第一章 审计总论
第一章 审计总论
1
检查记录或文件
8
分析程序
7
检查有形资产
2
观察
6
重新执行
5
重新计算
湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073
3
询问
4
函证
第二节 审计工作与审计程序
小看板
本章小结
审计目标是指审计人员通过实施审计实践活动 达到的要求或结果，包括总目标和具体目标。
审计的内容是企业的资金运动，在企业中具体 表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六大要素及其载体会计报表。
注册会计师获取审计证据的程序有三大总体程 序和七种具体程序。
第一章 审计总论
学习目标
了解审计的目标和内容 熟悉社会审计工作 掌握社会审计（注册会计师审计）程序
学习内容
第1节 审计目标与审计内容 第2节 审计工作与审计程序
第一节 审计目标与审计内容
• 一、审计目标 • 审计总目标与具体目标 • 总目标：合法、公允 • 具体目标由被审计单位认定转化而来
第一节 审计目标与审计内容
• 二、审计内容 • 1.企业资产审计的内容 • 2.企业负债审计的内容
• 3.企业所有者权益审计的内容 • 4.企业收入的审计内 • 5.企业费用的审计内容
• 6.企业利润的审计内容 7.企业会计报表的审计内容
第二节 审计工作与审计程序
• 一、审计的工作 • （一）国家审计工作 • （一）内部审计工作 • （一）社会审计工作
第二节 审计工作与审计程序
一、审计工作
（一）国家审计工作
准备阶段
实施阶段
报告阶段
• 审计机关审定审计报告阶段
第二节 审计工作与审计程序
审计学第一章总论(精)
第一节 审计的基本概念
四、审计的客体 审计的客体也叫审计对象，是指审计活动的作用 对象，即被审计单位的财政收支、财务收支及有关 的其他经济活动。 （一）政府财政收支 政府财政收支是指政府依法取得的各总收入，如 税收、收费、举债等；政府依据批准的预算而发生 的各种开支，如经费、公共工程投资、社会救助支 出、社会保障支出等等；预算外的各种收支等。 对政府财政收支实施的审计叫做财政收支审计， 简称财政审计，它通常只能由政府审计机关来实施。
第一章 总 论
山西财经大学 吴秋生
本章要点提示
审计是一种代理性经济监督，独立性是其本质特征。
受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。 财务报表审计的目标是对被审计财务报表的合法性
和公允性发表审计意见。 财务报表审计工作循环包括计划阶段、实施阶段和 报告阶段。
第一节 审计的基本概念
第一节 审计的基本概念
（二）单位财务收支 单位财务收支是指行政单位的拨款收入、经费 支出等，事业单位的拨款收入、收费收入、经费支 出等；企业单位的资产、负债、损益等。 对单位财务收支实施的审计叫做财务收支审计， 简称财务收支。最典型的单位财务收支审计是企业 财务报表审计。
第一节 审计的基本概念
（三）有关的其他经济活动 这里有关的其他经济活动是指与财政财务收支 有关的其他经济活动，如环保、公益或爱心捐助等。 对这些经济活动也需要进行审计，如环境审计、社 会责任审计等，其审计主体应视使用资金的性质而 定。
第一节 审计的基本概念
三、审计的主体 审计主体是指审计活动的发动者，即从事审计 活动的组织和人员。
分类
概念
特点
强制性 无偿性
政府审计主体 从事政府审计活动的机关和 人员。
《审计学》第一章总论
（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立
审计基础讲义 第一章 总论
第一章总论●第一节：审计定义和特征●第二节：审计的职能和作用●第三节：审计的分类●第四节：审计准则、职业道德和法律责任第一节审计的定义和特征一、审计的定义审计这俩字常出现在我们日常新闻和生活中，可我们能说清啥是审计呢？我们把审计这个词拆开来看一下。
审是处于客观地位或权威地进行审查、审验、审评；计是对工作对象或内容（如会计资料）进行统计信息、计算的过程。
（一）审计的定义审计就是查问题？很多时候更多是像解几何证明题：已知：企业的经营情况和财务会计记录求证：管理层提交的财务报表是真实可靠的。
（二）什么是审计？——概念导入审计是由具有胜任能力的独立机构和人员，运用会计检查等特定方法，对有关部门和单位的财务报表和其他相关资料进行监督、确认、鉴证，并将结果传达给利益相关者的活动。
（三）审计定义的理解对审计定义的理解主要包括七个关键词。
1.独立人员：独立人员实质上就是审计师。
2.具有胜任能力的独立人员：审计师只有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力—既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获取为形成恰当审计结果所需的充分、适当的审计证据。
3.审计的方法：会计检查等。
4.审计的对象：特定主体财务报表和其他相关资料。
特定时期的财务报表及相关资料的真实性、合法性、公允性、有效性和效益型5.审计的职能：审计的职能是经济监督、经济鉴证、经济评价和经济咨询。
审计是独立客观的经济监督、确认和监督活动。
6.审计的结果：审计师向利益相关者传达审计结果的方式通常采用审计报告。
虽然审计报告可以采用口头形式或电子磁介质形式，但通常采用的是书面形式。
7.审计的利益相关者：通常包括股东、管理层、债权人、政府监管部门、员工、社区、社会公众等。
二、审计的特征根据审计的概念，可以概括出审计的两个基本特征：（一）独立性独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。
独立性是审计的灵魂。
独立性是审计的内涵。
