认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
审计程序与审计目标的对应关系
审计程序与审计目标的对应关系随着企业日益发展壮大，财务管理也日趋复杂，为保证财务报表的真实性和准确性，审计程序和审计目标的对应关系显得十分重要。
一、审计程序审计程序是审计工作的具体操作步骤和方法，是完成审计的具体工作。
审计程序可以分为有关会计信息系统的审计程序、有关账户余额的审计程序和有关交易的审计程序。
1. 有关会计信息系统的审计程序审计人员需要了解被审计单位所使用的会计信息系统，对其进行评估，确定其合理性和完整性。
审计人员需要了解被审计单位的内部控制制度，通过检查系统的安全性、可靠性、完整性、有效性等方面，发现会计信息系统存在的问题，制定相应的改进方案。
2. 有关账户余额的审计程序审核账目余额需要进行账目的清理和调整，验证凭证的真实性、完整性和准确性。
审计人员可以通过抽样和交叉复核等手段，对账户余额进行逐个检查，发现可能存在的错误和漏洞，并及时制定出相应的纠错措施。
3. 有关交易的审计程序审计人员需要对所有涉及到的交易进行详细地审计，包括交易前、交易过程和交易后的各个环节。
例如，审计人员需要了解交易的相关凭证、人员、地点、时间、物品等信息，进行交叉检验和复核，并发现是否存在违规行为。
如果存在违规行为，应立即采取措施遏制其扩散。
二、审计目标审计目标是审计工作的最终价值和效果。
审计人员的工作目标是保证被审计单位的财务报表真实、准确和完整，发现可能存在的错误和漏洞，并为被审计单位提供相应的改善建议。
1. 真实性审计人员需要对被审计单位上报的财务报表进行真实性审核。
只有在报表的数据真实且符合实际情况，审计人员才能认为这是一份真实的财务报表。
2. 准确性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行准确性审核。
这意味着，财务报表上反映的数据应该基于准确、完整和可靠的数据来源。
审计人员需要通过交叉检验、复核等方式，确保报表的数字是完全准确的。
3. 完整性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行完整性审核。
14专项应付款
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
专项应付款审定表
被审计单位：
项财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
期末
未审数
账项调整
重分类调整
期末
审定数
上期末
审定数
索引号
借方
贷方
借方
贷方
一、专项拨款
小计
二、其他来源
小计
合计
重大事项说明：
专项应付款实质性程序
被审计单位：
项目：专项应付款
编制：
日期：
索引号：FN
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A资产负债表中记录的专项应付款是存在的。
√
B所有应当记录的专项应付款均已记录。
(2)检查非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算是否正确。
FN2
注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
1.+教案--第一章+认定与审计目标之间的关系--19年修订
权利和义务
rights and obligations
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
认定与审计目标之间的关系
（一）与交易和事项相关的认定和具体审计目标
认定
认定的含义
具体审计目标
举例
管理层
注册会计师
发生
occurrence
记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关
确认已记录的交易是真实的
如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标
完整性
completeness
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明
所有应当记录的交易和事项均已记录（不能漏东西，注意企业内外账）
确认已发生的交易确实已经记录
如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标
准确性
accuracy
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
确认已记录的交易是按正确金额反映的
在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标
将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；
将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标
完整性
completeness
审计目标审计程序与盘点管理
被审计单位： 项目： 存货日期：审计目标审计程序与盘点管理索引号：ZI财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权益 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的存货是存在的。
√B 所有应当记录的存货均已记录。
√C 记录的存货由被审计单位拥有或操纵。
√D 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的√计价调整已恰当记录。
E 存货已按照企业会计准那么的规定在财务报表中√作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序〔一〕材料采购〔在途物资〕1.猎取或编制材料采购〔在途物资〕的明细表，复核加计是否正 D确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2.检查材料采购或在途物资：(1)对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情形，必要时发ACD函询证；(2)检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购〔在途物资〕核算的交易或事项；(3)检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。
3.查阅资产负债表日前后 天材料采购〔在途物资〕增减变动的BA 有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，那么应作出记录，必要时作调整。
4.如采纳打算成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发 D生额的运确实是否正确。
索引号 ZI3 略ZI4－1 ZI4－2略审计 目标可供选择的审计程序索引号5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明缘故，必 略 A要时提出建议调整。
6.依照评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略〔二〕原材料7.猎取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、 ZI3 D明细账合计数核对是否相符。
8.实质性分析程序〔必要时〕：略(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的阻碍，以建立注册会计师有关数据的期望值：1) 比较当年度及往常年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对专门情形作出说明；2)比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；3)核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用ABD量是否相符，并对专门情形作出说明；4)依照标准单耗指标，将原材料收发存情形与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性；(2)确定可同意的差异额；(3)将实际的情形与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)假如其差额超过可同意的差异额，调查并猎取充分的说明和恰当的佐证审计证据〔例如：通过检查相关的凭证〕；(5)评估分析程序的测试结果。
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表【原创实用版】目录1.应收账款的实质性程序2.审计目标与认定对应关系3.例子说明正文一、应收账款的实质性程序实质性程序是审计过程中对财务报表各项目进行详细审查的方法，主要包括以下几个方面：1.应收账款余额的验证：通过对客户提供的财务报表中的应收账款余额进行核查，确认其是否与客户账面上的记录一致。
2.应收账款的计价和分摊：审查应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，以及是否存在异常情况。
3.应收账款的账龄分析：对不同账龄的应收账款进行分析，评估坏账风险，并检查是否已按照会计准则对坏账进行准备。
