第5章 企业所得税筹划
《纳税筹划(第5版)》课件第5章
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
纳税筹划第五章
额减免 ❖ 应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税收
入—各项扣除—弥补以前年度的亏损
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❖ 〔一〕收入的筹划 ❖ 〔二〕扣除工程的税收筹划 ❖ 〔三〕不得扣除工程筹划 ❖ 〔四〕关联交易有新的筹划空间
2021年度应纳税所得额应调整为 2000＋4＋2＋〔4＋2〕×50%＝2021〔万元〕， 应纳企业所得税 2021×15%＝301.35〔万元〕， 比原先申报税款多了301.35－2000×15%＝1.35〔万元〕， 应按规定申报补缴少缴的税款。
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〔二〕扣除工程的税收筹划 1、业务招待费的筹划 8.33‰是业务招待费节税“临界点〞 ?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第四十三条规定，
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2、企业捐赠中的纳税筹划 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局
部，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民
政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。
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具体条件是：企业能够提供资金拨付文件，且文件中 规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府 部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；企 业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。
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企业的科技补贴100万元符合财税[2021]87号文件规定的不征税 条件。在财税[2021]87号文件未发布时，该项科技补贴应按“应税收 入〞处理，在发布后应按“不征税收入〞处理，而该企业却按照“免 税收入〞的规定进展了税务处理。按照财税[2021]87号文件规定，该 企业取得的科技补贴100万元应作为不征税收入，同时不征税收入用 于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所 形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 因此，该企业2021年度计提的折旧费4万元和工资2万元及其相应的加 计扣除均不得在税前扣除。
税务筹划案例
第5章企业所得税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。
二、案例分析1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。
甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。
甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。
若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元)甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元)乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元)乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。
【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元)乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元)乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元)甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元)甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元)筹划后可少纳企业所得税11.8万元（70－58.2）。
2.甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。
现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。
这两种方案孰优孰劣呢？【解析】如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。
如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。
税法 第5章 企业所得税课后习题答案
企业所得税复习思考题1对2.错3.对4.对5.错6.对7.对8.错9.对10.对I1对12.错13.对14.对15.错四、名词解释： 企业所得税:企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业所得税是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现了国家与企业的分配关系。
