生舞弊导致的重大错报风险的可能性7.重要性水平的设定8.总体审计策略……风险评估结果汇总表单位名称：编制人：日期：索引号：AO会计期间：复核人：日期：页次：编制说明：本工作底稿用于记录了解被审计单位及其环境中识别的重大错报风险及应对方案，由以下四个表格组成：（一）识别的重大错报风险汇总表（二）财务报表层次风险应对方案表（三）特别风险结果汇总及应对措施表（四）对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）一、识别的重大错报风险汇总表二、财务报表层次风险应对方案表三、特别风险结果汇总及应对措施表填写说明：1．“经营目标”一栏填写对当期审计有影响的经营目标；2．“经营风险”一栏写那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险；3．“特别风险”一栏填写源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险；4．“管理层应对或控制措施”一栏填写管理层认为有助于降低特别风险的控制以及注册会计师对此的评价。
如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整；5．“财务报表项目及认定”一栏填写受特别风险影响的财务报表和认定；6．“审计措施”一栏填写应对特别风险的审计措施。
四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）。
在业务流程层面了解和评价被审计单位内部控制工作底稿【审计实务】
在业务流程层⾯了解和评价被审计单位内部控制⼯作底稿【审计实务】⼿把⼿教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第⼗六篇。
审计说注册会计师在实施风险评估程序并了解被审计单位的内部控制时，除了从整体层⾯了解被审计单位的内部控制之外，还需要从业务流程层⾯了解内部控制，以识别和评估被审计单位认定层次的重⼤错报风险。
如前所述，我们对A公司执⾏风险评估程序时，已对A公司的经营活动性质和内容有了初步了解，可以确定A公司的重要业务流程和交易类别。
A公司的业务流程和交易类别可以划分为采购与付款循环、⼯薪与⼈事循环、⽣产与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产循环。
确定了A公司重要业务流程和交易类别之后，我们便可着⼿了解每⼀业务流程的内部控制。
我们在执⾏该审计程序时：⼀是要弄清楚审计⼯作要点及拟实施的审计程序类型；⼆是要明确审计⼯作中需要形成哪些审计⼯作底稿；三是掌握审计⼯作底稿的具体编制⽅法。
⼀、在被审计单位业务流程层⾯了解和评价内部控制的⼯作及实施的审计程序类型我们了解A公司各业务流程（各循环）的内部控制通常需要做下列⼯作：（1）了解A公司各循环与财务报告相关的内容控制的设计，并记录获得的了解。
（2）针对各循环的控制⽬标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
（3）执⾏穿⾏测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执⾏。
（4）记录在了解和评价各循环的控制设计和执⾏过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
在执⾏上述审计⼯作时，应当使⽤询问、观察和检查程序，并记录获取的信息和审计证据来源。
A 公司是我们的常年客户，本年审计属于连续审计，拟利⽤以前审计获取的有关控制运⾏有效性的审计证据，我们通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取A公司的业务流程相关控制⾃上次测试后是否发⽣重⼤变化审计证据，并予以记录。
⼆、了解各循环内部控制需形成的审计⼯作底稿了解各循环内部控制形成的审计⼯作底稿如下：（1）了解内部控制汇总表；（2）了解内部控制设计——控制流程；（3）评价内部控制设计——控制⽬标及控制活动；（4）确定控制是否得到执⾏（穿⾏测试）；（5）控制执⾏情况的评价结果。
舞弊风险评估和应对审计工作底稿
XX会计师事务所（特殊普通合伙）舞弊风险评估与应对一、审计目标1.识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；2、通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；3、恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。
二、舞弊风险的识别和评估风险评估程序和相关活动一、询问2．询问治理层(治理层全部成员参与管理被审计单位不适用)3．询问内部审计人员．询问被审计单位内部的其他人员4二、评价异常或偏离预期的关系三、考虑其他信息四、评价通过其他风险评估程序舞弊风险因素评价表提示:以下列示了注册会计师在各种不同情形下可能遇到的舞弊风险因素，以及注册会计师需要考虑的两种舞弊类型—编制虚假财务报告和侵占资产。
对于每种舞弊类型，根据舞弊导致的重大错报发生时通常存在的三种情况，其风险因素被进一步分为三类:(1)动机或压力；(2)机会；(3)态度或借口。
尽管所列示的风险因素涵盖了多种情形，但它们只是一些举例，注册会计师可能识别出其他不同的风险因素。
上述举例并非在所有情况下都相关，对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，风险因素的重要性可能不同。
此外，风险因素示例的列示顺序并不反映它们的相对重要性或发生频率。
审计结论:识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险一、财务报表层次针对注册会计师评估的由于舞弊导致的重大错报风险的具体应对措施，可能因识别出的舞弊风险因素或条件的类型及其组合，以及可能受影响的各类交易、账户余额、披露及认定的不同而不同。
二、认定层次注1：与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通常源于高估收入，如提前确认收入或记录虚假收入。
该风险也可能源于低估收入，如不恰当地将本期收入转移到以后期间，项目组需根据实际情况确定舞弊风险相关认定。
三、对收入（或其他报表项目）确认存在舞弊风险的假定的考虑四、如果认为收入（或其他报表项目）确认存在舞弊风险的假定不适用、记录得出该结论的理由项目组讨论纪要应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险一、财务报表层次舞弊风险的总体应对措施二、各类交易、账户余额、披露的认定层次舞弊风险应对措施注1：与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通常源于高估收入，如提前确认收入或记录虚假收入。
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了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿编写说明1.本部分底稿需同时提供电子文件，逐年补充完善。
2.按如下五部分记录：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其它外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。
3.每部分包括程序表与记录表。
4.程序表应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序；记录的内容应包括审计程序的性质、时间和范围。
