中级会计师考试《中级会计实务》预习：应付债券

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应付债券--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1应付债券二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。

（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

1.公司债券的发行①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。

未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1 000万元，为溢价发行。

假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款 1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券——应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券——应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。

即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：●购买债券方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）●发行债券方（本章）：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券——应计利息——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款【例题2·计算题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章负债及借款费用知识点：应付债券——优先股、永续债等金融工具● 详细描述：对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

1.发行方的账务处理（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款贷：其他权益工具——优先股、永续债等在存续期间分派股利借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等（3）权益工具与金融负债重分类①权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方）【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同②金融负债重分类为权益工具借：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）贷：其他权益工具——优先股、永续债等（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）贷：实收资本（或股本）（面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（支付现金）2.投资方的账务处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。

中级会计课件三、应付债券的核算

• 公司债券按折价发行
承前例的资料，公司按折价925万元发面值为1000万元的债券，款已收到并存入银行。
借：银行存款
9,250,000
应付债券——利息调整 750,000
贷：应付债券——债券面值 10,000,000
债券利息的计提与溢价折价摊销
• 面值发行债券应计利息年末根据票面利率计算当年的应计利息＝1000×8%＝80（万元）借：财务费用 800,000
【例1】兴隆公司通过法定程序，拟定对外公开发行公司债券面值1000万元，期限5 年，票面利率为8%，假设市场利率分别为 6%、8%、10%时，该债券的发行价格为多少？
⑴市场利率为6%，债券的发行价格：债券发行价格
＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋ 1000×（P/F，5，6%）
＝80×4.212＋1000×0.747 ＝1084(万元)
——利息调整 25,000
——应计利息 240,000
贷：股本
316,250
资本公积
948,750
退出
为了核算企业应支付的长期债券的本息，会计上设立了“应付债券”科目，并在该账户下设置了四个明细科目，即“债券面值”、 “利息调整”和“应计利息”。“应计利息” 明细科目用来核算一次还本付息应付债券分期确认的应计利息，如果公司发行的是分期付息债券，则无需设置“应计利息”明细科目。
• 公司债券按面值发行承前例的资料，公司按面值1000万元
(3)当市场利率为10%时，债券的发行价格：
债券发行价格＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋
1000×（P/F，5，10%）＝80×3.791＋1000×0.621 ＝925（万元）
债券的发行价格<债券面值，称为折价发行（Issued at a Discount）。

应付债券的计算方法

应付债券的计算方法应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式，那么下面就让店铺为你们介绍一下应付债券的计算方法吧。

应付债券的计算方法：债券的发行价格债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。

债券一般标明面值、利率和期限。

发行债券首先要确定发行价格。

债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。

一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。

债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。

债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。

如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。

例：企业于上年12月31 发行债券(与购建固定资产无关)，面值20万元，期限5年，票面利率8%，市场利率10%，该债券每年付息1次，到期还本，则：债券价格=20万元×O.62092+20万元×8%×3.7907=184835元如果按上述方法确定价格，则无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。

从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。

应付债券的计算方法：债券发行的账务处理企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”科目;溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与面值之间的差额，贷记或借记“应付债券——债券溢价或债券折价”科目。

支付的债券发行手续费、印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券来源：中华会计网校第二章负债知识点七：应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。

（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。

1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息】【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。

A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用【正确答案】ABC 【答案解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。

则本题答案应该选ABC. 3.债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。

中级财务会计第十一章应付债券和银行借款

1、银行借款的信用条件（1）补偿性余额（2）授信额度（3）周转信贷协议 2、银行借款的利率
二、短期借款
（一）短期借款的概念和特点
短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进
2.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
一般借款利息费用的资本化金额累计资产支出超过专一般借款的 = 门借款部分的资产支 × 加权平均利率出加权平均数
累计资产支出超过每笔资产支出超专门借款部分的资 =∑( 过专门借款部分 × 产支出加权平均数的资产支出一般借款的加权平均利率＝
该笔资产支出占用的天数 ) 会计期间涵盖的天数
绍，此处不再赘述。
第一节借款费用
（三）辅助费用的处理
辅助费用和溢折价一样，应按实际利率法计算确定资
本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调整。在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续
期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）
的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。
一、银行借款概述
（二）银行借款的分类
根据借款的保障程度
1、信用贷款 2、担保贷款 3、保证贷款