居民企业：居民企业，是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业：非居民企业，是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
应纳税所得额：按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
关联企业：是指有下列关系之一的公司、企业、其他组织或者个人。
（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或者控制关系。
（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。
（3）其他在利益上具有相关联的关系。
五、简述题1.企业所得税的改革指导思想和原则是什么？答：企业所得税改革的指导思想是，适应社会主义市场经济发展要求，统一税法，公平税负，规范国家和企业分配方式，理顺分配关系，强化企业所得税调控经济和组织财政收入的职能，促进整个国家经济运行机制和企业经营机制的转换和完善，促进国民经济的健康发展。
企业所得税改革遵循了以下的原则：（1）统一税法，公平税负，有利于企业竞争； （2）有利于国家宏观调控和微观调控； （3）有利于下一步与外资企业所得税的合并；（4）简化税制，便于征管，易于操作。
2 .简述企业所得税的纳税义务人、征纳对象。
在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下简称"企业''）是企业所得税的纳税人，应当依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。
企业所得税税收筹划案例
第一节企业所得税的税收筹划案例案例：1一、案例名称：装修方案调整背后的税收筹划谋略二、案例适用：第五章第二节“企业所得税的税收筹划”三、案例来源：中国税网四、案例内容：天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于2004年11月~12月斥资560万元，对原值为2000万元的办公楼（折旧年限20年，已使用6年）进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。
从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%（560÷2000×100%），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从2005年1月份开始）摊入成本。
因此，公司在申报2004年度企业所得税时，需要调增560万元的应纳税所得额。
五、筹划分析：企业的固定资产在投入使用后，会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用（统称为“固定资产后续支出”）。
会计制度及相关准则和企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。
财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）的通知》（财会〔2003〕10号）明确：《企业会计准则――固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。
国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发〔2000〕84号，以下简称《通知》）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
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教材相关信息
书名作者：税务会计与税务筹划第6版王素荣
出版社：机械工业出版社
教材简介：
本书与企业所得税会计准则密切结合，及时体现税制改革的*成果，通过大量案例，恰到好处地介绍了相关的税法规定、会计处理和税务筹划等内容。
同时，本书紧密结合注册会计师考试的主要内容，介绍了相应的考点和难点问题。
本书第4版修订了大部分内容，尤其习题部分增减较多，取消第4章营业税，更新了营改增后的营业税等内容。
本书可用于会计、审计、税务、财务管理等专业的本科生教学，也可作为研究生教育和继续教育的指导用书，并对从事企业财务管理实践的工作者也具有一定的参考价值。
第1章税务会计与税务筹划基础
第2章增值税的会计核算与税务筹划
第3章消费税的会计核算与税务筹划
第4章流转环节小税种的会计核算与税务筹划
第5章企业所得税的会计核算与税务筹划
第6章个人所得税的会计核算与税务筹划
第7章财产税和行为税的会计核算与税务筹划
课后习题答案相关信息：税务会计与税务筹划第4版王素荣答案。
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划
企业所得税是指企业按照国家税法规定，根据企业利润计算征收的一种税种。
企业所
得税是国家税收收入的重要组成部分，也是企业税负的主要税种之一。
在企业所得税的纳
税筹划过程中，企业可以通过合理安排企业经营、利润分配、资本结构等方面的税务活动，以达到优化企业纳税负担、提高企业盈利能力的目的。
企业所得税纳税筹划的核心是合理利用税收政策的优惠政策，以最大程度地减少企业
所得税的支付。
企业可以通过合理利用税收法律规定的减免和优惠政策来降低企业所得税
的税额。
根据税法规定的政策，企业可以享受到减免税、税前扣除、税前准备金等优惠措施，从而降低企业所得税的税负。
企业还可以通过调整企业的资本结构来降低企业所得税的税负。
企业可以通过合理配
置资本结构，实现利润合理分配，从而减少企业所得税的支付。
企业可以通过调整债务和
股本的比例，合理利用利息支出的税前扣除等方式，来降低企业所得税的税负。
企业还可以通过合理利用国际的税收规则和税收合同来降低企业所得税的税负。
企业
