消费型增值税下固定资产的涉税业务处理

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固定资产特殊业务涉及增值税的会计处理

从２０年１ｌｌ０９月起增值税税收政策由生产型转变为消费型，Ｅ即增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额记入“ 应交税费— — 应交增值税（进项税额）科目。对此许多专家已 ” 对固定资产取得及处置的一般业务的会计处理做了详细的解析，本文主要对一般纳税人固定资产特殊业务的增值税核算做些探讨。固定资产进项税 “ 可抵扣 ” 务不业根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财税［ｏ１７２８１００号，不可抵扣进项税额的购进固定资产可以分成以下几种境况：１纳（）税人外购和自制的不动产（动产指不能移动或移动后会引起性质、不形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）（）；２固定资产用于非应税项目和免税项目；３将固定资产专用于集体福利、（）个人消费；４非（）正常损失的购进固定资产；５非正常损失的在建固定资产所耗用的购（）进货物或应税劳务；６固定资产为应征消费税的小汽车、（）摩托车、游艇；（）７从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。消费型增值税下对取得固定资产所含税金予以扣除的业务只针对一般纳税人。小规模纳税人取得固定资产支付的增值税依然计人资产价值。需要注意的是：１可以进行进项税额抵扣的固定资产指的是使用（）期限超过ｌ月的机器、２个机械、输工具、运与生产经营相关的设备、工具模具等，房屋及建筑物不纳入抵扣范围；２允许抵扣的固定资产进（）项税额，是指纳税人２００９年１１日以后（１月１日）际发生，月含实并取得２００９年１１日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据月增值税扣税凭证计算的增值税税额。在２００８年以前发生固定资产购进的，即使取得了２００９年１１日以后开具的增值税专用发票及相关业月务的扣税凭证也不允许抵扣。ｌ固定资产改变用途 “ 项税额转出 ” 、进的会计处理根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，于购进对固定资产时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计人购进固定资产成本中。对于购进固定资产时不能直接认定其进项税额能否抵扣，但已按增值税专用发票上注明的增值税额记入 “ 应交税费——应交增值税（进项税额）科目并已抵扣的， ” 购进以后用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及将固定资产用于不适用范围的机构（如非生产机构）使用等时，在当月按固定资产净值和适用税率计算的不得抵扣的进项税额进行转出处理， “ 借记在建工程，应付职工薪酬” 等科目，贷记 “ 应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目。 ” 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值 ×适用税率。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。例１０９年６月３．０２０日，甲公司将２００９年４月２０日购入的生产设备卡车调拨到与生产经营无关的基建部门使用，卡车原来购人价格为６００元，００增值税１２０元，００并取得了增值税专用发票。甲公司的固定资产采用直线折旧法，残值率为１％，０预计使用ｌ０年。按照财税［０８７２０１０号规定，１上述业务是购人的固定资产用于非增值税应税项目，其进项税额不得抵扣，应予转出。甲公司的会计处理： ① 固定资产转入清理固定资产的累计折旧＝００（— ０ ×２÷ｆ０×１）９０￣）６００１１％）１２＝０（借：固定资产清理５１０９Ｏ累计折旧９００

基于消费型增值税法的固定资产相关会计处理

建设工程的产品的权属关系没有改变，所
内容摘要：正确进行增值税的会计处理不仅对于企业固定资产计价有重大影响，对于企业的税前利润、现金流量等也产生影响。文章主要依据《值税增
以不确认收入，按成本结转。会计处理：
税应税项目的固定资产不属于抵扣范围。
一
应交税费——应交增值税（销项税额）在建工程领用原材料。是企业自己使用原材料，权属关系没发生改变，不视为销售，不确认销售收入，直接转销原材料的账面价值，原材料包含的增值税是否转
出，区别情况处理。
实施细则》有关指导，对于企业的固定资产取得、处置、改变用途等方面，按新税法要求做出统一的会计处理，并
提出建议。
关键词：消费型增值税
扣范围
固定资产
抵
自２０年１１日起确定在全国范围０９月
般纳税人企业购进应税项目所含的增值税
借：固定资产贷：银行存款小规模纳税人购人生产经营管理用固定资产，以及新增固定资产属于纳税人白用应征消费税的汽车、摩托车、游艇，即
使取得增值税专用发票也不得抵扣增值税
可以抵扣。这里的可以抵扣的增值税应税
如果购进材料用于可以抵扣增值税的生产经营用机器设备等安装工程（动产），材料的进项税额不用转出。因为机器设备
和存货的增值税处理原则相同，就相当于