《中级会计实务》第十章应付债券要点总结

本节主要讲三个内容： 1.应付债券利息调整的摊销。

2.实际利率法的原理。

3.实际利率的计算。

-------------------------------------------------------------------------------- ⼀、应付债券的利息调整的摊销 1.债券的发⾏⽅式要搞清楚为什么应付债券会有“利息调整”，⾸先要明⽩应付债券的发⾏过程，债券的发⾏分为三种：溢价发⾏、平价发⾏和折价发⾏，这三种情况主要取决于市场利率与票⾯利率的关系。

徐经长⽼师在本节⼀开篇就很通俗、幽默地举了⼀个例⼦来解释债券的溢价发⾏：⽐如，企业将钱存⼊银⾏，银⾏（市场）利率为3%，但企业发⾏债券，票⾯利率为5%，此时债券⾮常好卖，因为利率⾼，收益⾼，⼤家都会来抢着买，此时按超过⾯值的价格发⾏，为溢价发⾏。

溢价实质上是对利率的调整，且溢价的限额取决于票⾯利率超出市场利率的程度。

这⾥溢价到底要“溢”到什么程度呢？不能说⾯值1000万元的债券卖1亿元，这样就不会有⼈来买了。

票⾯利率5%，市场利率3%，票⾯利率⾼出的2%即由溢价进⾏补偿。

同样折价发⾏的理解也是类似的道理，即市场利率⾼于票⾯利率，收益低，⼈们宁愿把钱存放在银⾏⽽不是⽤来买此债券，所以只有折价发⾏，⽤来吸引投资者购买，折价的部分是对购买者少得到利息的补偿。

溢价⾦额要通过“应付债券——利息调整”来核算，这⾥的利息调整反映了溢价的本质。

实际上不管是溢价还是折价，都是对利息的调整，所以溢价和折价都要在“利息调整”中核算。

【相关例⼦】（1）溢价发⾏账务处理（以下分录中数据均为假定数据，单位：万元）：借：银⾏存款 1 200 贷：应付债券——⾯值 1 000 ——利息调整 200 （2）如果债券的票⾯利率与同期银⾏存款利率相同，可按票⾯价格发⾏，称为平价发⾏。

⽐如：票⾯利率为3%，市场利率也是3%，即为平价发⾏。

借：银⾏存款 1 000 贷：应付债券――⾯值 1 000 （3）如果债券的票⾯利率低于同期银⾏存款利率，可按低于债券⾯值的价格发⾏，称为折价发⾏。

中级会计实务习题——第十章负债(含答案)

第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。

A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。

则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。

A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。

2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。

A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。

A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。

债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。

A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。

A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。

A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。

2023年四川省南充市中级会计实务中级会计实务模拟考试(含答案)

2023年四川省南充市中级会计实务中级会计实务模拟考试(含答案) 学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(10题)1.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。

母公司本期平均汇率为1美元＝7.30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，该公司“应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元，应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为（）万元人民币A.1 384.50B.1 221C.1 341D.1 204.502.甲股份有限公司2012年实现净利润500万元。

该公司2012年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。

A.发现2011年少计财务费用200万元B.发现2011年少提折旧费用0．01万元C.为2011年售出的设备提供售后服务发生支出30万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由12％改为3％3.第3题A公司于2009年12月31日以银行存款3000万元购入B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2010年6月16日，A公司将其生产的一项设备出售给B公司，该项设备的成本为500万元，售价为900万元，该项设备不需安装，B公司将其作为管理用固定资产于购人当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧；B公司2010年实现净利润2000万元。

假定不考虑所得税等因素，则A公司2010年应确认的投资收益为（）万元。

4.第13题甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2008年起实行国库集中支付制度。

2008年，财政部门批准的年度预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元，2008年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。

中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析应付职工薪酬长期借款应付债券

第十章应付职工薪酬、长期借款、应付债券一、单项选择题1、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。

对于计提的基本养老保险，应当属于（）。

A、设定受益计划B、设定提存计划C、辞退福利D、其他长期职工福利2、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。

在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均每个工作日50元，2014年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。

则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（）元。

A、150000B、250000C、105000D、3000003、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。

A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中C、非累积带薪缺勤不能结转到下期D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬4、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。

2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。

A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。

该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。

A公司2015年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是（）万元。

A、480B、120C、720D、05、就溢价发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。

A、为以后少付利息而付出的代价B、为以后多付利息而得到的补偿C、本期利息收入D、以后期间的利息收入6、甲公司于2015年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%。

中级会计应付债券例题

中级会计应付债券例题下面是一个关于中级会计应付债券的例题：公司A于2020年1月1日发行了一笔面值为100万的债券，债券期限为5年，年利率为5%，付息方式为每年年底支付一次利息。

