第七章 外币交易会计
外币业务会计知识点
外币业务会计知识点随着企业的国际化程度的提高，外币业务在企业的经营活动中占据了越来越重要的地位。
对于会计人员来说，掌握外币业务会计知识点是非常必要的。
在这篇文章中，我们将从外币交易、外币折算和外币报表三个方面，深入探讨外币业务的会计知识点。
一、外币交易外币交易是指以一种货币单位计价，对另一种货币单位进行交易的活动。
外币交易的会计处理首先需要确定交易的货币种类，并以外币的本位货币进行记账。
在确定交易货币种类后，还需要注意外币汇率的问题。
即使是相同的货币，在不同的时间点上的汇率也可能不同。
因此，会计人员需要根据交易发生的实际情况确定外币的汇率，并以此汇率计算外币金额。
对于外币交易中的债务和应收账款，会计人员需要根据汇率变动的情况进行调整。
如果外币的汇率上升，即本币变多，会计人员需要将原始债务或应收账款按照新的汇率重新计算，并将汇兑损益计入利润表中。
相反，如果外币的汇率下降，即本币变少，会计人员需要按照原始的汇率将债务或应收账款计算为本币金额，并将汇兑损益计入利润表中。
二、外币折算外币折算是指将外币金额转换为本币金额的过程。
在汇兑损益的处理中，我们已经提到了部分外币折算的内容。
除了外币交易中的债务和应收账款外，企业还需要对外币现金、外币银行存款以及外币投资进行折算。
对于外币现金和外币银行存款，会计人员需要根据折算时的汇率计算其本币金额，并将差额计入资本公积或其他利润表项目中。
对于外币投资，会计人员需要将其本币价值折算为外币投资的组成部分，并将差额计入其他利润表项目中。
三、外币报表在编制外币报表时，会计人员需要注意将外币金额转换为本币金额。
通常情况下，企业会使用月末外币汇率将外币金额折算为本币金额，并将差额计入利润表中。
而对于资产负债表项目，企业则主要采用年末外币汇率进行折算。
另外，会计人员还需要注意编制外币现金流量表。
外币现金流量表是指将外币金额转换为本币金额后，按照企业的现金流量分类进行编制的财务报表。
高级财务管理第七章外币会计
高级财务管理第七章外币会计在高级财务管理课程的第七章中，我们将探讨外币会计的概念、原则和方法。
外币会计是指在跨国经营或与外国合作伙伴交易时，需要记录和报告的涉及外币的会计事项。
本章将涵盖外币会计的基本原则、外币资产和负债的计价、外币收入和支出的核算，以及外币折算和汇兑损益的处理等内容。
一、外币会计的基本原则外币会计的核心是遵循国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国的《企业会计准则》）的规定。
外币会计的基本原则包括货币计量原则、货币兑换原则和外币折算原则。
1. 货币计量原则：所有的会计事项都必须以国家货币或有效货币单位进行计量和记录。
2. 货币兑换原则：外币交易应按照交易当时的兑换率进行换算，兑换差异应及时确认。
3. 外币折算原则：外币账户应按照期末兑换率折算为本币账户，折算差异应计入综合收益或本期损益。
二、外币资产和负债的计价外币资产和负债的计价包括初始确认和后续计量，初始确认时应按照交易当时的兑换率进行换算，后续计量时应按照交易当时的兑换率或现金流量发生时的兑换率进行调整。
1. 外币资产的计价：外币现金和银行存款、应收账款等应按照期末兑换率计价。
2. 外币负债的计价：外币借款和应付账款等应按照期末兑换率计价。
三、外币收入和支出的核算外币收入和支出的核算涉及到业务收入和支出的换算、兑换差异的确认和利润的计算。
1. 外币收入的核算：外币收入应按照交易当时的兑换率进行换算，兑换差异应计入利润或综合收益。
2. 外币支出的核算：外币支出应按照交易当时的兑换率进行换算，兑换差异应计入利润或综合收益。
四、外币折算和汇兑损益的处理外币折算涉及将外币账户折算为本币账户，并计算折算差异；汇兑损益是指由于兑换率的变动而引起的利润或损失。
1. 外币折算：外币账户应按照期末兑换率进行折算，折算差异应计入综合收益或本期损益。
2. 汇兑损益的处理：汇兑损益应按照实际发生额净额的规定计入利润或综合收益。
综上所述，外币会计涉及到外币资产和负债的计价、外币收入和支出的核算，以及外币折算和汇兑损益的处理。
外币交易会计知识点
外币交易会计知识点是指企业进行的以外币计价的交易，而会计知识点是指在处理这些时需要了解和应用的会计原则和方法。
会计知识点包括外币货币转换、外币资产负债调整、外币现金流量、外币报表披露等多个方面。
