对外提供虚假的财务会计报告的分析

对外提供虚假的财务会计报告的分析
虚假财务报告是不遵守财务报告准则，运用多种方法和手段歪曲反映某一特定日期财务状况和会计期间经营成果、现金流量，误导决策者做出错误的判断，从而损害整个社会的正常发展经济。

随着社会经济地不断发展，更多的国内外企业规模越来越大，与此同时，一些企业为了获得更大的利润，对外提供虚假的财务会计报告，严重干扰了市场经济秩序。

一、虚假财务会计报告形成的原因
（一）从企业投资人角度分析
从该公司投资者的角度来看，有控股股东和一般股东，他们需要真实的财务报告，这些股东中有大量的企业管理人物，他们作为内部人的角色而拥有真实的会计信息，如果信息不对称，他们可以提供虚假财务会计报告维护自身的利益。

这些管理层的信息披露行为严重侵犯了信息披露行为守则，信息披露行为规范主要依靠上市公司和法人治理结构来落实的，信息披露质量规范是规范会计信息和财务报告的质量。

但这两个，中国有许多不同程度的失衡出现在很多地方。

造成这样的原因一方面是由于管理层的道德意识下降，专顾自身利益，还有一方面是由于我们的会计准则等相关制度不健全，使得虚假财务报告的法律责任追究很难保证。

还有一种就是股民，他们不关心财务报告的真实性，不在乎他们的投资是否有回报，也不了解投资的公司是否有潜力，他们根本不需要看懂财务报告，从某方面讲，这些股民的需求是直接导致虚假财务报告盛行的诱因之一，由于他们只想得到好的结果，一些上市公司为了投其所好，同时也是为了维护自身利益，蓄意制造虚假财务报告，抬高股价。

（二）从经营者角度分析
与财务报告相关的利益中，处在首位的就是上一点所讲的企业利益，其次就是个人利益，作为企业的经营者，他们有能力影响财务人员，为了获取信贷资金、商业信用，制造虚假财务报告，骗取投资者信任，然后获得资金、股票升值，取得上市资格等多方面的利益，还有的为了税收目的而利用自己信息资源的优势制造虚假财务报告。

在这个不健全的法人治理机构管理的环境下，一些不能改变经营状况的公司经营者，利用自己对公司的了解，弄虚作假，粉饰财务报告，以此来实现自身利益的最大化。

财务人员既不想违反国家法律，又不想违背公司经营管理者的领导，为了能升值、加薪等利益而听从领导的安排，如何制作财务报告，达到利己利公司的目的。

（三）从地方政府为本区利益考虑角度分析
虽然很多时候是公司经营者或员工等与企业有关的群体犯了错，但也有的是因为某些地方政府为了本区局部利益最大化而对虚假财务信息持“宽容”甚至“纵容”的态度，他们为了急功近利，突出任期内自己的政绩，对会计法规不够认识，不从实际出发，给企业发任务、分指标，只许报盈利，不准报亏损，逼企业去造假，有些领导明明知道企业有造假，但对于他自己的政绩来说却是一个好兆头，他就视而不见，这样导致的结果是，领导升职了，企业倒闭了，员工遭殃了，国家受损了。

（四）从会计人员角度分析
由于我国会计准则没有完善，会计人员的素质低下，道德水平不高，出现不少造假现象。

虽然经济在不断发展，企业需要的会计人员也不断增加，但系统的业务技术培训和职业道德教育没有相应地跟上，造成不少财务人员的素质低下，道德水准偏低，有的更是在某些自私自利的领导管理之下，不讲原则，惟命是从，导致提供虚假财务信息，制造虚假财务报告，从而侵吞国家资产，还有的会计人员拥有较高的技术水平，但为了领导满意，也只能造假。

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二、解决虚假财务会计报告的对策
（一）完善立法、健全民事赔偿机制
在信息披露过程中，经营者有需要承担的法律责任，若不慎披露不完整财务信息，应接受相关管理制度的惩罚。