假设公司A采用摊余成本法进行债券会计处理，请回答以下问题：1. 债券的发行价是多少？2. 债券的到期日是哪一天？3. 债券的每年利息支付金额是多少？4. 债券的摊余成本会计处理方法是什么？5. 债券在发行当日的初始摊余成本是多少？6. 债券在第一年年末的摊余成本是多少？7. 债券在第二年年末的摊余成本是多少？8. 债券在到期日的摊余成本是多少？请注意，以下回答中的金额均以万元为单位。

1. 债券的发行价是100万。

2. 债券的到期日是2025年1月1日。

3. 债券的每年利息支付金额为5万（100万× 5%）。

4. 债券的摊余成本会计处理方法是将每年支付的利息与债券面值之间的差额分摊到债券期限内的每个会计期间。

5. 债券在发行当日的初始摊余成本也是100万，因为初始时债券的面值与发行价相等。

6. 债券在第一年年末的摊余成本可以通过以下步骤计算：a. 第一年支付利息5万，剩余期限为4年，因此将5万除以4得到1.25万，即第一年的摊余成本。

b. 第一年的摊余成本为初始摊余成本100万加上第一年的摊余成本1.25万，等于101.25万。

7. 债券在第二年年末的摊余成本可以通过以下步骤计算：a. 第二年支付利息5万，剩余期限为3年，因此将5万除以3得到1.67万，即第二年的摊余成本。

b. 第二年的摊余成本为第一年年末的摊余成本101.25万加上第二年的摊余成本1.67万，等于102.92万。

8. 债券在到期日的摊余成本等于债券的面值100万，因为到期日时债券的剩余期限为0，不再需要进行摊余成本的计算。

以上是关于中级会计应付债券的例题的回答，希望能对你有所帮助。

如有任何疑问，请随时提问。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十一章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十一章）--长期负债初始及后续计量类型初始计量后续计量资产负债表日到期归还长期借款借：银行存款长期借款—利息调整贷：长期借款—本金借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息或长期借款—应计利借：长期借款—本金—应计利息在建工程等（归还当期期初至到期时利息）息长期借款—利息调整（差额，可能在借方）贷：银行存款产期借款—利息调整【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。

应付债券（一般公司债券）借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整（可能在借方）借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息或应付债券—应计利息应付债券—利息调整（差额，可能在借方）借：应付债券—面值—应计利息在建工程等（期初至到期时利息）贷：银行存款应付债券—利息调整（差额，可能在借方）【提示】分期付息的情况下，票面利率＞实际利率，溢价发行；票面利率＜实际利率，折价发行；票面利率=实际利率，平价发行。

长期应付款（具有融资性质的）借：固定资产、在建工程等（现值）未确认融资费用贷：长期应付款付款时：借：长期应付款贷：银行存款资产负债表日摊销借：财务费用贷：未确认融资费用---借款费用的确认开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生构建或者生产活动已经开始暂停资本化发生非正常中断中断时间连续超过3个月停止资本化实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生【提示】（1）资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务（2）非正常中断通常是由于企业在管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

正常中断仅限于构建中必要程序或者事先可预见的不可抗力因素。

（3）构建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分在其他部分继续建造或生产中可供使用或者可对外销售，且部分资产满足停止资本化条件，部分资产应该停止资本化；如果各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该资产整体完工时停止资本化。

摊余成本系列之应付债券

摊余成本系列之应付债券应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。

一、溢折价发行的理解公司债券的发行分三种方式：面值发行——当债券票面利率＝同期银行存款利率时；折价发行——当债券票面利率＜同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；溢价发行——当债券票面利率＞同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。

这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。

现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行；反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。

二、应付债券的账务处理1.一般应付债券（1）发行债券时：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——面值（债券票面金额）注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。

溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销：应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[应付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本金。

①对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付利息（面值×票面利率）②对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）（3）长期债券到期，支付债券本息：①一次还本付息方式：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②一次还本，分期付息方式：借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例题1·单选题】甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

长期债券投资与应付债券

长期债券投资与应付债券长期债券投资与应付债券--中级会计实务辅导长期债券投资与应付债券--中级会计实务辅导从性质上说，长期债券投资属于企业的长期投资，而应付债券则属于企业的长期负债，两者分属企业两个不同的会计要素。

