第五章 审计程序

会计责任与审计责任
下列行为应界定为注册会计师和会计师事务所的审计责任 1.注册会计师在执行审计业务时，未根据《中国注册会计 师独立审计准则》的要求实施必要的审计程序，仅根据企 业提供的会计报表，就出具审计报告。 2.注册会计师在审计过程中，未索取客户在经营过程中的 必要的审计证据，如重要的购销、投资（联营）、担保合 同，重大经济事务的董事会决议（或纪要）和法律诉讼事 项，造成对其重大经济事项的漏审，导致审计报告失实、 失真的。 3.注册会计师虽实施了必要的审计程序和审计方法，却因 遗漏或回避了企业重大问题而发表了不恰当审计意见的。 如注册会计师在审计过程中发现了客户会计处理的重大错 误，或涉及其高层管理人员舞弊时，迫于客户关系或压力， 未能根据事实真相，记录于其审计工作底稿，而出具不恰 当意见的审计报告的。
第二节
民间审计程序
一、审计准备阶段
审计准备阶段也称审计计划阶段（audit planning stage），它是整个审计过程 的起点。
审计准备阶段的主要工作包括签订审计业 务约定书和编制审计计划两大环节。
（一）签订审计业务约定书
1．审计业务约定书及其作用 签订审计业务约定书是审计准备阶段的一项 重要工作。 目的是为了明确约定双方的责任与义务，促 使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会 计师事务所与被审计单位的利益。
第五章
审计程序
第一节
审计程序概述
一、审计程序及其规范化
审计程序（audit procedures）是指审 计人员实施审计工作的先后顺序。 有广义和狭义两种含义： 广义的审计程序是指审计机构和审计人 员对审计项目从开始到结束的整个过程 采取的系统性工作步骤。 狭义的审计程序是指审计人员在实施审 计的具体工作中所采取的审计方法和审 计内容的结合。
会计责任与审计责任
3.违反国家及地方税收法律法规的行为。如故意隐瞒 应纳税事项，对应税经济事项不作账务处理，逃避纳 税；购买、虚开或代开的增值税专用发票等非法取得 纳税凭证行为；提供虚假资料，骗取国家税收优惠及 其他违反税收法规行为。 4.在社会审计机构审计过程中，企业故意弄虚作假、 隐瞒事实真相的应认定为企业会计责任。如不提供真 实、合法、完整的会计资料，对提供给注册会计师的 资料进行伪造、变造；对注册会计师审计要求提供资 料原件或复印件拒绝提供的；注册会计师向被审计单 位有关人员进行询问时，拒绝回答或不如实回答解释 有关情况，导致注册会计师误解的；对注册会计师要 求执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍， 导致注册会计师无法实施必要的审计程序的。
编制审计计划的步骤
编制审计计划一般包括三个步骤： （一）作好编制计划的准备工作。 1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况； 目的：弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 需了解的基本情况包括：（6个方面均为环境证据） ① 业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以 及经营特点 ② 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政 策和会计惯例 ③ 关联方及其交易的存在情况 ④ 影响被审计单位及所属行业的法律、法规 ⑤ 被审计单位的内部控制 ⑥ 提供给有关管理机关的报告的性质
会计责任与审计责任
4.注册会计师在审计报告中对应予披露或揭示的事项不予 披露揭示，而出具不恰当意见的审计报告的。如注册会计 师明知企业在经营活动中有重大的违法行为，而不予指明 揭示；明知企业存在会计处理方法前后不一致，重大的会 计报表期后事项、关联交易和或有损失事项，而在其审计 报告中未予适当披露和揭示，出具不实审计报告的。 5.注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告类型与审 计工作底稿的证据和结论不相符合，而出具虚假审计报告 的。如注册会计师及其会计师事务所未能按独立审计准则 的要求出具审计报告意见，有意回避企业存在的问题，使 其审计工作底稿的结论与审计报告意见类型不一致。 6.会计师事务所与注册会计师与被审计单位通同作弊，出 具不真实、不合法的审计报告，应承担相应的审计责任。 7.会计师事务所和注册会计师存在的其他违反《注册会计 师法》和其他相关法律法规的行为。
会计责任与审计责任
2、我国注册会计师审计责任的表现
报告的真实性 报告的合法性 合法性的判断标准： Ａ 执行审计准则规则 Ｂ 实施适当的审计程序
会计责任与审计责任
3、会计责任 会计责任是被审计单位管理当局对编制的会 计报表应承担的责任 会计责任的内容包括： 1、建立、健全内部控制制度 2、保护财产物资的安全、完整 3、保证会计资料的真实性、完整性和合 法性
二、审计程序的法规要求
《审计法》对政府审计程序的规定： 制定审计项目计划，组成审计组，下达 审计通知书，进入现场实施审计，征求 被审计单位意见，提交审计报告，审定 审计报告，提出处理意见，行政复议， 后续审计等。
《独立审计基本准则》及其他具体准则对 民间审计程序的规定：
了解被审计单位基本情况，接受委托， 签订审计业务约定书；编制审计计划； 评价内部控制制度，进行符合性测试和 实质性测试，运用审计方法获取审计证 据；汇总审计工作底稿，出具审计报告 等。
编制计划的准备工作——了解基本情况