4.应收账款的明细账检查：抽查应收账款的明细账，确认账务处理是否正确，是否存在虚增或虚减的情况。
5.对账单的检查：审查客户提供的对账单，确认是否与财务报表中的应收账款余额一致。
二、审计目标与认定对应关系在审计过程中，审计师需要根据不同的审计目标，对应收账款进行不同程度的审查。
以下是应收账款的具体审计目标与认定对应关系：1.审计目标 1：证实应收账款的存在认定：应收账款的记录是否真实、准确2.审计目标 2：证实应收账款的权利和义务认定：应收账款的发生是否符合合同约定，是否存在争议或潜在的法律风险3.审计目标 3：证实应收账款的计价和分摊认定：应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，是否存在滥用会计政策或估计的情况4.审计目标 4：证实应收账款的账龄分析和坏账准备认定：账龄分析是否合理，坏账准备是否充足，是否存在虚增或虚减的情况5.审计目标 5：证实应收账款的明细账和报表一致性认定：明细账和报表是否一致，账务处理是否正确6.审计目标 6：证实应收账款的真实性、准确性和完整性认定：应收账款的记录是否真实、准确、完整，是否存在漏报或虚报的情况三、例子说明以某公司 2021 年度的应收账款审计为例，审计师在进行应收账款的实质性程序时，需要对应收账款的各个方面进行审查，包括验证余额、分析账龄、检查明细账等。
审计程序与审计目标的对应关系
审计程序与审计目标的对应关系审计程序是指审计人员在进行审计工作时所采取的具体步骤和方法，而审计目标则是审计人员根据客户需求和审计需求所制定的审计目标和目的。
审计程序和审计目标是相互关联的，下面我们将对审计程序与审计目标的对应关系进行分析：1. 风险评估，审计程序的目标是识别和评估企业面临的风险，通过风险评估确定审计重点和范围，从而保证审计工作的有效性。
审计目标是评估企业的内部控制及其运行状况，包括财务、经济环境等方面的风险。
2. 内部控制评估，审计程序的目标是评估企业的内部控制，确定控制效果及其运行状况，识别潜在的缺陷和弱点，为制定审计计划提供参考。
审计目标是评估企业内部控制的有效性和可靠性，对内部控制的设计和实施进行评估和改进。
3. 财务报表审核，审计程序的目标是验证财务报表的真实性、准确性和完整性，确定财务报表是否符合会计准则和法律法规的要求。
审计目标是验证财务报表的真实性和可靠性，并提供审计意见，确认财务报表的真实性和准确性。
4. 现场检查，审计程序的目标是对企业现场进行检查，了解企业的实际情况，验证财务报表中的交易是否真实存在。
审计目标是确认财务报表中的交易是否真实存在，并发现存在的问题和风险，为后续的审计工作提供依据。
5. 抽样检查，审计程序的目标是通过抽样检查的方法来验证交易的真实性和准确性，提高审计的效率和准确性。
审计目标是确定样本的抽取方法和抽样范围，通过抽样检查的方式验证交易的准确性和真实性。
综上所述，审计程序和审计目标之间是相互关联的，审计程序是实现审计目标的具体措施和方式，审计目标则是指导审计工作的目的和任务。
审计人员应该根据审计目标的要求，制定合理的审计程序，提高审计工作的效率和准确性。
第六章 审计目标和审计过程
与交易和事项有关的金额 与及完其整他性数据已恰当记录
已记录的交易是按正 确金额反映的
关
的关系
的 认 定
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
接近于资产负债表日 的交易记录于恰当 的期间
分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
被审计单位记录的交 易经过适当分类
23
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
24
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
22
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
9
管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标一、认定（一）认定的含义1.认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。
（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。
（3）认定是确定具体审计目标的基础。
（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。
2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。
经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。
年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。
此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。
（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）认定各类认定的含义举例发生occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。
第03章审计目标与审计过程
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
认定与审计目标
知识点1：认定－审计目标—审计程序一、认定\审计目标\审计程序相关习题一、认定—审计目标—审计程序—审计证据—审计意见的基本概念关系图二、管理层认定和审计目标交易相关的认定→控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易）余额相关的认定→账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定→针对列报的审计程序（报表及报表附注）（一）对所审计期间的各类交易和事项运用的认定类别与对应的审计目标（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标三、检查路线及基本思路“存在”或“发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入等）。
对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。
“完整性”认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。
对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物→证→账→表）。
“计价和分摊”，主要考虑资产负债的初始入账的原则规定和后续计量的规定，如减值准备等。
对列报项目，主要是对报表及附注进行审阅，可以从账到报表，也可以从报表到账。
特别需要关注列报、披露的规则（《企业会计准则第30号－财务报表列报》）以及对特殊事项如或有事项、资产负债表日后事项以及关联方等内容的披露的完整性。
一、单选题1．L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A．抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【参考答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标，对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。
LA主营业务收入的认定、审计目标和审计程序
客户： 编制： 日期：主营业务收入审计程序表所审计会计期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标发生A 利润表中记录的主营业务收入已经发生，且与被审计单位有关。
√财务报表认定完整性 准确性 截止 分类 列报B 所有应当记录的主营业务收入均已记录。
√C 与主营业务收入有关的金额及其它数据已恰当记录。
√D 主营业务收入已记录于正确的会计期间。
√E 主营业务收入已记录于恰当的账户E 主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当的列 报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1.获取或编制主营业务收入明细表1.1 复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，结合其他业CF务收入科目与报表数核对是否相符；结合其他业务收入科目核对上年账面数与上年利润表及上年审计报告金额是否相符。
1.2 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2.实质性分析程序2.1 复核主营业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的硫漏进行复核；2.2 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构、销售数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2.3 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检査是否异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；2.4 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；2.5 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；2.6 与被审计单位生产或销售部门讨论，获取与主营业务收入相关的独立于财务核算的数据，重新计算主营业务收入，与实际入账收入金额核对。
ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致； 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。
5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；7.检查会计处理是否正确。
（二）应收账款“存在”认定1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；3.检查期后收款情况。
（三）收入“发生”认定1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。
4.对营业收入进行截止性测试。
（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
审计学审计目标与审计过程
3.口头证据 优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）
4.环境证据（间接证据） ⑴行业和宏观经济运行 ⑵内部控制情况 ⑶管理人员的素质 ⑷各种管理条件和管理水平 优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）
（二）按证据的来源
1.内部证据 可靠性比较 ⑴外部流转并获认可 > 内部流转 ⑵内部流转：内控健全 > 内控不健全
注 准确性与发生、完整性的区别。
<例>
1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007 年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误 的认定是（ ）
2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符 合收入确认标准的业务列入了本期利润表的收入项 目，则被审单位管理层违反的认定是（ ）
3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售 收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售 实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折 扣计入了收入），则其违反的认定是（ ）
<例>注册会计师实施的下列审计程序中，能 够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。
A 结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面 转销额是否正确
B 实地检查固定资产 C 获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证
明文件，并作相应记录 D 检查借款费用资本化的计算方法和资本化金
额，以及会计处理是否正确
（三）列报的认定 ⑴发生以及权利和义务 ⑵完整性 ⑶分类和可理解性 ⑷准确性和计价
3．签订审计业务约定书。
（二）计划阶段
初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划
1．初步业务活动
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质 量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款 的误解
计目标、认定、审计程序、审计证据
考查鉴证业务五要素及其分类的简答题（第三章）1、A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。
甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”分类序号业务类型在相应位置打“√”①基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务计师各自的责任（3）在评价子公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。
请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。
【参考答案】（1）分类序号业务类型在相应位置打“√”①基于责任方认定的业务√直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务√（2）①责任方为甲公司管理层；②甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：鉴证对象信息）负责；③子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责；④A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。
（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。
2、一考通第一套38题三、认定、审计目标、审计证据、审计程序的对应关系（第四章P101-102、第五章P122-123、P129-131）1、一考通模拟试卷第一套第36题2、一考通模拟试卷第二套第36题3、一考通模拟试卷第八套第35题4、2009年4月份考试真题第37题5、2009年7月份考试真题下表列示了应收账款审计的相关审计目标。
应收账款相关审计目标A．A 应收账款以其账面价值在资产负债表中列示B．B 年末销售截止是恰当的C．C 应收账款已恰当地按客户名称予以分类D．D 应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致E．E 所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款F．F 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备G．G 资产负债表日，所有已记录的应收账款存在H．H 所有大额应收账款已通过函证证实属于公司根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：(1)与具体审计目标对应的管理当局认定；(2)与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。
S1-0营业收入的认定、审计目标和实质性程序的对应关系
(三)列报
F
1.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
S1-1
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
S1-200
ABCD
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
S1-300
ACD
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
S1-400
AC
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
S1-500
A
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
S1-800
C
11.销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
第5讲_审计的总体目标、认定、具体审计目标
第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。
经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。
2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
销售业务记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期
权利和义务
资产负债表中的固定资产确实为公司拥有
查阅所有权证书、购货合结算单和保险单
计价和分摊
以净值记录应收账款
检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足
认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
认定
审计目标
审计程序
存在性
资产负ห้องสมุดไป่ตู้表列示的存货存在
实施存货监盘程序
完整性
销售收入包括了所有已发货的交易
检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账
准确性
应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额