可以通过把利润转移至低税收地区、合理利用双重税收协定等方式，来降低企业所得税的
税负。
这种方式需要企业具备一定的国际税收规划能力，并且需要遵循各国的税收规则和
国际税收协定。
企业所得税纳税筹划是企业合法使用税收政策的一种方法，可以帮助企业降低税负、
提高盈利能力。
企业在进行所得税纳税筹划时，应遵循税法规定，合理使用各种税收优惠
政策，避免违反税收法律规定的行为，以确保企业所得税纳税筹划的合法性和可持续性。
第5章 企业所得税的纳税筹划案例
企业所得税的案例【案例5－1】某公司对外转让一项专有技术，并在技术转让过程中提供有关的技术咨询、培训等服务。
公司与买方签订了3年的协议，共收取1200万元。
各年度收入取得情况可以有三种不同方案。
【案例5－2】某企业计划用100万元资金进行债券投资，有两种方案可以选择：一是购买票面年利率4．6％的企业债券。
二是购买年利率为3．2％的国债。
该纳税人企业所得税税率为33%，假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑你认出为如何筹划？【案例5－3】 A公司和B公司为关联公司，A公司主要生产摩托车发动机，B公司主要生产摩托车整车，A公司产品主要供应B公司生产需要。
某年度A公司应税所得额为450万元，B公司应税所得为80万元。
A公司所得税税率为25%，B公司所得税税率为15%。
在纳税年度中A公司出售给B公司摩托车发动机5万台，每台售价2100元。
你认为怎样进行节税筹划？【案例5－4】某商业公司2010年度的纳税调整前所得为500万元，企业所得税税率为25％。
企业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠40万元，假设无其他纳税调整项目。
在捐赠总额不变时，有下列几种捐赠方案可以选择：①将40万元现金直接送交给本地新录取的80名家庭贫困的大学生。
②将40万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。
③本市举行建市20周年庆典，直接捐赠给庆典筹备委员会40万元。
④通过中华社会发展基金会捐赠给本市歌舞团40万元。
⑤通过市民政局向市红十字会捐赠40万元。
你认为选择哪种捐赠方案？【案例5－5】某公司2010年12月先后购进两批品种规格相同的货物，第一批货物共500件，总进价为500万元，第二批货物也是500件，总进价为700万元。
该企业在2010年12月和2011年1月各出售购进货物500件，销售收入分别为800万元和900万元。
该公司企业所得税的税率为25％。
假定该企业12月初无同类存货，在不考虑其他因素的前提下，请你计算两种存货计价方法对企业所得税的影响。
《中国税制(第十二版)》第五章 企业所得税
• 所得来源的确定
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所 得
5.3.2 纳税人
• 居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包 括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他 所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位 和社会团体等组织。
直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得 到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是
国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021 年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。
本章知识点: ● 企业所得税的概念、税收效应及发展历程 ● 企业所得税的征税要素 ● 企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算 本章重点: ● 对企业所得税的征税要素的理解与掌握 ● 企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算 本章难点: ● 企业所得税资产的税务处理
5.4.4 长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得 额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
企业所得税税务筹划课件
案例二：某服务企业税务筹划
案例概述
某服务企业为减轻税负 ，进行税务筹划。
筹划策略
合理安排业务拆分，利 用税收优惠政策，优化
费用结构。
实施效果
税务筹划后，企业税负 明显降低，提高了企业
的盈利水平。
经验教训
服务企业需关注业务特 点，合理运用税务政策
，提高经济效益。
案例三：某跨国企业税务筹划
案例概述
某跨国企业为在全球范围内降 低税负，进行税务筹划。
合理安排企业投资行为
根据税法规定，合理安排企业的投资 行为，降低投资风险和税收负担。
科学管理企业财务
通过科学管理企业财务，规范财务管 理和会计核算，提高企业的财务管理 水平，降低税收成本。
03
税务筹划技术
合理利用政策
充分利用税收优惠政策
关注国家税收政策，了解并利用与企 业相关的税收优惠政策，降低企业税 负。
资产处置策略
通过合理安排资产处置时间、方式等，降低资产处置环节的 税负。
合理安排收支
成本费用合理列支
在税法允许的范围内，合理列支成本费用，降低企业应纳税所得额。
收入合理安排
通过合理安排企业收入结构、时间等，降低企业税负。
04
税务筹划风险控制
风险识别
01
02
03
政策风险
由于税收政策的变化，可 能影响税务筹划方案的合 法性和有效性。
合理安排纳税时间
根据税收政策规定，合理安排企业纳 税时间，以达到延迟纳税、增加资金 使用效率的目的。
调整业务结构
合理拆分业务
将部分业务进行拆分，以适用不 同的税率，降低企业整体税负。