消费型增值税下固定资产涉税会计处理总析

第２卷第２０期
武汉冶金管理干部学院学报
ｖ１０Ｎ．ｏ．ｏ２２
Ｊｎ．００ｕｅ２１
２１００年６月ＪＵＮＬＯＨＮＭＥＡＬＲＩＡＮＧＲＳＩＳＹＵＥＯＲＡＦＷＵＡＴＬＵＧＣＬＭＡＡＥ ’ ＮＴＩＴ
应交税费——应交增值税（进项税额）７３０ பைடு நூலகம்０５贷：行存款银１７００１５０
（）口取得固定资产二进
进口固定资产，按照从海关取得的海关进Ｉ增值税专用缴款书上注明的增值税额，ＺＩ借记“ 应交税费
应交增值税（进项税额）、固定资产”“ ”“ 、工程物资” 等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“ 应付账款”“ 、应付票据” “ 、银行存款”“ 、长期应付款” 等科目。
消费型增值税下固定资产涉税会计处理总析
肖自茹
（武汉冶金管理干部学院
摘
管理系，湖北武汉４０８）３００
要：增值税转型后，固定资产的会计处理也相应发生变化，文就企业从固定资产本
取得到处置全过程中的重要事项的会计处理，以新方法的视角加以全面介绍、分析及例解。关键词：消费型增值税；固定资产；会计处理
１００元。增值税由黄河公司支付，０各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理如下：借：固定资产１９００３０应交税费——应交增值税（进项税额）７７１００
贷：收资本实银行存款
・
ｌ７０１００
ｌ０Ｏ０
（）五自行建造固定资产

消费型增值税固定资产处置的核算

允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的交换损益。且补价的比率为１．６７％＜２％（．１１６）５３ ÷２．５０Ａ公司的会计分录：
借：固定资产清理
８６０３８
换入资产账面价值总额＝１０ — ５）（５－７）６０万元）（２０７０＋４０２０＝３（换出资产账面价值总额＝２＋５＝７（５５１０６５万元）
账价值时是不需要考虑固定资产涉及的增值税进销项税额的，增
值税进销项税额最后通过营业外收支进行平衡。
五、受固定资产投资的核算接
（）４计算各项换人资产账面价值占换入资产账面总价值的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例－５ ÷６０７．％－０３＝１－，４４专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝８ ÷６０２．１０３＝８－
贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理
贷：应交税费——应交城建税
— —
ｌ００ｏＯｏ０９６０３００８０００００１３０６２
９２５０６０８０教育费附加
固定资产核算，公司换入汽车用作运输设备。公司支付补价３１ＡＡ．５
无形资产— —专利技术贷：在建工程长期股权投资应交税费——应交营业税
营业外收入
４１５０８９０
１３５０９００５５００２００１０００５００２２０６５０
５２００５０
借：固定资பைடு நூலகம்
２００００
应交税费——应交增值税（进项税额）３０４０

增值税转型后固定资产涉税的会计处理

收稿日期：２１＿０一１ｏｏ — ８
作者简介：郝淑娟，内蒙古民族大学经济管理学院讲师，注册会计师。研究方向：会计学。王楠，内蒙古民族大学经济管理学院助教，硕士研究生。
—－ —— —
１Байду номын сангаас９・— ５・ — —
第１期（２总第２６）０期
外购固定资产所含的已征增值税；消费型增值税是
税收法律制度的修订与企业会计核算密切相关：会计核算是确定税基的重要途径，通过会计
核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中
的流转额，从而为税法服务，更好地体现税法精
非理论上的增值额，这就会造成法定增值额与理论增值额的不一致，其中一个重要原因就是在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。增值税根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，分为生产型、收入型、消费型３种类型。生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税；收入型增值税是指计算增值税时，允许按固定资产的折旧进度扣除
神；而同时，税收又是企业生产经营过程中的一
项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。当税收制度变更尤其是税基变动时，会计核算必然要与之相适应。增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然会

