行业会计实务比较课后答案
第二章商品流通企业会计
案例一
华信公司（甲方）将 500 部手机（进价为 800 元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。
若采用视同自购自销方式，批发价为1000 元/部，销售价为1 200元/部。
若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。
500部手机当月全部售出，增值税率为17%。月末双方往来账款结清。
（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式为什么账务如何处理
1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。
（1）若视同自购自销方式，账务处理如下：
收到委托代销的手机时：
借：受托代销商品-华信公司 500000（批发价）
贷：代销商品款-华信公司 500000
月末，手机全部售出时：
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000（售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时，结转售出商品的销售成本：
借：主营业务成本-手机 500000（批发价）
贷：受托代销商品-华信公司 500000
结转代销商品款：
借：代销商品款-华信公司 500000
贷：应付账款-华信公司 500000
月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额85000元。
a. 反映商品购进：
借：商品采购-华信公司 500000
应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%）
贷：银行存款 585000
b. 对冲应付账款与商品采购：
借：应付账款-华信公司 500000
贷：商品采购-华信公司 500000
（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下：
收到委托代销的手机时：
借：受托代销商品-华信公司 400000（进价）
贷：代销商品款-华信公司 400000
月末，手机全部售出：
借：银行存款 702000
贷：应付账款-华信公司 600000（售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时，注销已售代销商品：
借：代销商品款-华信公司 400000
贷：受托代销商品-华信公司 400000
月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。
借：应付账款-华信公司 702000
贷：代购代销收入 90000（=600000*15%）
银行存款 612000
同时，根据委托单位开来的增值税专用发票：
借：应交税费-应交增值税（进项税额）102000
贷：应付账款-华信公司 102000
（2）假如你是华信公司的财务负责人，在迅达公司采用不同的代销方式时，你的账务处理有何不同2,若我作为华信公司的财务主管，将选择支付代销手续费的方式。
若采用视同自购自销的方式，账务处理如下：
发出商品时：
借：库存商品-委托代销商品 400000（500*800进价）
贷：库存商品-手机 400000
月末，手机全部售出时：
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入-手机 500000（=500*1000批发价）
应交税费-应交增值税（销项税额） 85000
同时结转已售出的委托代销商品成本：
借：主营业务成本 400000（500*800进价）
贷：库存商品-委托代销商品 400000
若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下：
发出商品时：
借：库存商品-委托代销商品 400000
贷：库存商品-手机 400000
月末，手机全部售出时：
借：应收账款-迅达公司 702000
贷：主营业务收入-手机 600000（=500*1200售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时结转已售出的委托代销商品成本：
借：主营业务成本-手机 400000
贷：库存商品-委托代销商品 400000
将扣除代销手续费后的余额存入银行：
借：银行存款 612000
销售费用-代销手续费 90000（手续费）
贷：应收账款-迅达公司 702000
案例二
凯琳公司（零售商场）201X年12月30日的有关账户余额如下（单位：元）12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：
（1）从深圳购进的20台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120元（货款36000元，增值税6120元），款项已付。该电视机的含税零售价为2400元/台。
（2）家电部售出电视机6台，货款14400元已存入银行。要求：计算公司当月的销售毛利率。
（1）对月末两笔业务的账务处理如下：
购入电视：
a. 付款：
借：商品采购 36000
应交税费-应交增值税（进项税额）6120
贷：银行存款 42120
b. 入库（按售价）
借：库存商品 48000（=2400*20）
贷：商品采购 36000
商品进销差价 12000
确认销售收入：
a. 收款：
借：银行存款 14400
贷：主营业务收入-彩电 14400
b. 结转成本：成本=收入
借：主营业务成本 14400
贷：库存商品 14400
将上述业务入账后，各相关账户余额见表
（2）计算差价率：
综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=% 本期已销商品进销差价=5196620*%=1302793（元）借：商品进销差价 1302793