以下将对这些知识点进行详细阐述，帮助读者更好地理解会计。
首先，我们来讨论外币货币转换。
外币货币转换是指将外币金额转换为本币金额，其目的是为了反映企业在中所发生的经济活动对财务状况和经营业绩的影响。
在进行外币货币转换时，需要使用汇率进行换算。
汇率是指两种货币之间的兑换比例，它可以是一个即期汇率（spot rate），也可以是一个远期汇率（forward rate）。
无论使用哪种汇率，都需要遵循会计原则的规定，确保外币金额的准确和可靠。
其次，外币资产负债调整也是会计的重要内容。
外币资产负债调整是指将外币计价的资产和负债项目转换为本币计价的资产和负债项目。
这一调整的目的是为了反映企业在中所涉及的风险和影响。
在进行外币资产负债调整时，需要分别处理外币货币模糊度，外币计价的资产项目以及外币计价的负债项目。
了解和应用外币资产负债调整的知识点，可以帮助企业更准确地衡量和评估自身的财务状况。
外币现金流量也是会计中需要关注的重点。
外币现金流量是指企业在中所产生的现金流入和现金流出。
在处理外币现金流量时，需要考虑汇率的变动对现金流量的影响。
在编制现金流量表时，需要将外币金额转换为本币金额，并在披露说明中对货币转换的方法和假设进行说明，以保障财务信息的透明度和可比性。
最后，外币报表披露是会计中需要遵循的重要原则之一。
外币报表披露是指企业在编制财务报表时需要披露与有关的信息，确保财务报表的真实和全面。
外币报表披露应包括以外币计价的资产、负债和权益项目的金额，以及披露主要的影响的描述性信息。
同时，还需要披露货币转换的方法和假设，以及与有关的风险和敏感性信息。
通过合理有效地进行外币报表披露，可以提高财务报表的质量和可读性，增强用户对财务信息的理解和信任。
外汇会计掌握外币交易处理方法
外汇会计掌握外币交易处理方法外汇会计是负责处理公司在国际贸易中所涉及的外币交易的部门。
外币交易的处理涉及到一系列的步骤和方法，正确地掌握外币交易的处理方法对公司的财务状况和业务运作具有重要的影响。
本文将介绍外汇会计应掌握的外币交易处理方法。
一、外币交易的确认外币交易的确认是指将外币交易的相关数据记录在会计凭证中，按照一定的流程进行确认，并进一步进行会计处理的过程。
外币交易的确认主要包括以下几个方面：1.确认外币交易的基本信息，包括交易的日期、货币种类、交易对方等。
确保基本信息准确无误。
2.根据外币交易的金额和汇率，计算出交易对应的本币金额。
需要使用到汇率转换的方法和工具，如汇率表、汇率计算器等。
3.核对外币交易的相关凭证或文档，如合同、发票等，确保交易的合法有效。
二、外币交易的记账处理外币交易确认完毕后，需要根据公司的会计准则和政策进行相应的记账处理。
外币交易的记账处理主要包括以下几个步骤：1.根据外币交易确认时计算出的本币金额，在会计账簿中相应的科目中记载借方金额或贷方金额。
2.对外币交易的借贷双方进行核对，确保会计分录的平衡性。
3.根据外币交易的特点，结合公司的会计准则和政策，对外币交易进行分类和归档。
三、外币交易的汇兑损益处理外汇会计在处理外币交易时还需要注意外币之间的汇兑损益的处理。
外币之间的汇兑损益主要是指由于汇率波动带来的本币金额的变化，从而导致公司在外币交易中产生的损益。
1.对于持有外币货币资产或负债的公司，在每个会计期末，需要重新计算外币货币的本币价值，根据汇率的变动计入损益。
2.根据公司的会计政策，选择合适的会计方法进行外币损益的计量，常用的方法包括历史成本法和实际成本法。
3.在进行外币汇兑损益处理时，需要遵循公司的财务报告要求和相关会计准则的规定，确保数据的准确性和可信度。
四、外币交易的报告与分析外币交易的报告与分析是外汇会计在处理外币交易后的最后一步，通过报告与分析，可以对外币交易的结果和影响进行评估和总结。
第7章_外币交易会计
1、外币 ➢ 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。
2、外汇 ——是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可 用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括： • 外国货币，包括纸币、铸币 • 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司 债券、股票、息票等 • 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、 邮政储蓄凭证等 • 其他外汇资金
