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基于价值链的战略成本管理研究综述，经

营管理者，

《经营管理者》

基于价值链的战略成本管理研究综述

蒋艳

（中南大学商学院会计系湖南长沙410083）

[摘要]学术界对于战略成本管理的运用都是建立在桑克模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。本文对基于价值链的战略成本管理研究现状进行评述，并提出战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。

关键词：战略成本管理；价值链分析；

战略成本管理和价值链分析都是当今学术界研究的热点问题，而且价值链分析是企业实施战略成本管理的重要工具，企业实施战略成本管理后所反馈出来的信息也对企业甚至整个行业的价值链的优化起着不可估量的作用。所以，基于价值链的战略成本管理研究有其理论和现实意义。

1战略成本管理的起源

20纪80年代，英国学者西蒙首先提出“战略成本管理”的概念。他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息。”

随后，英国学者迈克尔·波特探讨“成本优势”。在波特研究的基础上，美国管理会计专家杰克·桑克的研究使战略成本管理更加具体化。桑克认为，战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。国内学者对战略成本管理的研究起步较晚，上海财经大学的夏宽云对价值链分析、战略定位和战略成本动因做出了详细阐述，并进一步结合我国的成本管理实际，提出了以战略成本改革我国现有成本管理体制的设想。

总的来看，西方学者对战略成本管理的研究成果主要表现在：建立基本的分析方法，如价值链分析法、战略成本动因分析法、竞争环境分析法等，把成本管理定位为全面管理和全程管理，国内有关战略成本管理的理论研究建立在国外已有研究的基础上，主要运用了桑克模式上，并引入作业成本法来研究企业资源的最佳配置，为企业赢得长久的竞争优势

2在战略成本管理中引入价值链

“价值链”这一概念首先由波特在其《竞争优势》一书中提出，他把价值链看作是确定企业竞争优势、寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。JohnK．shank和indrrjan在指出，价值链分析是战略成本分析的强有力工具，作业成本法可以为价值链分析作有益的补充。美国管理会计学者杰克·桑克等人把波特的战略管理思想融合于成本管理之中，形成了桑克成本管理模式。

在价值链运用于战略成本管理方面，阎达五提出了构建价值链战略成本管理理论框架的基本思路，沿时间和空间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象；在实践维度上，以会

计实时控制为核心，以管理的时间序列为一句，分别以事前管理的统筹规划、事重管理的实施控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

企业在实施战略成本管理时，通过价值链分析可以更好地寻求企业的竞争优势，识别何处可以增加顾客价值或降低成本，同时更好地理解企业与供应商、顾客以及行业中其他企业之间的关系，价值链分析是实施战略成本管理的最有力工具。

3基于价值链的战略成本管理文献综述

学术界对于战略成本管理的运用都是建立在桑克模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。所以，笔者认为战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。

基于价值链的战略成本管理研究一般都是从内部价值链分析、行业价值链分析以及竞争对手价值链分析三个方面分别展开的，每个方面都有着不同程度的研究。

3.1内部价值链分析在战略成本管理中的应用

目前，关于内部价值链的分析大部分属于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于价值链分析的战略成本管理跟亲近实际。栾庆伟、林文雄指出企业内部价值链分析内容包括内部成本分析和内部差异分析，侧重于分析企业的竞争优势。西南财经大学会计研究所认为内部价值链分析主要是对作业内部、作业之间关系的分析，推进各价值作业的优化与相互协调，并实现企业战略目标提供决策依掘。吕云霞运用最小二乘法拟合具有联系的作业问的函数关系，以优化内部价值链，探索内部价值链上各作业间的联系。党江艳把内部价值链分析分解成单项作业增值和有效性研究和作业间关系的研究，在研究作业间关系的过程中引入了

BP神经网络模型来模拟作业链上相互联系的作业问的函数关系。

3.2行业价值链分析在战略成本管理中的研究

行业价值链分析通常包括两个方面，一是确定行业价值链上的战略环节，二是建立行业价值链上的战略合作伙伴关系。夏宽云利用利润库分析方法，目的是让企业管理者分析并审视利润如何在价值链中的分配，为决策提供依据。周建华、陈量主要对利润库提出了一些应用，如核心竞争力的提高、商业运作模式的选择等，它们都认为利润库分析的目的是提高企业在利润库重点份额。吕云霞在研究生中更是将利润库分析法进一步研究，提出建资产利润率引入利润库方法中，以衡量各价值活动的获利能力。对于建立行业价值链上的战略合作伙伴关系方面的研究，很多研究人员都认为建立行业价值链上的战略合作伙伴关系是提升企业核心竞争力的关键。行业价值链反映了核心企业和供应商以及销售商价值链之间的相互依存关系，它们之间的关系为企业增强其竞争优势提供了机遇。所以企业可以通过改变与供应商和销售商的关系，寻求战略优势地位，得到成本持续降低的机会，同时使各方达到一个“共赢”的局面。

目前，该领域中对供应商选择的理论探讨很多，可以将其分为定性和定量两大类。定性法中包括直观判断法、招标法及协商法；定量法包括采购成本比较法、ABC成本法、层次分析法、数据包络分析法、模糊综合分析法、人工神经网络算法等。方法的选择需要根据企业所处的行业、供应商的多少以及与供应商建立何种关系来确定。黄大春运用作业成本法对战略性供应商成本进行估计，提出了基于作业成本法的供应商选择评价模型。对于市场交易型伙伴，成本法的选用就可以达到满意的选择目的，但