贷：主营业务成本 1302793
分部差价率：
服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%
家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=%
百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%
本期已销商品进销差价：
服装部：1932140*20%=386428（元）
家电部：3200725*%=（元）
百货部：63755*15%=（元）
借：商品进销差价-服装部 386428
-家电部
-百货部
贷：主营业务成本-服装部 386428
-家电部
-百货部
（3）调整销售收入：
销售额=含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=（元）
借：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
（4）销售毛利率=（5196620*%）/*100%=%
案例三
（1）异同：
这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：第一种是只更正购进价格；第二种是购进价格和销售价格都更正。
（2）差价影响计算与账务处理如下：
只更正购进价格。
a. 付款时：
借：商品采购-市百货公司 50000（=50*100进价）
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款 58500
b. 入库时：（售价）
借：库存商品-羽绒服 75000（=50*1500售价）贷：商品采购-市百货公司 50000
商品进销差价-服装部 25000
c. 更正进价、进项税额时：
借：商品采购-市百货公司 5000（应补的）
应交税费-应交增值税（进项税额）850
贷：银行存款 5850
d. 更正进销差价时：
借：商品进销差价-服装部 5000（=50*100）
贷：商品采购-市百货公司 5000
购进价格和销售价格都更正。
a. 付款时：
借：商品采购-市百货公司 90000（=100*900进价）应交税费-应交增值税（进项税额）15300
贷：银行存款 105300
b. 入库时：
借：库存商品-运动鞋 140000（=100*1400售价）贷：商品采购-市百货公司 90000
商品进销差价-鞋帽部 50000
c. 冲减进价、进行税额时：（价格下调用红字）
借：商品采购-市百货公司10000=（900-800）*100双应交税费-应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款-市百货公司 11700
d. 冲减销价、进价及商品进销差价时：
借：库存商品-运动鞋20000=（1400-1200）*100双贷：商品采购-市百货公司 10000
商品进销差价-鞋帽部10000
第四章房地产开发企业会计
案例一
鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建10幢总面积为28100平方米的建筑物。其中，1号楼建筑面积为2400平方米，2号楼建筑面积为1800平方米，锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。该公司在开发过程中发生下列一些经济业务：
（1）以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。
（2）以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。
借：开发成本-土地开发（前期工程费）250000
-土地开发（基础设施费）700000
贷：银行存款 950000
土地开发成本分配比例：
1号楼分配比例=2400/(28100-100)*100%=%
2号楼分配比例=1800/(28100-100)*100%=%
分配额：
（=1425+95）*%=1302640（元）
*%=977360（元）
注：因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。
结转土地开发成本：
借：开发成本-房屋开发（1号楼）1302640
-房屋开发（2号楼）977360
贷：开发成本-土地开发 2280000
（3）土地开发完成后，将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1号楼合同价款为200万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计150万元。
借：预付账款 1500000
贷：银行存款 1500000
（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款万元。
借：开发成本-配套设施开发 364000
贷：应付账款 364000
每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）
1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元）
2号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400（元）
结转配套设施费：
借：开发成本-房屋开发（1号楼）31200
-房屋开发（2号楼）23400
贷：开发成本-配套设施开发 54600
（5）1号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。
借：开发成本-房屋开发（1号楼）2000000
贷：银行存款 500000
预付账款 1500000
