《审计学》课件9审计报告

• 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财 务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序 取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错 误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行 风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内 部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非 对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估 计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 • 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适 当的，为发表审计意见提供了基础。
报告日期
注册会计师完成审计工作的日期。 审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证 据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。
考虑以下因素： （1）应当实施的审计程序已经完成； （2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被 审计单位已经做出调整或拒绝做出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。
注册会计师的责任段
（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础 上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财 务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、 适当的，为其发表审计意见提供了基础。
意见段
(1)会计报表是否已经按照适用的企业会计准 则和相关会计制度的规定编制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）
无保留意见的基本格式（续）
• 二、注册会计师的责任 • 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财 务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计 师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册 会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在 重大错报获取合理保证。
无保留意见的基本格式（续）
• 中国××市
二○××年×月×日
二、非标准审计报告
• 指标准审计报告以外的其他审计报告，包 括带强调事项段的无保留意见的审计报告 和非无保留意见的审计报告。非无保留意 见的审计报告包括保留意见的审计报告、 否定意见的审计报告和无法表示意见的审 计报告。
（一）带强调事项段的无保留意见审计报告
强调事项段是 指注册会计师在审计意见段之后增
加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项段的条件 • 强调事项应当同时符合下列条件： • （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单 位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出 充分披露； • （2）不影响注册会计师发表的审计意见。
增加强调事项段的情形
审计报告的意见段之后增加强调事项段： 1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时， 2. 重大不确定事项 (持续经营问题除外) 。 当存 在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项， 且不影响已发表的意见时。 注意：注册会计师应当在强调事项段中指明，该 段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影 响已发表的意见。
3、否定意见的审计报告 财务报表没有按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有 重大方面公允反映被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量。
否定意见的审计报告举例
三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投 资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如 果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值 将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致 ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影 响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则 和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重 大方面公允反映ABC公司2007年12月31日的财 务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
第二节 审计报告的作用和种类
审计报告 是审计人员根据审计准则的要求，在
实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完 成审计工作后向委托人提交的最终产品。
一、审计报告的作用
1.公证作用 2.保护作用 3.证明作用
二、审计报告的种类
1.按审计主体分类：政府审计报告、民间审计报告、 内部审计报告 2.按审计报告的详细程度分类：简式审计报告、详 式审计报告 3.按审计报告的格式分类：标准审计报告、非标准 审计报告 4.按使用目的分类：公布目的的审计报告、非公布 目的的审计报告
带强调事项段的无保留意见的审计报 告
（略） 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表 附注×所述，ABC 公司在2006 年发生亏损× 万元，在2006 年12 月31 日，流动负债高于 资产总额×万元。ABC 公司已在财务报表附注 ×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经 营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影 响已发表的审计意见。 持续经营
保留意见的审计报告(审计范围受到限制)
（略）
三、导致保留意见的事项 ABC公司2007年12月31日的应收账款余额× 万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供 债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程 序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能 产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企 业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在 所有重大方面公允反映了ABC 公司2007年12月 31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金 流量。
1、资产负债表试算平衡表：
未审数 调整分录 审定后金额 重分类分录 已 审数
2、利润表及附表试算平衡表：
未审数 调整分录 已审数
二、获取管理层声明书
（一）概念： （二）管理层声明书的基本内容
标题――ＸＸ公司管理当局声明书 收件人：会计师事务所及注册会计师 声明内容 签章：总经理或财务总监 公章 日期：审计报告日
无保留意见的基本格式（续）
• 三、审计意见 • 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计 准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大 方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状 况以及2007年度的经营成果和现金流量。
• ××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） • 中国注册会计师：（签名并盖章）
六、完成质量控制复核
审 计 工 作 底 稿 分 级 复 核 制 度
审计项目经理的人的复核
独立的项目质 量控制复核
七、与客户治理层沟通
沟通的事项： • • • • （1）注册会计师的责任。 （2）计划的审计范围和时间。 （3）审计工作中发现的问题。 （4）注册会计师的独立性。
二、获取管理层声明书
• • • • (三)被审计单位管理层声明书的内容 1．对财务报表项目的声明 2．对信息的完整性的声明 3．对有关确认、计量和列报的声明
• （四）对审计报告的影响
三、获取律师声明书
1、范围 期后事项、或有事项 2、律师的责任：声明其完整性和做出评价 3、对审计意见的影响 一般应接受律师意见。 若存在以下情况则认为审计范围受到限制，不能 出具无保留意见的审计报告。 Ａ、表明或暗示拒绝提供信息 Ｂ、隐瞒信息 Ｃ、对被审计单位的叙述不加修正
引言段
应当说明被审计单位的名称和财务报表已经 过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的 名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
管理层对财务报表的责任段
• 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： • （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关 的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报； • （2）选择和运用恰当的会计政策； • （3）作出合理的会计估计。
一、标准审计报告
保留意见的审计报告且不附加说明段、强调 事项段或任何修饰性用语 无保留意见的条件 （1）合法（企业会计准则和相财务会计制 度）及所有重大方面公允反映 （2）已经按照中国注册会计师审计准则的 规定计划和实施审计工作，在审计过程中未 受到限制
无保留意见的基本格式
审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司） 财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007 年度 的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报 表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用 恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
存在对会计报表产生重大影响的或有负债
四、强调事项
我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所 述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的专利权并被 要求支付专利权使用费和罚款。ABC公司已经采 取 了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行 中。 该事项的最终结果目前还无法确定。本段内 容并不 构成对会计报表的任何保留，也不影响已 发表的审计意见类型。
四、执行分析性程序
1、运用要求：必须采用，强制性要求 2、目的：确定财务报表整体是否与其被审计单
位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映 的要求
3、内容：
已发现的异常和未预期差异，证据是否充分 是否还可能存在其他的异常和未预期的关系 存在，如果存在，应追加额外的审计程序。
五、评价审计结果
• （一）对重要性和审计风险进行的最终评价 • 确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其 他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。 • 审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出 审计结果所支持的意见； • 审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性测 试程序或者说服被审计单位作必要调整 • （二）对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计 报告