优化组织架构
通过调整企业组织架构，合理规 划税务责任，降低企业税务风险 。
自考05157税收筹划新版重点复习资料
税收筹划税收筹划第一章税收筹划基础1.1 税收筹划的概念1.税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
2.税收筹划的特点：合法性、事先性、风险性税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。
这里的合法性具有两层含义：一是遵守税法；二是不违反税法。
税收筹划区别于偷税、逃税、抗税、骗税的最基本特征是（合法性）3.税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。
4.税率：是征收额与计税依据之间的比例。
是计算应纳税额的尺度，体现着税收的征收度。
税率包括比例税率、累进税率、定额税率三种。
【201504名词解释】5.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列，少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
【201504名词解释】6.税收筹划与骗税的区别：骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生的应退税行为，以骗取国家的出口退税款。
而税收筹划是在遵守税法的前提下少缴税、多免税、多退税的行为。
【201504简答题】7.欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。
与欠税不同，税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。
通过实施税收筹划方案，可使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
8.避税：是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动。
避税的最大特点是非违法性，它包括利用合法手段，如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款（即税法漏洞），而引起的应税义务的减少。
新税法下企业纳税筹划(第7版)
新税法下企业纳税筹划（第7版）版权信息•第7版前言•第1章新企业所得税制度下企业的纳税筹划•1. 利用亏损结转的纳税筹划•2. 利用利润转移的纳税筹划•3. 利用固定资产加速折旧的纳税筹划•4. 将利息变其他支出的纳税筹划•5. 企业捐赠中的纳税筹划•6. 企业股权投资中的纳税筹划•7. 预缴企业所得税中的纳税筹划•8. 利用汇率变动趋势的纳税筹划•9. 利用个人接受捐赠免税政策的纳税筹划•10. 固定资产修理中的纳税筹划•11. 恰当选择享受优惠政策的起始年度的纳税筹划•12. 利用国债利息免税优惠政策的纳税筹划•13. 利用小型微利企业低税率优惠政策的纳税筹划•第2章个人所得税制度下企业的纳税筹划•1. 充分利用专项扣除的纳税筹划•2. 充分利用专项附加扣除的纳税筹划•3. 外籍人员充分利用各项优惠的纳税筹划•4. 公益捐赠与利用海南自贸港优惠的纳税筹划•5. 年终奖与股票期权所得的纳税筹划•6. 劳务报酬所得的纳税筹划•7. 稿酬与特许权使用费所得的纳税筹划•8. 经营所得的纳税筹划•9. 不动产转让所得的纳税筹划•10. 股权转让所得的纳税筹划•11. 股息与财产租赁所得的纳税筹划•第3章增值税制度下企业的纳税筹划•1. 选择纳税人身份的纳税筹划•2. 巧选供货人类型以降低增值税负担的纳税筹划•3. 兼营销售的纳税筹划•4. 利用小微企业优惠政策的纳税筹划•5. 折扣销售中的纳税筹划•6. 将实物折扣变成价格折扣的纳税筹划•7. 销售折扣中的纳税筹划•8. 利用不同促销方式的纳税筹划•9. 分立公司、抵扣进项税额的纳税筹划•10. 充分利用农产品免税政策的纳税筹划•11. 巧用起征点的纳税筹划•12. 增值税结算方式的纳税筹划•13. 利用资产重组不征增值税政策的纳税筹划•14. 利用地方财政奖励减轻增值税负担的纳税筹划•第4章消费税制度下企业的纳税筹划•1. 征收范围的纳税筹划•2. 计税依据的纳税筹划•3. 利用生产制作环节纳税规定的纳税筹划•4. 利用连续生产不纳税规定的纳税筹划•5. 利用外购已税消费品可以扣除规定的纳税筹划•6. 利用委托加工由受托方收税规定的纳税筹划•7. 兼营行为的纳税筹划•8. 白酒消费税最低计税价格的纳税筹划•9. 利用联合企业的纳税筹划•10. 出口应税消费品的纳税筹划•11. 以外汇结算应税消费品的纳税筹划•12. 利用临界点的纳税筹划•13. 包装物的纳税筹划•14. 自产自用消费品的纳税筹划•15. 包装方式的纳税筹划•第5章企业营改增的纳税筹划•1. 选择小规模纳税人身份的纳税筹划•2. 分立企业成为小规模纳税人的纳税筹划•3. 公共交通运输服务企业选用简易计税方法的纳税筹划•4. 动漫企业选用简易计税方法的纳税筹划•5. 其他企业选用简易计税方法的纳税筹划•6. 利用免税亲属转赠住房的纳税筹划•7. 利用赡养关系免税的纳税筹划•8. 利用遗赠免税的纳税筹划•9. 持有满2年后再转让住房的纳税筹划•10. 通过抵押贷款延迟办理房产过户的纳税筹划•11. 将亲子房产赠予改为买卖的纳税筹划•12. 通过打折优惠将销售额控制在起征点以下的纳税筹划•13. 通过调节销售额控制在起征点以下的纳税筹划•14. 通过调节销售额利用小微企业免税优惠政策的纳税筹划•15. 通过分立企业利用小微企业免税优惠政策的纳税筹划•16. 利用资产重组的纳税筹划•17. 利用股权转让的纳税筹划•18. 清包工提供建筑服务的纳税筹划•19. 甲供工程提供建筑服务的纳税筹划•20. 为老项目提供建筑服务的纳税筹划•21. 利用学生勤工俭学提供服务的纳税筹划•22. 利用残疾人提供服务的纳税筹划•23. 利用家政服务优惠的纳税筹划•24. 利用应收未收利息优惠政策的纳税筹划•25. 利用个人买卖金融商品免税的纳税筹划•26. 