结转完工的1号楼开发成本3333840元（1302640成本+31200配套设施开发+2000000合同约定款）：借：开发产品-房屋（1号楼）3333840
贷：开发成本-房屋开发（1号楼）3333840
（6）公司将1号楼一套108平方米的住房出售，收到房款现金万元。
借：库存现金 194400
贷：主营业务收入-商品房销售收入 194400
1号楼每平方米开发成本为元（3333840/2400）
销售商品房的开发成本为元（*108）
借：主营业务成本
贷：开发产品
（7）公司以分期收款方式销售1号楼一套120平方米的住房，房款30万元，签订合同时支付房款15万元现金，余款半年后支付。
开发产品开发成本=*120=166692(元)
借：分期收款开发产品 166692
贷：开发产品 166692
借：库存现金 150000
贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000
结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本83364元（166692/2）：
借：主营业务成本 83346
贷：分期收款开发产品 83346
（8）2号楼工程发包给房建公司，现已完工，合同价款160万元，原已预付工程款120万元，对“工程价款结算单”审查后支付余款。
借：开发成本-房屋开发（2号楼）1600000
贷：银行存款 400000
预付账款 1200000
（9）2号楼完工后，签订合同整体出租给华夏公司。
2号楼开发成本为2600760元（977360+23400+1600000）
借：开发成本-房屋（2号楼）2600760
贷：开发产品-房屋开发（2号楼）2600760
（整体出租）借：出租开发产品-出租产品 2600760
贷：开发产品-房屋（2号楼）2600760
（10）按华夏公司的要求对2号楼进行装修，共发生费用20万元，以银行存款支付。
借：开发成本 200000（专修费）
贷：银行存款 200000
完工后：
借：出租开发产品-出租产品 200000
贷：开发产品-房屋（2号楼）200000
（11）收到华夏公司支付的半年房租20万元。
借：银行存款 200000
贷：主营业务收入-出租开发产品租金收入200000
（12）半年后，收到上述分期付款销售住房款15万元。
借：库存现金 150000
贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000
结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本：
借：主营业务成本 83346
贷：分期收款开发产品 83346
（13）5年后，2号楼的租赁合同到期，公司以每平方米2500元的价格将其出售，其月摊销率为%。
按月计提摊销额=（2600760开发成本+200000装修）*%=（元）
出售时已提摊销额为元（*12*5）：
借：银行存款 4500000
贷：主营业务收入 4500000
借：主营业务成本
出租开发产品-出租产品摊销
贷：出租开发产品-出租产品 2800760
案例二
安达房屋开发公司征地一处，拟建商品房两栋：甲座、乙座以及锅炉房等配套设施，其建筑面积如下：甲座10000平方米、乙座15000平方米、锅炉房等配套设施200平方米。
（1）以银行存款支付土地出让金
（2）以银行存款支付前期工程费1000000元、基础设施费3000000元。土地开发完成，结转土地开发成本。
借：开发成本-土地开发 4000000
贷：银行存款 4000000
=（2300+400）*10000/（10000+15000）
（3）将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。甲座合同价款
借：预付账款-一建 6000000
贷：银行存款 6000000
（4）锅炉房等配套设施完工，结算应付工程款500000元，并按收益面积（甲10000平方米、乙15000平方米）结转配套设施费。
借：开发成本-配套设施开发 500000
贷：应付账款-一建 500000
借：开发成本-房屋开发（甲座）200000=10000*20→=50000/（150000+10000）=20元
-房屋开发（乙座）300000=15000*20
贷：开发成本-配套设施开发 500000
（5）商品楼甲座工程完工，经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后，同意支付剩余工程款4000000.
贷：银行存款 4000000
预付账款-一建 6000000
贷：开发成本-房屋开发
（6）销售甲座中的
借：银行存款 3600000
贷：主营业务收入 3600000
借：主营业务成本 2520000
贷：开发产品-房屋（甲座）2520000
借：营业税金及附加 201600
贷：应交税费-应交营业税 180000（=3600000*5%）
-应交城市维护建设税 12600
-应交教育费附加 5400
-应交地方教育费附加（2%） 3600
（7）乙座包给第二建筑公司合同款1350万，原预付810万审查偶同意支付剩余款项
贷：银行存款 5400000
预付账款 8100000
（8）乙座竣工，结转开发产品成本。安置动迁居民，转为周转房。
（9）月末，计提周转房乙座摊销额，月摊销率%
借：开发间接费用（或开发成本）60000
贷：周转房-周转房摊销（乙座）60000
（10）2年后将乙座卖出，收入4500万，存入银行
周转房-周转房摊销 1440000
借：营业税金及附加 2520000
贷：应交税费-应交营业税 2250000
-应交城市维护建设税157500
-应交教育费附加67500
-应交地方教育费附加（2%）45000
第五章银行会计
案例一
大华公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行经审核批准。该笔贷款的利率为5%。
问题：
1.银行发放该笔贷款时，会计分录如何编制
1.
2.贷款到期时，银行该如何进行核算
2.