独立性可以从下面三个方面进行解读：1.机构独立：审计机构独立于被审计单位；2.经济独立：经济来源不受被审计单位的制约；3.精神独立：客观公正，实事求是，公允合理。
单元一 审计总论
(三) 审计的对象
审计对象是指审计监督的客体，具 体包括以下两层含义： 一是被审计单位财务收支活动及有 关经营管理活动。 二是被审计单位的财政收支、财务 收支和有关经营管理活动消息的载体。
综上所述，审计对象是指被审计单 位的财政、财务收支及其有关的经营管 理活动，具体对象是指提供经济活动信 息的会计资料及其他有关资料等信息载 体。
（2）内部审计
内部审计是企事业单位内部或部门内部所 设立的专门审计机构和审计人员进行的审计。 主体：单位内部审计活动的机构及其人员 内部审计 对象：本单位财务收支、管理活动 特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性
（3）注册会计师审计
注册会计师审计又称为社会审计或民间审 计。是经有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计。 主体：会计师事务所及注册会计师等审计人员 注册会计师审计 对象：对被审单位报表及资料独立审查和鉴证 特点：是独立性、受托性和有偿性。
（二）审计的其他分类
事前审计 1、按审计实施时间分类 （可将审计分为） 事中审计 事后审计
全部审计 局部审计
2、按审计的业务范围分类 （可将审计分为）
综合审计 专项审计
3、按审计项目的范围分类 （可将审计分为）
定期审计 4、按审计是否规定时间分类 （可将审计分为） 不定期审计
3、经济来源的独立性
审计组织和审计人员要有法定的 专门的经济来源，这是保证审计组织 独立和业务独立的物资基础。若审计 机构没有一定的经费或收入，其业务 活动就无法开展；若其经费或收入受 制于被审计单位或与其相关的其他单 位，审计的独立性就难以保证。
4. 业务工作的独立性
审计组织和审计人员依据《审计 法》和审计准则等执行审计业务，保 证审计工作不受任何部门、单位和个 人的干涉，应独立地对审查的事项作 出评价和鉴定；其次又指审计人员要 保持精神上的独立，自觉抵制各种干 扰，保证审计结论和决定具有法律效 力。
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
审计 第一章 总论
四、审计的依据
“依法进行审核检查”反映了审计要依据法律、法规和一 定的标准进行，只有对审计工作和对象有明确的判断标准，才 能使审计工作顺利进行，使审计结论更好地被各方所接受。
按照审计依据的性质和内容分类，审计依据有以下四类： 法律、法规。 规章制度。 预算、计划、合同。 业务规范、技术经济标准、国家制定的等级企业标准、
二、审计的客体
审计的客体也就是审计对象，即被审计单位在一定时期的 全部或部分经济活动及其相关资料。
由于审计主体不同，审计对象也不完全相同，随着社会经 济的不断发展，审计对象也在不断发生变化。
三、审计的关系
“接受委托或根据授权”反映了审计的关系。 通常情况下，我国政府审计和内部审计是根据上级管理部 门或领导的授权进行的，而注册会计师审计是通过接受委托来 进行的。
优秀企业的管理条例。
五、审计的目的
审计的目的就是审计工作预期要达到的目标，即“判断经 济活动及其相关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和有 效性，并发表审计意见”。
审计的目的取决于审计的职能和审计委托人或授权人对审 计工作的要求。
审计人员要通过自身的工作对被审计单位的相关资料及其 反映的经济活动作出判断，并将审计结论以书面报告的形式提 交给委托或授权人。
二、我国审计的产生与发展
我国是世界上较早产生审计的国家之一，审计发展经历了 一个漫长的过程，大体上可分为六个阶段：
西周初期初步形成阶段 秦汉时期最终确立阶段 隋唐至宋日臻健全阶段 元明清停滞不前阶段 中华民国不断演进阶段 新中国振兴阶段
三、西方审计的产生与发展
在西方国家，审计的产生与发展同样经历了一个漫长的过 程。据 考 证 ， 早 在 奴 隶 制 度 下 的 古 罗 马 、 古 埃 及 和 古 希 腊 时 代，已有官厅审计机构。
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第一章审计总论
一、填空题
1.审计的职能，主要包括审计的监督职能、和。
2.审计证据必须具有的价值和的价值。
3.社会审计组织应接受审计机关的和业务。
4.审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的和衡量审计工作质量的。
5.按照被审查的内容或会计资料的详简不同，审计可以分为和。
二、单选题
1.核对借方余额合计和贷方余额合计是否相符是会计记录核对的哪种？（）
A.账表核对
B.账账核对
C.账实核对
D.账证核对
2.一般来讲，建立和设计内部控制制度的是（）。
A.审计人员
B.审计机关的项目负责人
C.企业管理人员
D.被委托的第三人
3.审计全过程的中心环节是（）。
A.准备阶段
B.实施阶段
C.终结阶段
D.审批阶段
4.被审计单位对审计结论表示不满时应向上级审计机关提出（）。
A.复审
B.起诉
C.复核
D.复议
5.对于注销的应收账款，会计部门应在中予以登记，同时进行追踪控制，以防随后收回时被内部人员贪污。
（）
A.备查账簿
B.销售发票
C.明细账
D.销售合同
6.如果应付账款所属明细科目出现借方余额，审计人员应提请在资产负债表的项目列示。
（）
A.应收账款
B.预收账款
C.应付账款
D.预付账款
7.内部审计结论的执行与否，主要取决于（）。
A.被审计单位领导的意志
B.上级主管部门领导的意志
C.审计结论的正确与否
D.被审计单位当时的具体情况
8.宪法规定，国务院设立审计署，在的领导下主管全国的审计工作。
（）
A.国家主席