消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算

１．企业新增固定资产，得增值税专用发票且符合税法取规定的抵扣范围。在经税务部门批准抵扣前，据增值税专用根
回
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此外．固定资产在使用中改变用途．若属于税法规定不可抵扣
ห้องสมุดไป่ตู้
范围时．已确认的进项税额还应转出。原
（）时加以确认二何
流转额等，而为税法服务，好地体现税法规定精神，时，从更同
税收又是企业生产经营过程中的一项支出．会计要进行全面核算，必然要将税收纳入其核算范围。当税制变更尤其是税基变动时，计核算必然要与之相适应，会涉税业务会计核算方法
税额的确定以及相关的一系列问题。文对消费型增值税下固本
定资产涉税业务会计核算问题进行了探讨。
得增值税专用发票的情况下发生的增值税都是不允许抵扣的，
税法与会计密切相关。会计核算是确定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中的
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【摘要】增值税由生产型转变为消费型，增值税抵扣范围的
扩大，然影响到会计核算中固定资产的计价、业应纳增值必企
产都可以抵扣？回答是否定的，因为税法和会计的永久性差异是必然存在的，计在确认增值税进项税额时必须严格遵照税会法规定。根据专家建议以及其他国家的经验．者认为非生产笔用固定资产、小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取从

消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析

（）二不可抵扣增值税进项税额的固定资产范围根据新增值税条例规定，不可抵扣进项税的固定资产主要有关下几项：１非（）
不需转出，将自产产品用于固定资产在建工程同样也不视同销售行为，不需计算销项税。但不动产在建工程，于非增值税应税项属目，其外购工程物质和应税劳务的进项税额不得抵扣，自建领用的原材料进项税额需进行进项税额转出，同时将自产产品用于固定资产在建工程视同销售货物，需要计算缴纳销项税。［］０９月５鸿达公司自建一固定资产，例２２０年３日，购入各种工程物质，增值税专用发票上价￣４００元，ｏｏ０增值税６００；８０元运输过程中发生运费１００（定所有业务都取得合法抵扣凭证，００元假下同）工程物质价款和运费已经开出转账支票付清。。安装过程中，３月１日，２另领用库存原材料一批，其成本为３００，００元领用企业产成品一批，成本为３００，税价格３００，付工人工资１７０００元计２０元支００
年，报废无残值收人。
借：固定资产
４０ｏ８００４Ｏｏ８０Ｏ
贷：在建工程
（）１购人生产设备
可以抵扣的进项税额＝８０＋００７６７０元）６００１００× ％＝８０（设备成本＝０００１００×（－％）４９ｏ（）４００＋００１７＝０３ｏ元
于固定资产。（）一可抵扣增值税进项税额的固定资产范围根据《新增值
贷：累计折旧
６２８１

消费型增值税下固定资产会计处理及财务影响

所耗用的购进货物或者应税劳务所承担的进项税额应当转出。以上１Ｊ货物的运输费用和销售免税货物的运输费用所支付的进４；ＪＱ项税也不得扣除。以上前３种方式取得的固定资产，其会计处理仍然为借记：固定资产” 贷记：银行存款、 “ ， “ 应付账款” 。
定资产的进项税额，降低小规模纳税人征收率为３调整纳税申％，
报期限。增值税转型目的是鼓励扩大投资，减轻企业的税收负担，提高企业的营运能力和盈利能力。但是，对于以下情况则不允许抵扣：１取得的增值税扣税凭证不符合法律、（）行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。２专门用于非增值税应税项目、（）免征增值税项目、集体福利等购进的机器设备和应税劳务，应税劳务
为营建上例中的生产线，企业购买动力支付电费３００，００元进项税额５０元，１０支付在建工程人员工资５００。００元则会计处理为：
借：在建工程
应交税费— — 应抵扣固定资产增值税）
（）１自建固定资产的核算
［１Ａ司为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用例］公１％的税率，００月１日，７２１年１０为建一条生产线购设备物资一批，专
企业产品价格较低，企业可选择作为一般纳税人。若供应商大多数
是小规模纳税人，则企业一般情况下也应当选择小规模纳税人；除非供应商产品价格较低，企业可选择作为一般纳税人。
参考文献：
次是第１种情况，再次是第２种情况，最差是第３种情况。通过对上述