但是，从应试的角度说，长期债权投资与应付债券的核算，却是中级会计实务中两个相互联系的问题。

以下举例说明长期债券投资和应付债券在会计处理上的主要环节和核算要点。

一、科目设置债券投资方需设置“长期债权投资—债券投资”明细科目，具体反映债券购买、计息和处置的核算，该科目下进一步设置“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”四个专栏；对于分期付息、到期还本的债券，企业需设置“应收利息”科目，核算每期应收的利息；当购入债券的相关费用较大时，企业还需设置“长期债权投资—债券费用”明细科目予以单独核算。

债券发行方需设置“应付债券”科目，总括反映债券发行、付息和归还的情况，该科目下进一步设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目，并按债券种类进行明细核算；对于分期付息、到期还本的债券，企业还需设置“应付利息”科目，核算每期应付的利息。

二、购入债券和债券发行时的核算例1：甲公司1996年1月5日购入乙公司同年1月1日发行的5年期到期一次还本付息的债券，购入债券的总面值为100000元，票面利率为10％，共支付价款123000元，其中包括相关税费3000元。

甲公司的会计处理：借：长期债权投资—债券投资（面值)100000长期债权投资—债券投资（溢价)20000长期债权投资—债券费用3000贷：银行存款123000乙公司的会计处理：借：银行存款120000贷：应付债券—债券面值100000应付债券—债券溢价20000注意：在甲公司的会计处理中，（1）若相关税费金额较小，可将其直接记入“投资收益—长期债券费用摊销”科目；（2）若支付的价款中，包括已到期尚未领取的分期付息债券的利息，则将其记入“应收利息”科目。

会计经验：应付债券的会计帐务处理

应付债券的会计帐务处理
(1)一般公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券面值
应付债券利息调整(或借记)
②资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等
贷：应付利息
应付债券利息调整(或借记)
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过应付债券应计利息科目核算。

③长期债券到期，支付债券本息
借：应付债券面值、应计利息
(或应付利息)
贷：银行存款
应付债券利息调整(或借记)
(2)可转换公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券面值
资本公积其他资本公积(按权益成份的公允价值)
应付债券利息调整(或借记)
②可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票
借：应付债券面值
应付债券利息调整(或贷记)
资本公积其他资本公积
贷：股本
资本公积股本溢价
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记库存现金、银行存款等科目
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

应付债券的会计分录怎么做

应付债券的会计分录怎么做应付债券的会计分录怎么做应付债券即发行债券的企业在到期时应付钱给持有债券的人。

应付债券应该怎么做相关的会计分录？下面是店铺为你整理的应付债券的会计分录，希望对你有帮助。

应付债券的会计分录某公司发行三年期面值1000为的债券张1000，票面利率为5%，每年年末计息一次，该债券发行价为1030000，全部已存入银行.不考虑相关税费.按实际利率发摊销债券溢价.实际利率为4%.(编制每年末计息分录)第一年计息：借：财务费用 41200应付债券-利息调整 8800 贷：应付债券-应计利息 50000 第二年计息：借：财务费用 40848应付债券-利息调整 9152 贷：应付债券-应计利息 50000 第三年计息：(因实际利率有误差，第三年倒推得到) 借：财务费用 37952应付债券-利息调整 12048 贷：应付债券-应计利息 50000应付债券的账务处理方法一、本科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。

企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。

二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

三、应付债券的主要账务处理。

(一)企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。

存在差额的，还应借记或贷记本科目(利息调整)。

发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目(可转换公司债券—面值)，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类

中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类金融资产分类金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同；可划分为基础金融工具和衍生金融工具；包括：1、金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

2、金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。

3、权益工具：普通股、认股权等。

交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不进行该金融资产交易就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。

应收项目买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

1、以公允价值计量且其变动计1、交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具。

但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

入当期损益的金融资产2、持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力（判断条件6个）持有至到期的非衍生金融资产。

一般在活跃市场有报价。

主要是债券，没有股票。

3、贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

包括贷款、应收款项、其他债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。

应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款7个项目。

1、贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别：贷款和应收款项在活跃市场上无报价，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用

十一章长期负债及借款费用一、金融负债（一）交易性金融负债（同交易性金融资产）1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益）（二）其他类别的金融负债1、初始计量：公允价值加相关交易费用、2、后续计量：按照摊余成本计量二、应付债券（一）一般公司债券1、发行时：（相关费用反应在利息调整中）借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）2、资产负债表日：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

3、长期债券到期，支付债券本息借：应付债券——面值应付债券——应计利息——利息调整（或贷方）贷：银行存款在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方）（二）可转换公司债券（重点）发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。

利息调整一般都在借方1、初始确认时：第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整），第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

（资本公积-其他资本公积）第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

2、相关计算公式：负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值3、后续计量：在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券4、行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款等【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。