B.国务院总理
C.人大常委会
D.财政部
9.审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与和应证事项之间有一定的逻辑关系。
（）
A.审计计划
B.审计目标
C.审计程序
D.审计报告
10.下列哪项适用于函证法？（）
A.现金
B.存货
C.应收账款
D.实物证据
三、多选题
1.按照审计证据的证明力分类包括有（）。
A.口头证据
B.辅助证据
C.书面证据
D.基本证据
2.会计账簿审查的重点是（）。
A.总账
B.明细账
C.日记账
D.辅助账簿
3.内部控制制度的描述基本上经过哪几个步骤？（）
A.了解内部控制制度
B.描述内部控制制度
C.评价内部控制制度
D.对描述的结果进行复核
4.下列选项中，关于审计计划的表述正确的是（）。
A.是在具体实施审计流程时编制的工作计划
B.是审计人员在审计实施阶段的工作指南
C.审计计划包括总体审计计划和具体审计计划
D.审计计划编制的目的是为了达到预期的审计目的
5.有权对审计工作底稿进行复核的人是（）。
A.项目负责人
B.初级审计人员
C.部门负责人
D.审计机构负责人
四、判断题
1.在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，不存在受托经济责任关系，因而不需要审计。
（）
2．审计的独立性是保证审计工作顺利的必要条件。
（）
3．财政、银行所从事的经济监督活动，同样可称为审计。
（）
4．审计的目的是指审查和评价对象所要达到的目的和要求。
（）
5．审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。
（）
五、简答题
1.经济效益审计与传统审计的区别。
2.简述对内部控制的初步评价。
参考答案与解析
一、填空题
1.鉴证职能评价职能
2.形式上实质性
3.管理指导
4.行为规范客观标准
5.详细审计抽样审计
二、单选题
1.B【解析】审查借贷余额是否相等属于账账核对。
2.C【解析】建立和健全内部控制制度，是被审计单位管理当局的责任。
3.B【解析】在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，集证据并进行评价，籍以形成审计结论。
实施阶段是审计全过程的中心环节。
4.A【解析】被审计单位对审计结论提出异议。
审计人员在提出审计意见时没有与被审计单位交换意见，或者尽管交换了意见，但双方的看法未取得一致，以致于被审计单位向上级审计机关提出复审要求。
5.A【解析】对于符合规定，确实无法回收的货款，应在经过企业管理人员审核批准后予以注销。
对于注销的应收账款，会计部门应在备查账簿中予以登记，同时进行追踪控制，以防随后收回时被内部人员贪污。
6.D【解析】应付账款所属明细科目出现的借方余额应在资产负债表的预付账款项目列示。
7.A【解析】内部审计结论的执行与否，主要取决于被审计单位领导的意志，因此，内部审计结论的执行是附有条件的，起不到应有的强制作用。
8.B【解析】我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。
在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。
9.B【解析】审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能证明或否定被审计单位认定的事项。
10.C【解析】函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。
三、多选题
1.BD【解析】按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据。
2.BC【解析】账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。
其中以审阅明细账和日记账为重点。
总账除了具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。
因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。
3.ABD【解析】内部控制制度的描述基本上经过三个步骤：了解内部控制制度；描述内部控制制度；对描述的结果进行复核。
4.BCD【解析】审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，它是审计人员在审计实施阶段的工作指南。
5.ACD【解析】审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
四、判断题
1.×【解析】在社会主义市场经济体制下，审计也是必不可少的一种行为。
2．√
3．×【解析】财政、银行所从事的经济监督活动并不能通通称为审计。
4．√
5．√
五、简答题
1.经济效益审计与传统审计的区别。
答：（1）审计的对象不同；
（2）审计的目的不同；
（3）审计的方法不同；
（4）审计的时间不同；
（5）审计结论的论力不同。
2.简述对内部控制的初步评价。
答：内部控制制度的初步评价主要包括对其健全和合理性的评价。
（1）内部控制制度的健全性，评价内部控制制度的健全性，一是要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部的控制的强点；一是要分析内部控制中存在的薄弱环节，即内部控制的弱点。
（2）内部控制制度的合理性。
评价内部控制制度的合理性，即要考虑控制的布局是否合理，有无过多的控制或不必要的控制；有无将一般控制点误作为关键控制部位；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和牵制是否恰当。