利息收入 350000
3.贷款到期时，如果该公司无力偿还该笔贷款，银行应如何应对
假如公司未能及时还账，则银行要处理其抵押品补偿还息。
4.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1500万元，银行应如何核算
利息收入 350000
吸收存款-单位活期存款（大华公司）650000
5.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1200万元，银行应如何核算
吸收存款-单位活期存款（大华公司）2350000（减银行对大话公司欠款（大华存款）235万从单位存款中扣除）
利息收入 350000
案例二：
储户王山于
（1）将现金1万存入银行开户
借：现金 10000
贷：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000
（2）三年期存款到期支取
借：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000
利息支出-定期储蓄利息（王山）810
贷：现金 10810
应付利息：10000*%*3=810（元）（）
（3）
履行手续：
个人身份证、未到期存单。按活期储蓄利率计算利息。
应付利息=10000*%/12)*22=132（元）。
（4）
过期支取：
有利息；按活期储蓄计算。
应付利息：10000*%/12)*1=6（元）。（）
第六章证券公司会计
案例一
2009年5月6日，甲证券公司支付1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放的现金股利15万元），从证券交易所直接购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的%，甲公司将该股票划为交易性金融资产。在以后的一年中，发生了如下一些相关业务：
（1）2009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（2）2009年6月30日，该股票市价为元。
（3）2009年12月30日，该股票市价为5元。
（4）2010年5月9日，乙公司宣告发放的现金股利共4000万元。
（5）2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告发放的现金股利。（6）2010年5月20日，甲公司以每股元的价格将乙公司的股票全部转让。
要求：对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。
（1）借：应收股利 150000
投资收益 10000
借：银行存款 150000
贷：应收股利 150000
（2）借：交易性金融资产-公允价值变动 400000
贷：公允价值变动损益 400000
（3）借：公允价值变动损益 400000
贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000
（4）借：应收股利 200000
贷：投资收益 200000
（5）借：银行存款 200000
贷：应收股利 200000
（6）借：银行存款 9800000
投资收益 200000
买入后到出售，对利润的影响是+400000
案例二
甲证券公司是一家上市公司，2010年，发生了如下证券代理业务：
（1）以余额包销方式代乙公司发行2000万股股票，发行价为4元/股，手续费率为发行额的%。在规定的发行期结束时，有20万股尚未出售，甲公司将其作为自营证券处理（交易性金融资产）。
（1）上网发行日，甲公司在备查登记簿中登记代理承销股票，无需编制会计分录：
1. 发行结束，收到发行款时：
借：清算备付金-客户
贷：代理承销证券款-乙公司（股票）
2. 剩余20万股票转为自营证券时：
借：交易性金融资产-股票 800000
贷：代理承销证券款-乙公司（股票）800000
3. 与乙公司清算股票款时：
贷：手续费及佣金收入 640000
（2）收到客户交来的代理买卖证券款1000万元，均存入证券交易所结算中心。（2）收到客户交来的代理买卖证券款时：
（3）代客户买进股票8000万元，代扣代缴印花税160万元，收取手续费280万元。
代购证券时：
借：清算备付金-公司 2800000
贷：手续费及佣金收入 2800000
（4）代客户销售股票5000万元，代扣代缴印花税100万元，收取手续费175万元。
代售证券时：
借：代理买卖证券款 1750000
贷：手续费及佣金收入1750000
借：清算备付金-公司 1750000
贷：清算备付金-客户 1750000
（5）支付证券交易所手续费34万元。
划转公司承担的交易费时：
借：手续费及佣金支出 340000
贷：清算备付金-公司 340000
案例三
2013年度，海通证券各项收入占总收入的百分比见下表
海通证券各项收入占总收入的百分比
计算结果为%，约等于0
通过上表可以看出，海通证券2013年度的收入主要来源于手续费及佣金净收入，包括代理买卖证券业务净收入、证券承销业务净收入和资产管理业务净收入，证券业务占%，其次是利息收入和投资收益，这3项共占%，说明海通证券的收入基本来源于其主要经营业务，非常令人满意。
2013年度，海通证券利润情况分析见下表。
海通证券利润情况分析表
通过上表可以看出，海通证券2013年度的营业利润率为%，净利率%，业绩非常可观。另外，净利润/综合收益的比率为%，说明利润主要来自于营业活动，未实现利得只占%，结果也比较令人满意。