利用农村金融机构可选择3%的简易计税方法的纳税筹划•27. 利用免税货物运输代理服务的纳税筹划•28. 利用管道运输优惠政策的纳税筹划•29. 利用退役士兵税收优惠的纳税筹划•30. 巧妙转化服务性质的纳税筹划•31. 提高物化劳动所占比重的纳税筹划•第6章其他税种制度下企业的纳税筹划•1. 租赁、仓储房产税的纳税筹划•2. 减免名义租金降低房产税的纳税筹划•3. 减少出租房屋的附属设施降低租金的纳税筹划•4. 自建自用房产的纳税筹划•5. 车辆购置税的纳税筹划•6. 契税的纳税筹划•7. 印花税的纳税筹划•8. 二手房买卖中的纳税筹划•第7章企业投资决策中如何进行纳税筹划•1. 投资产业的纳税筹划•2. 投资区域的纳税筹划•3. 投资项目的纳税筹划•4. 企业组织形式的纳税筹划•5. 设立分支机构中的纳税筹划•6. 利用特定股息不纳税以及亏损弥补政策的纳税筹划•7. 投资回收方式中的纳税筹划•8. 分立企业享受小型微利企业优惠的纳税筹划•9. 招聘国家鼓励人员的纳税筹划•10. 分公司与子公司灵活转化以充分利用税收优惠政策的纳税筹划•第8章企业融资决策中如何进行纳税筹划•1. 融资决策与纳税筹划•2. 长期借款融资的纳税筹划•3. 借款费用利息的纳税筹划•4. 增加负债降低投资的纳税筹划•5. 融资租赁中的纳税筹划•6. 企业职工融资中的纳税筹划•7. 融资阶段选择中的纳税筹划•8. 关联企业融资中的纳税筹划•第9章企业重组清算中如何进行纳税筹划•1. 通过免税企业合并的纳税筹划•2. 受让亏损企业资产弥补所得的纳税筹划•3. 合并、分立企业以减轻增值税税收负担的纳税筹划•4. 分立企业以享受特定地区税收优惠的纳税筹划•5. 通过分立享受流转税优惠政策的纳税筹划•6. 企业债务重组的纳税筹划•7. 调整企业清算日期的纳税筹划•8. 企业资产收购的纳税筹划•9. 企业股权收购的纳税筹划•10. 企业免税分立的纳税筹划•第10章企业海外投资中如何进行纳税筹划•1. 投资于百慕大的纳税筹划•2. 投资于开曼群岛的纳税筹划•3. 投资于英属维尔京群岛的纳税筹划•4. 投资于准避税港的纳税筹划•5. 利用不同组织形式的税收待遇的纳税筹划•6. 避免成为常设机构的纳税筹划•7. 将利润保留境外减轻税收负担的纳税筹划•8. 利用不同国家之间税收协定优惠政策的纳税筹划•9. 利用税收饶让抵免制度获得相关税收利益的纳税筹划•10. 利用受控外国企业的纳税筹划•11. 利用外国公司转移所得来源地的纳税筹划•第11章物流企业如何进行纳税筹划•1. 利用货物进出时间差的增值税筹划•2. 选择小规模纳税人身份的增值税筹划•3. 利用资产重组免税的营改增筹划•4. 通过降低企业经营规模的纳税筹划•5. 将人力劳动转变为机器劳动的纳税筹划•6. 通过购置免税或减税运输工具的纳税筹划•第12章金融企业如何进行纳税筹划•1. 以固定资产抵债过程中的纳税筹划•2. 销售免税金融产品的纳税筹划•3. 贷款利息收入的纳税筹划•4. 金融企业捐赠过程中的纳税筹划•5. 股东投资银行的纳税筹划•6. 加速固定资产折旧的纳税筹划•7. 金融企业业务招待费的纳税筹划•8. 金融企业通过自动柜员机减轻增值税负担的纳税筹划•第13章餐饮企业如何进行纳税筹划•1. 变有限责任公司为个人独资企业以降低企业实际税负的纳税筹划•2. 将家庭成员作为合伙人以降低企业适用税率的纳税筹划•3. 利用下岗失业人员税收优惠政策的纳税筹划•4. 促销活动中的纳税筹划•5. 利用投资者与员工身份转换的纳税筹划•6. 利用餐饮企业自身优势降低名义工资的纳税筹划•7. 转变为小型微利企业享受低税率优惠的纳税筹划•8. 分别核算进行增值税的纳税筹划•9. 从高税率项目向低税率项目转移利润的纳税筹划•第14章房地产企业如何进行纳税筹划•1. 利用临界点的纳税筹划•2. 利息支付过程中的纳税筹划•3. 代收费用处理过程中的纳税筹划•4. 通过增加扣除项目的纳税筹划•5. 利用土地增值税优惠政策的纳税筹划•6. 开发多处房地产的纳税筹划•7. 通过费用分别核算的纳税筹划•8. 将出租变为投资的纳税筹划•9. 通过两次销售房地产的纳税筹划•10. 将房产销售改为股权转让的纳税筹划•11. 转换房产税计税方式的纳税筹划•12. 土地增值税清算中的纳税筹划•第15章出版企业如何进行纳税筹划•1. 利用增值税低税率和先征后返政策的纳税筹划•2. 利用图书销售免增值税优惠政策的纳税筹划•3. 利用软件产品税收优惠政策的纳税筹划•4. 变赠送为折扣的纳税筹划•5. 利用小型企业税率优惠政策的纳税筹划•6. 严格区分业务招待费与业务宣传费的纳税筹划•7. 严格区分会务费、差旅费与业务招待费的纳税筹划•8. 设立子公司增加扣除限额的纳税筹划•第16章商务服务企业如何进行纳税筹划•1. 个人提供劳务转为由公司提供劳务的纳税筹划•2. 课酬尽可能转向培训费用的纳税筹划•3. 多雇员工降低公司利润的纳税筹划•4. 适当雇用鼓励人员增加扣除的纳税筹划•5. 恰当选择开票时机的纳税筹划•6. 尽量争取小型微利企业待遇的纳税筹划•7. 员工开支尽量转为公司开支的纳税筹划•第17章税务机关反避税案例与应对策略•1. 间接转让股权避税与反避税•2. 转让定价避税与反避税•3. 利用免税企业转移利润避税与反避税•4. 转换所得性质避税与反避税•5. 将所得存放境外避税与反避税•6. 个人股权转让避税与反避税•参考文献。
第五章 企业所得税的业务操作 《 纳税实务》PPT课件
四、优惠政策的运用
税基 缩小税基
×税率 降低税率
=税额 减、抵、免税额
项目
内容
促进技术创新 和科技进步方
面
①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免 三减半”；③ “三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企 业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速 折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。
（1）资产折旧、摊销：③无形资产
差异