若被发现有会计舞弊行为，给公司造成严重后果，应被依法惩处。

民事赔偿是广大国民最关心的。

在中国，这种赔偿机制所定规的金额似乎少了点。

如中国证监会在“红光实业”案中对蜀都会计师事务所的经济处罚是“退一赔二”，对郑百文案件中涉案的注册会计师罚款30万元。

像这样的案例很多很多，如果注册会计师犯错了，他所承担的责任小，而那些投诉者的收益低，导致很少有人去提起诉讼了。

此外还有一个问题，就是那些受损失的投资者，他们所遭受的损失不仅仅是直接损失，有的甚至还有间接损失和未来损失，这样无疑对他们来说是一种更深的打击！
（二）消除财务报告造假的前提是完善会计准则和会计制度
1.适当调整会计准则和会计制度
虽然说可靠性和相关性是会计信息的两个基本原则，但就中国目前的现状来看，盲目随从国际一贯作风，把重点放在提高相关性，这样使得制造虚假财务财务报告的现象越来越泛滥，因此，提高会计信息的可靠性尤为重要。

2.尽量减少真空地带
由于社会在不断发展，许多东西在不断更新，相关部门应根据当前的实际，发现其中的新变化，寻找并填平其中的真空地带，及时调整相关的会计准则与会计制度。

比如，当前证券市场中的股份回购、认股权计划等事项，会计上应如何处理和披露尚无明确规定。

（三）完善相关制度可消除或缓解财务报告造假的动机
1.股票分配制度旨在以市场为导向
现在，股票的分配制度进一步以市场为导向，由核准制改革时期，中间存在公司进行虚假财务报告的诱因。

例如，对首次公开发行股票的一些硬性规定、配股条件中规定的净资产收益率指标等。

因此，股票分配制度旨在以市场为导向，在满足真实披露的条件下，均公开发行股票。

2.完善股票暂停上市和终止上市制度
公司将被处以暂停股市的前提是公司三年连续出现营业亏损。

由于这规定过于简单，对该规定应做修改：首先，考虑经常性损益；其次，增加经营现金流。

量为负值这一指标；最后，增加非财务指标。

（四）会计师制度的改进
1.优化会计师执行环境
第一，确保会计师审计的独立性，并坚决杜绝政府部门的干扰，其次，政府也间接加强注册会计师审计的监督，完善相关注册会计师实施条例，以防止虚假财务报告，提供技术支持。

2.执行合伙会计师事务所
执行合伙会计师事务所，真正主体将是会计师委员会，主体就要承担所有的责任，为国民完善民事赔偿机制。

因此，不仅会计师事务所自愿，加强风险和质量控制，也能达到提高执业标准的目标。

3.加强会计师职业道德素质
各级协会应进行定期职业道德教育，提高犯罪的处罚，开展各种形式的业务培训，后续教育和专业学习，提高会计师的专业素质。

（五）完善公司治理结构和证监会监管制度
1.完善国有股减值
减少国有股的上市公司，引进其他投资主体，包括外资，解决“一股独大”的国有股比例减少。

解决这个问题，上市公司，权力下放，限制股东，真正完善的法人治理结构，以确保公司的利益得到充分实现。

2.独立董事制度
完善独立董事不仅要满足正式独立，但也能满足事实上的独立，还应该提供与独立董事工作的监督责任相称的报酬。

应明确界定，以确保独立董事的职责和过失处罚的权限，保证独立董事有约束力的权力。

3.建立健全内部控制制度
公司的高层领导对内部控制制度的理念要觉醒，认真执行内部控制制度，加强对内部控制的管理，使公司健全、快速的发展。

三、小结
解决虚假财务会计报告是我国企业参与竞争的迫切要求，是能让企业更好的发展的基础。

随着我国经济的快速发展，企业面对的环境也越来越复杂多变，面临的挑战也越来越大，金融市场风险日益凸现，其中最大的隐患之一就是会计信息披露存在的质量问题。

企业要在激烈的竞争中生存和发展，我们必须做更多的事情如何解决虚假财务报告的问题。

虚假财务报告的治理已成为各利益相关方最关心的问题，引导各利益相关方的经济活动。

只有正视虚假财务报告的存在对企业的危害性，并且提出相关解决措施，才能使企业健康、快速的成长。

对外提供虚假的财务会计报告的分析。