5.记录表应详细记录了解到的有关情况，而评估出的风险最终应汇总至风险评估结果汇总表了解行业状况、法律环境与监管环境以及其它外部因素程序表单位名称：编制人：日期：索引号：AD会计期间：复核人：日期：页次：了解行业状况、法律环境与监管环境以及其它外部因素的记录单位名称：编制人：日期：索引号：AE会计期间：复核人：日期：页次：1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争例如：被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其它竞争者主要的竞争优势是什么？（2）生产经营的季节性和周期性例如：行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？（3）产品生产技术的变化例如：本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程度如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面的是否具有领先地位？（4）能源供应与成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？(5)行业的关键指标和统计数据例如：行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？2．法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例例如：被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其它企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么，例如是企业会计准则还是《企业会计制度》或者《小企业会计制度》。
是否仍采用行业核算办法？（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动例如：国家对该行业是否有特殊监管要求？（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策例如：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制和税务法规对被审计单位经营活动产生怎么样的影响？（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求例如：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全和环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？3．其它外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动例如：当前的宏观经济状况如何（萧条/景气），以及未来的发展趋势？利率和资后供求如何影响被审计单位的经营活动？目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？了解被审计单位的性质程序表单位名称：编制人：日期：索引号：AF会计期间：复核人：日期：页次：了解被审计单位的性质的记录单位名称：编制人：日期：索引号：AG会计期间：复核人：日期：页次：1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其它类型）（2）所有者或其它人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司例如：控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明例如：董事会的构成和运作情况董事会内部是否有独立董事，独立董事的人员构成治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等3．组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图示内容作出详细解释说明例如：组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题？4．经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息例如：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等（4）业务的开展情况例如：业务分部的设立情况产品和服务的交付情况衰退或扩展的经营活动情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况例如：是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动（7）地区与行业分布例如：是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系。
（8）生产设计、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户例如：销售对象是少量的大客户还是众多的小客户是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件（10）重要供应商例如：主要供应商名单是否签订长期供应合同原材料供应的可靠性和稳定性付款条件原材料是否受重大价格变动的影响（11）劳动用工情况例如：分地区用工情况劳动力供应情况工资水平、退休金和其它福利、股权激励或其它奖金安排适用的劳动用工事项相关法规（12）研究与开发活动及其支出例如：从事的研究与开发活动开发支出占收入比重与同行业相比情况（13）关联方交易例如：哪些客户或供应商是关联方对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款关联方交易以及定价政策5．投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况例如：被审计单位的并购活动或某些业务的终止，如何与目前的经营业务相协调，并考虑其是否会引发进一步的经营风险（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动例如：固定资产和无形资产投资近期发生的或计划发生的投资变动重大的资本承诺（4）不纳入合并范围的投资例如：联营、合营或其它投资，包括近期计划的投资项目6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资例如：获得的信贷款度是否可以满足营运需要得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在是否存在违反借款合同中限制性条款的情况是否承受重大的汇率与利率风险（2）固定资产的租赁例如：通过融资租赁方式进行的筹资活动（3）关联方融资例如：关联方融资的特殊条款关联方融资占融资总额的比重（4）实际受益股东例如：被审计单位实际受益股东的名称、国籍、商业声誉和经验，以及可能对被审计单位产生的影响（5）衍生金融工具的运用例如：衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的衍生金融工具的种类使用衍生金融工具的范围交易对手了解被审计单位对会计政策的选择和运用程序表单位名称：编制人：日期：索引号：AH会计期间：复核人：日期：页次：风险评估程序①执行人执行时间索引号了解被审计单位对会计政策的选择和运用的记录单位名称：编制人：日期：索引号：AI会计期间：复核人：日期：页次：1．被审计单位选择和运用的会计政策2．会计政策变更的情况3.披露例如：被审计单位是否按照适用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了恰当的披露了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险程序表单位名称：编制人：日期：索引号：AJ会计期间：复核人：日期：页次：了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险的记录单位名称：编制人：日期：索引号：AK会计期间：复核人：日期：页次：1．目标、战略2．相关经营风险3．被审计单位的风险评估过程了解被审计单位财务业绩的衡量和评价程序表单位名称：编制人：日期：索引号：AL会计期间：复核人：日期：页次：了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的记录单位名称：编制人：日期：索引号：AM会计期间：复核人：日期：页次：1．关键业绩指标2．业绩趋势3．预测、预算和差异分析4．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策5．分部信息与不同层次部门的业绩报告6．与竞争对手的业绩比较7．外部机构提出的报告。