增值税转型下固定资产涉税账务处理辩析

一
、
新条例中允许抵扣增值税进项税额的固定资产
范围
行非货币性资产交换和债务重组中对涉及的固定资产增加项目，首先应区分生产性和福利消费性项目，在此
基础上，对于生产性固定资产取得抵扣凭证的增值税可以抵扣，无抵扣凭证或消费性固定资产不得抵扣，以固定资产进行的非货币性资产交换中，换入资产的公允价值同换出的资产不一致会导致所产生的增值税进项税额和销项税额的不一致。补价中应包含增值税销项税额与进项税额的差额。只有这样才能实现真正的等价
若永乐公司换出的是２００８年１２月３１日前购人的设
备，则交换时不能开具增值税专用发票，应开具普通发票，按４％征收率减半征收增值税，因此家永公司不能取得抵扣凭证，增值税不得列入进项税额，而应全额记人
贷：固定资产清理５７００００应交税费——应交增值税（销项税额）
９３５００
增值税。２．以非货币性资产交换换出、债务重组抵债的固定资产。非货币资产交换中如果以换出固定资产换人原材料或固定资产的，则换人资产产生增值税进项税额，换出资产产生增值税销项税额。（案例见例１）。
元，家永公司钢材成本４０万元，公允价值５４万元，双方均为增值税一般纳税人，税率１７％，家永公司以银行存款另付补价１．１７万元。永乐公司将换人钢材作为材料核
算，家永公司将换人设备作为固定资产管理。此项交换具有商业实质。家永公司通过非货币性资产交换换入的固定资产的账务处理为：借：固定资产５５００００

消费型增值税下固定资产涉税业务会计处理探析

借：在建工程贷：银行存款
４４５０６０４３０７００
１００１０
应交税费——应交增值税（进项税额）８５６３０领用安装材料、计算应支付的工资等费用：
借：建工程在
贷：原材料应付职工薪酬安装设备领用本企业生产的产品：
８０００３０００
（）业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理企业自二企
行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为人账价值。自行建造固定资产的过程中，企业有可能使用本企业自产产品、委托加工的产品或者将一般物资转作固定自产建造使用，涉及的增值税应分情况处理：１如（）果建造的是机器设备类的，处理原则与上例安装设备时领用本企业自产产品、企业原材料的处理一致。自行建造机器设备时领用即原材料，其进项税额不需转出；自产产品、将委托加工的产品用于
理进行分析和探讨，以期有助于实行消费型增值税后增值税一般纳
税企业规范固定资产涉税业务的会计核算。
一
设备时领用原材料，其进项税额不需转出，自产产品用于生产用将
设备的安装也不属于视同销售行为。支付设备价款、运输费时，转进项税额６３０６００５０８５元（８０＋００ｘ
增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。据此可知安装生产用的设备不属于非增值税应税项目。因此，安装
增值税转型改革，生产型” 由“ 增值税转为 “ 消费型” 增值税。本文主

基于消费型固定资产增值税涉税业务处理论文

基于消费型固定资产增值税的涉税业务处理探讨中图分类号：f812文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-144-01摘要从2009年起，我国开始在全国各行业推行增值税转型改革，这就意味着我国的增值税由以往的生产型转为消费型，那么与其相关的涉税业务也发生了相应的改变。

本文就针对基于消费型固定资产增值税的涉税业务处理问题展开讨论。

关键词固定资产增值税消费型涉税业务消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以扣除，其征税对象相当于消费资料。

由此可见，生产型增值税和消费型增值税的主要区别在于对取得的固定资产所含税金是否予以扣除的问题上。

一、进项税额第一，企业购进的固定资产。

这部分资产要根据增值税专用发票所注明的增值税，借记在“应交税费—进项税额”科目下，根据发票所记载的应计入采购成本等金额，借记固定资产科目，根据实际支付的金额贷记应付账款科目；如果所购进的固定资产有退货现象，则会计分录相反。

比如某企业在2011年1月3号采购一台生产设备，增值税专用发票价为500万元，增值税额为85万元，运输费2万元，且运费用运输费用结算单。

该设备不用安装，货款均通过银行存款来支付：借：固定资产5 018 600应交税费—应交增值税—进项税额851 400贷：银行存款5 870 000第二，企业接受捐赠或者投资者转入的固定资产。

对于这部分固定资产，要根据增值税专用发票所注明的增值税额，借记在进项税额科目，根据经过确认的、扣除增值税额的固定资产价值，借记在固定资产科目；如果固定资产进项税额由捐入方代为支付，则要将固定资产价值与增值税进项税额合记起来贷记在营业外收入科目。