会计与税法规定
会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，
摊销 范围
计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末 进行减值测试，确认减值损失
税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动
无关的无形资产，不得摊销
会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且 期限 企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的， 方法 采用直线法摊销
（1）资产折旧、摊销：④长期待摊费用
税法规定 固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限 分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊 销年限不得低于3年
计入未来损益
当期会计利润
未来会计利润
● 三新开发费用：开 发新技术、新产品、 新工艺发生的研究 开发费用
● 未形成无形资产的， 可不受比例限制在 据实扣除的基础上， 按照研究开发费用 75%加计扣除；形 成无形资产的，按 照无形资产成本的 175%摊销。
企业所得税 (2)
得税居民纳税人的有: A、到国外进修半年的我国某单位职员 B、2001年7月1日到2002年9月1日来华工 作的外国专家。 C、1998年回国定居的美籍华人。 D. 在某科研机构工作的中国公民赵某
二、税率
基本税率25% 限定税率20%。适用小型微利企业
• 分两种情况： • （1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝ 24万元；税前可扣除10万元
• （2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9 万元；税前可扣除9万元
• 广告费条件： ①广告是通过工商部门批准的专门机构 制作的； ②已实际支付费用.并已取得相应发票； ③通过一定的媒体传播。
广告费扣除规定
扣除最 销售（营业）收入×15% 高限额 新增 三个行业30%以内（化妆品制造、 医药制造、饮料制造）
实际扣 扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。 除数额 超标准 结转以后纳税年度扣除
例如6
• 纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣 除最高限额2000×15%=300万元 • （1）广告费发生200万元：税前可扣除200万 元
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会 经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40 －50＝170（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝ 450－375＝75（万元） （3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（ 万元） 2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万 （5）“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（ 万元） （6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万 元） （7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元 ）
《纳税筹划》综合练习(有答案)
《税务筹划》综合复习资料（有答案）试题类型及其结构单项选择题：10%（1×10）多项选择题：20%（2×10）判断题：15%（1×15）简答题：20%（4×5）案例分析题：35%（2×5，1×10）第一章纳税筹划基础一、单选题1、纳税筹划的主体是（A）。
A纳税人B征税对象C计税依据D税务机关2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D ）。
A违法性B可行性C非违法性D合法性3、避税最大的特点是他的（C ）。
A违法性B可行性C非违法性D合法性4、企业所得税的筹划应重点关注（C ）的调整。
（P11）A销售利润B销售价格C成本费用D税率高低5、按（B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。
A不同税种B节税原理C不同性质企业D不同纳税主体6、相对节税主要考虑的是（C ）。
（P14）A费用绝对值B利润总额C货币时间价值D税率7、纳税筹划最重要的原则是（A ）。
A守法原则B财务利益最大化原则C时效性原则D风险规避原则二、多选题1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。
A逃税B欠税C骗税D避税2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD ）等。
A增值税筹划B消费税筹划C企业所得税筹划D个人所得税筹划3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。
A企业设立中的纳税筹划B企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划D企业经营成果分配中的纳税筹划4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC ）等。
A个人获得收入的纳税筹划B个人投资的纳税筹划C个人消费中的纳税筹划D个人经营的纳税筹划5、绝对节税又可分为（AD ）。