了解基本情况的方法 （1）查阅上一年度的工作底稿。 （2）查阅行业、业务经营资料。 （3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。 （4）询问内部审计人员。 （5）询问管理当局。 （6）确定关联方及其交易的存在。 （7）考虑有关会计和审计公告的影响。
编制计划的准备工作——执行分析性程序
一、审计程序及其规范化
不同的审计主体或审计类型，其广义的审 计程序一般都包括准备、实施和报告三个 主要阶段。
审计主体不同，审计程序三个阶段的具体 内容也有所不同。
审计程序规范化的意义：
1）有利于审计工作的有效管理和控制 2）有利于审计人员掌握审计工作规律， 使审计工作有条不紊地进行 3）有利于提高审计工作的质量和效率 4）有利于贯彻落实各项法律、法规和政 策 5）有利于维护各方面的权益，更好地实 现审计职能，发挥审计作用
（1）初步了解被审计单位的基本情况 （2）初步评价审计风险 包括了解委托人的委托目的和委托动机；评价 会计师事务所的胜任能力 （3）商议约定事项 应与委托人商议并达成一致意见的主要事项包 括审计范围、双方义务、审计收费、出具审计 报告的时间等内容 （4）明确被审计单位应协助的工作
3．审计业务约定书的内容
审计业务约定书（audit engagement letter） 〈独立审计具体准则2号——审计业务约定书〉 第2条： 是指会计师事务所与委托人（client） 共同签订的，据以确认审计业务的委托 与受托关系，明确委托目的、审计范围 及双方责任与义务等事项的书面合约 （written contract）。 审计业务约定书属于经济合同的性质，具 有法定约束力。
内 1．被审计单位的基本情况 容 2．审计目的、审计范围及审计策略 3．重要会计问题及重点审计领域 4．审计工作进度及时间、费用预算 5．审计小组组成及人员分工 6．审计重要性的确定及审计风险的评估 7．对专家、内审人员及其他注册会计师工作 的利用 8．其他有关内容。 1．审计目标 2．审计程序 3．执行人及执行日期 4．审计工作底稿的索引号 5．其他有关内容。
审计业务约定书的作用：
（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的 了解。 （2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情 况及会计师事务所检查被审计单位约定义 务履行情况的依据。 （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是 确定会计师事务所与委托人双方应负责任 的重要证据。
2．签订审计业务约定书之前应做的工作
一般都应包括以下基本内容： （1）签约双方的名称 （2）委托目的。如是会计报表审计还是其他 特定目的审计。 （3）审计范围（scope of audit） 会计报表审计范围是指所审计的会计报 表名称及其反映的日期或期间。 （4）会计责任与审计责任
会计责任与审计责任
1、审计责任的概念
审计责任是指注册会计师执行审计业务、出 具审计报告应负担的责任 审计责任是注册会计师对委托人或者被审计 单位及审计报告使用者应尽的义务，是审计 职业生存和发展的基础
会计责任与审计责任
4、审计责任与会计责任的具体界定 下列行为应界定为单位的会计责任 1.违反《会计法》及相关法律、法规的规定，未 依法设置会计账簿及进行会计核算。如在法定的会计 账簿之外，另设一套或多套账簿，造成企业的会计资 料不真实、不完整。 2.违反《会计法》、《企业会计准则》等法律法 规的规定，编制虚假会计报表。如伪造、变造会计凭 证和其他会计资料，编制虚假会计报表；随意改变资 产、负债、所有者权益、收入、费用成本的确认标准 和计量方法，随意调节利润；用以资信等为目的的非 法定资产评估增值，随意调增其资产账面价值和资本 公积；通过关联交易，运用不合理的交易价格，或在 交易未实现的情况下，进行调节企业的收益；对应确 认或披露的损失、负债不予确认或披露；通过虚假的 资产重组或债务重组，虚构利润，粉饰会计报表。
注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计 过程。
审计计划的内容
种 类
总体审计计划
具体审计计划

概 是对审计的预期范围和实施方式所做的规划， 依据总体审计计划制定， 念 是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程 对实施总体审计计划所需 基本工作内容的综合计划。 要的审计程序的性质、时 间和范围所做的详细规划 与说明。
2、执行分析性程序，初步确定重点会计问题和重点审计 领域；
所谓分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比 率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其 与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核程序在会计报表审计中的用途 （1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程 序的性质、时间及范围。 （2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试方法，以收 集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。