比如某企业接受一辆捐赠的卡车，并在接受当天手续已办理完毕，捐赠方所提供的增值税专用发票价款20万，增值税3.4万元，所得税、其它相关税费无需考虑。

借：固定资产200 000应交税费—应交增值税—进项税额34 000贷：营业处收入—捐赠利得234 000第三，企业自制的固定资产。

消费型增值税下固定资产的涉税核算

（）项税的抵扣方法二进
目前我国增值税转型实行的是税收增量、限额退税的方法。纳入增值税抵扣范围的企业，必须要有增值税的税收增量，即纳税人当年准予抵扣的固定资产进
业务，做一简要分析。
税法对进项税抵扣的规定
（）项税的抵扣范围一进
制（含改扩建、安装，同）下固定资产的购进货物或应税
劳务；过融资租赁方式取得的固定资产，出租方按通凡照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函［００５４号）的规定缴纳增值税２０］１
进项税抵扣的涉税核算
予抵扣的部分直接计入增值税 “ 交税费——应抵扣应
元，税价５０万元，取丁企业设备一台，计７换并取得增值税专用发票，设备价款５０万元，７增值税９．万元。６９根据新会计准则，出资产为存货的，当视同销换应售处理，且按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。本例中，双方都要做购销处理，根据各
产增值税（固定资产进项税额）科目， ” 按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记 “ 固定资产” 等科目，照应付或实际支付的金额，按贷记 “ 应付
借：固定资产
５０００００
（固定资产进项税额）５００８０
（）计科目一会
１．实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在 “ 交应
税费 ” 目下增设 “ 抵扣固定资产增值税 ” 科应明细科目，并在该明细科目下增设 “ 固定资产进项税额 ” 、

消费型增值税下融资租入固定资产及处置的会计处理

自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的同定资产，按照４％征收率减半征收增值税：销
０产置
消费型增值税下融资租入
：
提要较计
大处
■
■
固定资产及处置的计处理会
税通从过
实例着生产型
增本盥文
●江佩佩王峻钱／文
了
向重消分
资
后租
方式。除中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位处，算外
其他单位从事的融资租赁业务，赁货物的所有权磐让给租转嚣鏊承租方的，征收增值税，征收营业税：赁货物的所有应不租
一
、
融资租赁取得固定资产
借：期应付款长
２０００００
贷：银行存款
借：务费用财贷：确认融资费用未
２０００００
４０４００４０４００
动资金较紧张，往往不能一次性投资购买固定资产，时相这定
是因出售固定资产和固定资产发生《值税暂行条例实施增细则》定的八种视同销售行为而产生的销项税额；是规二
困发生《值税暂行条例》１增第０条规定的五种进项税额需

固定资产分类与涉税会计处理

行。通过对原条例的修订，国增值税实现了由生产型向消费于营业税的增税范围。我
型转变的重大改革。这次增值税改革的核心是实行消费型增值２《．物权法》２第条将物分为不动产和动产。其目的是调整税，固定资产的相关会计处理发生根本性变化。为了能够同增平等主体之间因物的归属和利用而发生的法律关系。固定资产值税条例有效衔接和适应经济社会发展形式的需要，对原营业也属于物，借用这种分类方法，可以将固定资产分为不动产和税条例、原消费税条例也进行了相应修订。
１４企业导报２１年第２２００期
三、新分类固定资产的会计处理
１固定资产不动产的会计处理．
的金额，借记“ 固定资产 ” 等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“ 应付账款”“ 、应付票据 ”“ 、银行存款 ”“ 、长期应付款 ” 等科（）置。增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销２处
Байду номын сангаас
算。随着增值税转型改革，以上分类方法不利于增值税的核算和缴纳，有必要对固定资产进行新的分类。
（）据一依
１划分增值税法和营业税法对固定资产的征税范围。增值．税的征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。货物是指有形动产。《营业税暂行条例》规定：中华人民共和国境内提供本条例规定的劳在图１固定资产分类图
在进行固定资产会计核算时，由于会计准则及相关法规以零散
的形式规定固定资产增值税的抵扣范围，给实务操作带来不
（分类二）１固定资产不动产。．不动产是指不能移动或者移动后会引

消费型增值税下固定资产会计处理的探讨

于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》以下要安装可以直接交付使用。不需要安装的固定资产（
简称财税Ｅｏ８１０号）２ｏ３７。财税［ｏ８１０号规范应以固定资产购置时实际支付的买价、２ｏ３７包装费、运输
则》应用指南，消费型增值税下常用固定资产取专用发票上注明的设备价款为３０００元，及对００增值税得和处置的会计处理进行分析。
一
额为５０１０元，０另支付运杂费１００元，项以银行０款
《企业会计准则》应用指南，消费型增值税下常用固定资产取得和处置的会计处理进行分析。及对
［关键词］消费型增值税；固定资产；会计处理［图分类号］Ｆ７［中２５文献标识码］Ａ［文章编号］１０ —７８２ｌ）５０６ —５０８４３（０１０ —０００２００８年１月５日，１国务院第３４次常务会议决外购固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安
Ｆａ稿日期］２１—７１０ｌ —ｏＯ［者简介］兰芳（９７）女，堰职业技术学院经济贸易系讲师；作１７－，十吴
娜（９２，，堰职业技术学院经济贸易系助教８－，卜堰职业技术学院经济贸易系助教；ｔｉ ‘
定２００９年１月１日起在全国范围内实施增值税转装的固定资产两种方式。