A直接节税B部分节税C全额节税D间接节税6、纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。
A意识形态风险B经营性风险C政策性风险D操作性风险三、判断题1、纳税筹划的主体是税务机关。
错。
2、纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。
税务会计与税务筹划：第5章课后答案
第五章企业所得税答案一. 单选题1. C2. B 解析：不得从销项税金中抵扌H的进项税金.应视同财产损失.准予与存货损失•起在所得税前按规定扣除。
不得抵扌口的进项税-20000X60%X 17V2OIO (元)3. C4・B5. D 解析：ABC为企业所得税免税项目. '6・C7.C 解析：团体這外伤書险属干一般商业保险.不得在所御税前扣除。
8・A 解析：A屈于营业收入：BCD居丁•资本利得。
9. A10.B解析:技术范围包括专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物庾药新品种等：技术转止收入不包括销售或转止设备、仪器、零部件.原材料等非技术性收入:只有在合同中约定并颅技术转让收入•并收収的技术咨训、技术服务.技术培训收入，才可以亨受税收优瓠NX*二. 多选题I.BCD 2. ABI) 3. ABCI) 4・ BCD 5. ACD6.ABD7. ABI)8. ACD9. ABC 10. ABCD三. 判断题l•对2•对3.错解析：企业应从固泄资产便用月份的次月起计箕折III：停止使用的固泄资产，应从停止使用月份的次刀起停止计算折旧。
4・错解析：企业从班国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所屈纳税年度起，第一年至第三年免征企业所紂税，第卩q年至第六年减半征收企业所紂税“ 5.对&错解析：只冇企业实际发生的介理的工资、駢金支出，才准门扣除。
7•错只有宜接或间接持股之和达100%技术转让所得，不享受减免税优惠8•对9•错解析：委托外部进行研发活动，研兜开发费的80%可以享受加计扣除的税收优惠。
10•错所有行业的企业新购进研发仪器、设备，单价不超过100万元，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除•四、计算题1.（1）该企业所得税的可扣除的销售费用200万元按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售背业收入的154广告费限额=3000X1596=450 （万元），广告费没有超支，允许扣除100万元。
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• 注意： • 1、该筹划的重点在于合理安排所得的实
现年度，总的原则是，让企业在减免税 年度内的应税所得额尽可能大，从而享 受到最大限度的减免税。 • 2、将所得尽可能安排在享受亏损弥补期， 5年为限。 • 3、一般来说，企业处于免税期或弥补期 时，获利越多，利益越大，故应采取提 前实现应纳税所得额的方法。方法包括 按权责发生制确定收入、费用的分摊、 预提方法和成本计算方法等。
• 【案例5－2】 • A公司和B公司为关联公司，A公司主 要生产摩托车发动机，B公司主要生产摩 托车整车，A公司产品主要供应B公司生 产需要。某年度A公司应税所得额为450 万元，B公司应税所得为80万元。A公司 所得税税率为25%，B公司所得税税率为 15%。2007年中A公司出售给B公司摩托 车发动机5万台，每台售价2100元。 • 你认为怎样进行节税筹划？
• 比较五种方案，应缴税金最高与最低之
• • • • •
间的差额即为节税的效益： 通过纳税筹划节税金额 =135万元—125万元=10万元 注意： 1、关键点在于把握好捐赠的限额、捐赠 的项目和对象； 2充分利用捐赠的临界点，甚至可以采用 分年捐赠的方法，获得双赢。
• 【案例5－4】 • 某小型企业在2009年底结账前核算的 应税所得额为300 400元。 • 你有什么办法让该企业利润增加吗？
• 方案一：先用A企业分回利润弥补亏损，
• • • • • •
•
然后再计算补缴税款。 A企业分回利润补亏后的应税所得额 =60万元-40万元=20万元 A企业分回利润应补税额 =20万元÷(1-20％)×(25％-20％)=1.25万 元 B企业分回利润应补税额 =80万元÷(1-15％)×(25％-15％)=9.411 万元 甲企业合计应补企业所得税
• 注意： • 1、该筹划的重点在于两个企业为上下游
企业，且适用不同的税率；可以通过关 联企业之间的业务往来的“价格”的调 整，实现利润的“合理”转移，达到少 缴税的目的。 • 2、该筹划还要注意在价格的调整过程中， 把握价格的底线，否则得不偿失。
【案例5－3】 • 某商业公司2005年度的纳税调整前所 得为500万元，企业所得税税率为33％。 企业为了提高其知名度及美誉度，决定 向社会捐赠40万元，假设无其他纳税调 整项目。 • 在捐赠总额不变时，有下列几种捐赠 方案可以选择：
• 思路： • 该公司开业当年即获利润进入减免税
期，这两年盈利不多，还有亏损，没有 最大程度享受税收优惠政策带来的实惠。 所以该企业应该重新调整第一次营业收 入的实现时间，并合理安排其他所得的 实现年度，总额不变。
• 第1年 -100万元 • 第3年 500万元 • 第5年 300万元 第2年 第4年 第6年 -800万元 20万元 1000万元
• • • • • • •
筹划前: A应纳所得税 =450万元×25％=112．5万元 B公司应纳所得税为 =80万元×15％=12万元 该关联企业合计应纳所得税 =112．5万元+12万元=124．5万元
• 思路:转移定价. • 具体操作:A公司和B公司采用转移定价手
段转移利润，将发动机价格每台降价80 元，定为市场正常浮动状态范围内的 2020元/台。
• 注意： • 1、很显然，应选择第一套方案，但该方