第七章保险公司会计
案例一
20×7年1月31日，X公司与客户刘某签订一份人身意外伤害保险合同，保险金额为360万元，自20×7年2月1日零时合同生效，保险期间为1年；刘某于合同生效当日一次性交纳保险费7200元，X公司开始承担保险责任并确认了保费收入。该份人身意外伤害保险合同属于X公司与Y公司签订的溢额再保险合同约定的业务范围。
该再保险合同约定:每一被保险人的意外险自留额为100万元，Y公司的分保额最高限额为300万元，分保手续费率为25%。20×7年7月10日，被保险人刘某发生车祸死亡，X公司向刘某家属支付了360万元，并从Y公司摊回分保赔款260万元。
（1）X公司在保单生效并收到保费时，应如何核算
借：银行存款 7200
贷：保费收入 7200
（2）X公司在赔付家属保险金时，应如何核算
借：赔付支出 3600000
贷：银行存款 3600000
（3）根据本题，计算X公司应向Y公司支付的分出保费，分出保费=7200*260/360=5200（元）
借：分出保费 5200
贷：应付分保账款 5200
（4）根据本题，计算X公司应从Y公司摊回的分保费用，摊回分保费用=5200*25%=1300（元）
借：应收分保账款 1300
贷：摊回分保费用 1300
（5）X公司从Y公司摊回分保赔款时，应怎样核算
借：应收分保账款 2600000
贷：摊回赔付支出 2600000
案例二
（1）M公司一季度各月份分保费收入的处理如下：
借：应收分保账款 6800000
贷：保费收入 6800000
借：应收分保账款 7300000
贷：保费收入 7300000
借：应收分保账款 6000000
贷：保费收入 6000000
（2）M公司一季度各月份分保费用的处理如下：
借：分保费用 2380000（=6800000*35%）
贷：应付分保账款 2380000
借：分保费用 2555000
贷：应付分保账款 2555000
借：分保费用 2100000
贷：应付分保账款 2100000
（3）5月20日分保费用的调整如下：
分保收入的调整=2100-（680+730+600）=90（万元）
分保手续费的调整=735-（238++210）=（万元）
借：应收分保账款 900000
贷：保费收入 900000
借：分保费用 315000
贷：应付分保账款 315000
案例三（数字不能错）
（1）原保险合同收入：（保险业务收入）
（2）再保险合同收入：（分保费收入）
2013年度为200元；2012年度为0.
（3）当年实际赚取的保费：（已赚保费）
（4）再保险中分出的保费：（分出保费）
2013年度为15800万元；2012年度为15600万元。
（5）原保险计提的未到期责任准备金净额：（提取到期责任准备金）2013年度为73500万元；2012年度为32300万元。
（6）原保险计提的责任准备金：（提取保费责任准备金）
（7）再保险业务分摊的责任准备金：（摊回保险责任准备金）
2013年度为1400万元；2012年度为4400万元。
（8）原保险理赔支出及再保险摊配额：（赔付支出，摊回赔付支出）2013年度理赔支出5930800万元、再保险摊赔额10700万元；
2012年度理赔支出7158100万元、再保险摊赔额7700万元。
（9）原保险业务及管理费及摊回金额（业务及管理费，摊回分保费用）2013年度保险业务及管理费1866800万元、摊回额1700万元；
2012年度保险业务及管理费1691100万元、摊回额13000万元。
（10）营业收入、营业支出及营业利润：
第十章旅游餐饮服务企业会计
案例一
东方酒楼9月份的“原材料”和“库存商品”总账记录见下表
总账记录表单位：元
9月份原材料购入后直接出库计入成本的总金额为43 900元
9月30日盘点的结果是：
原材料：仓库结存8 200元，操作间结存1 460元
库存商品：仓库结存7 300元，前台结存2 320元
请分别采用“领料制”和“以存计耗”两种方法计算东方酒楼9月份耗用的原材料总成本和库存商品的销售成本，并说明两种方法产生差异的原因，指出可能存在的问题。
（1）在“领料制”下：
原材料总成本=162000+43900-1460=204440（元）
库存商品的销售成本=97000-2320=94680（元）
账务处理：
借：主营业务成本-原材料 204440
-库存商品 94680
贷：原材料 204440
库存商品 94680
（2）在“以存计耗制”下：
原材料总成本=13000+158000+43900-8200-1460=205240（元）
库存商品的销售成本=5600+98800-7300-2320=94780（元）
借：主营业务成本-原材料 205240
-库存商品 94780
贷：原材料 205240
库存商品 94780
（3）在“领料制”下，未考虑月末仓库盘亏数量，若属于管理问题，可能会使利润虚增。
在“以存计耗制”下，将盘亏数量全部计入当月成本，若有索赔的可能，会使利润虚减。
案例二
旅行团，共有成年人14人，于2013年5月10日晚21：30分抵达大连机场。该团在大连游览1天后，于5月12日清晨用早餐（标准每人20元）后乘飞机离开大连。接送费用每人20元，该团综合服务费每人200元。导游劳务费300元。
综合收入=14*200=2800（元）（综合服务费）
费用成本=14*20+14*20+300=860（元）（早餐+接送+导游）
综合收入账务处理：
借：库存现金 2800
贷：主营业务收入 2800
发生费用成本账务处理：
借：主营业务成本-综合服务费 300 导游费 -城市交通费 280
-餐饮 280
贷：库存现金 860