新准则下固定资产涉税业务处理的变化

单易懂。（作者单位：中国联合网络通信有限公司牡丹江市
分公司）
（）一固定资产增加的会计处理１．固定资产的会计处理。外购按照历史成本原则的
要求，企业外购固定资产在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的所有相关支出如买价、运输费、装卸费、在安装过程中发生的支出如安装费、专业人员服务费等均应当直接计人同定资产成本。取得的增值、Βιβλιοθήκη 固定资产进项税的抵扣范围
（）一固定资产进项税准予抵扣的范围消费型增值税下，一般纳税人取得固定资产支付的增值税可以确认为进项税额进行抵扣，具体准予抵扣项
目为：
规定的方法确定其人账价值，不存在增值税进项税额的抵扣问题。这就意味着如果企业在将来销售自己使用过的该类固定资产，只会产生增值税销项税额而无相关的进项税额可以抵扣，如果在实际中存在这种情况，则企
的通知》的相关规定，可知：
或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）；２固定资产用于非应税项目和免税项目；．３固定资产专用于集体福利、．将个人消费；４非正常损失的购进固定资产；．５．常损失的在建固定资产所耗用的购进货物非正或应税劳务；６固定资产为应征消费税的小汽车、．摩托车、游艇；７从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法．
１．企业已抵扣进项税额的固定资产如果发生非正常损失的、被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、

消费型增值税下固定资产涉税业务的会计处理

（工程领用物资２）借：在建工程２００００贷：工程物资２００００（）３工程领用原材料借：在建工程３０００贷：原材料３０００需要注意的是，新增固定资产属于不得抵扣范围，不动产或非生若如产经营用固定资产，则领用外购生产用原材料要作进项税额转出，贷 ‘ 应交税费一应交增值税（进项税额转出）。 ” 领用自产产品应视同销售，计算应交增值税，贷记“ 应交税费一应交增值税（销项税额）。２固定资产进项税额不可抵扣的会计处理、文章所述固定资产进项税额不可抵扣的项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。己抵扣或已记入进项税额的固定资产发生上述情形酌，进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出。为避免重复征税，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产净值 ×适用税率。当固定资产改变原用途，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费或发生非正常损失时，已抵扣的进项税额应转出。借记“ 在建工程 ”“ 付职工薪酬 ”“ 处理财产损溢 ” 、应、待等科目，贷记“ 固定资产 ”“ 、应交税费一应交增值税（进项税额转出）。当固定资产出现报废、 ” 毁损时，已抵扣的进项税额应转出借记“ 固定资产清理”“ 、累计折旧” 等科目，贷记“ 固定资产 ” 应交税费一应交增值税（、 “ 进项税额转出）。 ” 当固定资产盘亏时，已抵扣的进项税额应转出。借记“ 待处理财产损溢一待处理固定资产损溢 ”“ 、累计折旧“ 固定资产减值准备 ” ‘ 等科目，贷记“ 固定资产 ”“ 、应

新增值税下固定资产涉税事项

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新增值税下固定资产涉税事项
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税扣税凭证是可以抵扣的。而对固定资产以外的既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目和不动产在建工程、免征增值税项目、集体福利或者个人消费所购进货物的增值税扣税凭证是不允许抵扣的。税人购进（括接受捐赠、实物投资）或此外，对于上述固定资产购进过程中发生包者自制（括改扩建、安装）固定资产发的运输费用也应当按照与所购进固定资产包生的进项税额，可根据中华人民共和国采取相同的办法进行处理。增值税暂行条例》和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭三销售使用过的固定资产合法有效的增值税扣税凭证从销项税额中１、一般纳税人销售自己使用过的属抵扣。于《增值税条例》第十条规定不得抵扣且
艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于企业购置不属于应征消费税汽车而取得的增值税扣税凭证则是可以抵扣的。５混用的机器设备允许抵扣进项税额既用于增值税应税项目（不含免征增
值税项目）也用于非增值税应税项目、，免征增值税项目、计提福利或者个人消防的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产允许抵扣进项税额。机器、机械、运输工收增值税。圃具等固定资产与流动资产不同，期用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货