案是变化的，在利率和税率变化的情况 下，结果并不相同，提醒我们在做选择 的时候不能仅仅看是否缴税，要用具体 的计算结果说话。 • 2、即使选择购买政府公债，其利息免征 所得税，但通常也是在企业具有多余的 流动资金而找不到更好的投资渠道的情 况下采用。
• • • • •
筹划前： 应缴企业所得税 =300 400元×25%＝75100元 企业税后利润＝300 400元－75100元 ＝225300元
• 思路： • 充分享受国家对小型企业的所得税照
顾，该企业可以采取任何合法的增加开 支或者减少收入的方法使应税所得额降 低到临界点一下。例如：通过政府认可 的非营利性的中介组织。救助1名失学儿 童重返校园，捐款500元。 • 临界点是30万元。
• 1、将40万元现金直接送交给本地新录取 的80名家庭贫困的大学生。 • 2、将40万元通过市教育局转赠给某大学 用于补贴家庭困难的大学生的学费。 • 3、本市举行建市20周年庆典，直接捐赠 给庆典筹备委员会40万元。 • 4、通过中国教育发展基金会捐赠给农村 义务教育40万元。 • 5、通过市民政机构向老年公寓捐赠40万。 • 你认为选择哪种捐赠方案？
方案一：购入企业债券： 利息收入=100万元×4.6%=4.6万元 税后收益=4.6万元×(1-25％) =3．45万元
方案二：购买国债： 利息收入=100万元×3．2%=3．2万元 由于国债免税，税后收益为3．2万元。
•
很显然，应选择第一套方案，但该方 案是变化的，在利率和税率变化的情况 下，结果并不相同，提醒我们在做选择 的时候不能仅仅看是否缴税，要用具体 的计算结果说话。
• • • • • • • • •
筹划后: A公司应纳所得税为 =(450万元-80元×5)×25％=12．5万元 B公司应纳所得税为 =(80万元+80元×5)×15％=72万元 该关联企业合计应纳所得税 =12．5万元+72万元=84．5万元 筹划效益＝124．5万元－84．5万元 ＝40万元
• 第③种方案由于是向非公益、救济性单
• • • • •
位进行的捐赠，所以不能在税前扣除。 应缴企业所得税=[(500万元＋40万 元)×25％]=135万元 第④种方案可以据实扣除。 应缴企业所得税=500万元×25％ =125万元 第⑤种方案捐赠的对象符合可全额在税 前扣除的规定，应缴企业所得税=500万 元×25％=125万元
• 【案例5－5】(答案在书上） • 薪火科技公司是2008年8月在经济特区 新设的而高新技术企业，主要业务是技 术开发和系统集成。2008年11月获利60 万元，预计未来6年获利情况如下： • 第1年 20万元 第2年 -100万元 • 第3年 300万元 第4年 500万元 • 第5年 800万元 第6年 1000万元
• 筹划后：
应税所得额＝300400元－500元＝299900元 • 应缴企业所得税＝299900元×20% • ＝59980元 税后利润＝299900元－59980元＝239920元 • 节税金额＝239920元－225300元 • ＝14620元
注意： 1、对微利企业的发展，国家在税收政策上 一直是积极扶持的，但扶持的力度在缩 小，故小企业不能坐等，必须加速发展， 才是应对政策的最佳选择。 2、如果规模不大，采用分立的形式，注意 盈亏不再可以互相抵消，某些情况下可 能会增加税收负担。
第五章 企业所得税筹划
一、关于企业所得税内容的回顾 （一）征收内容 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 （二)计算和征收
• 【案例5－1】 • 某企业计划用100万元资金进行债券投 资，有两种方案可以选择：一是购买票 面年利率4．6％的企业债券。二是购买 年利率为3．2％的国债。（该纳税人企 业所得税税率为25%） • 假定不考虑风险和流动性的差异，从 税后收益的角度考虑你认出为如何筹划？
• 高新技术企业减按15%征税，并享受从获
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得第一笔经营收入所属纳税年度起，1-2 年免税，3-5年减半征收的减免税政策。 筹划前： 1-2年不交税 第3年=（300-100） ×12.5%=25万元 第4年=500 ×12.5%=62.5万元 第5年=800 ×12.5%=100万元 第6年=1000 ×15%=150万元 共缴税=337.5万元
• 方案二：用B企业分回利润弥补亏损，然
后再计算补缴税款。 • B企业分回利润补亏后的应税所得额 • =80万元-40万元=40万元 B企业分回利润应补税额 =40万元÷(1-15％)×(25％-15%)=4.7059 • A企业分回利润应补税额 • =60万元÷(1-20％)×(25％一20%） =3.75万元 • 甲企业合计应补企业所得税 • =4.7059万元＋3.75万元＝8.4559万元
• 筹划前： • 第①种方案由于是直接捐赠，捐赠额40
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万元在税前不能扣除。 应缴企业所得税=(500万元＋40万 元)×25％=135万元 第②种方案的捐赠支出由于是通过国家 机关进行的，在扣除限额12%内的部分可 以据实扣除， 允许扣除的捐赠额=500万元×12％=60万 应缴所得税=500万元×25％＝125万元
• • • Biblioteka • • •1年 亏损 不交税 第2-3年 免税 第4年=20 ×12.5%=2.5万元 第5年=300 ×12.5%=37.5万元 第6年=1000 ×15%=125万元 共缴税=165万元 节税=172.5万元
• 【案例5－6】 “补亏与补税” • 甲企业为内资企业，投资了A、B两个 企业。A企业为沿海经济开放区的生产型 企业，所得税税率为20％；B企业为设在 高新技术开发区的高新技术企业，所得 税税率为15％。A、B两企业的减免税优 惠期均已满。甲企业适用所得税税率为 25％。2008年甲企业会计利润为-100万元， 经税务机关认定的所得额为-40万元。甲 企业从A企业分得2008年度的股利60万元， 从B企业分得2008年的股利80万元。 • 你认为怎样进行节税筹划？