2、汇率的标价方法
（1）直接标价法 ——是以一定单位的外为标准，折合成一定数额的本国货币。 特点：外币数不变，本国货币数随汇率高低发生变化。 例如：100美元＝680人民币
（2）间接标价法 ——是以一定单位的本国货币为标准，折合成一定数额的外币。 特点：本国货币数不变，外币数随汇率高低发生变化。 例如：100人民币＝12英镑
• 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务
第七章 外币会计
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2、记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需 变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币
第七章 外币会计
第一节 外币交易会计的相关概念
●功能货币和记账本位币 ●外汇汇率及汇兑损益
第二节 外币交易的会计处理
●外币交易会计处理的基本方法 ●外币业务的记账方法 ●外币交易的种类 ●外币交易的的会计处理
第三节 外币报表的折算方法
第四节 我国现行外币报表折算方法
第七章 外币会计
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第一节 外币交易会计的相关概念
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于企业记账本位币的
中级会计实务考点外币交易的会计处理
中级会计实务考点外币交易的会计处理在中级会计实务中，外币交易的会计处理是一个重要的考点。
对于企业而言，随着经济全球化的发展，涉及外币交易的情况越来越普遍。
因此，准确掌握外币交易的会计处理方法，对于财务人员来说至关重要。
外币交易，简单来说，就是指以外币计价或者结算的交易。
这包括企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
在进行外币交易会计处理时，首先要明确的是记账本位币的确定。
记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币，但如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
不过，编报的财务报表应当折算为人民币。
确定了记账本位币后，我们来看看外币交易发生时的会计处理。
当企业发生外币交易时，应当将外币金额按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额。
这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价，或者是中间价。
一般情况下，通常采用中间价进行折算。
例如，某企业进口一批商品，货款为 10000 美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=65 元人民币。
那么，这批商品的记账本位币金额就是65000 元人民币。
在资产负债表日，对于外币货币性项目，应当按照期末即期汇率进行调整，产生的汇兑差额计入当期损益。
外币货币性项目包括货币资金、应收账款、应付账款等。
假设上述企业在资产负债表日，美元的即期汇率变为 1 美元=68 元人民币。
那么，原本 10000 美元的应付账款，此时的记账本位币金额就变为 68000 元人民币，产生的 3000 元人民币汇兑差额应当计入财务费用。
而对于以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、存货等，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
但是，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
外币交易的会计处理
外币交易的目的是为了满足企业的跨国经营需求，方便企业进行国际经济活动。
外币交易的种类
购销业务
企业与外国企业之间的商品或劳 务购销业务，如进口原材料、出
口商品等。
投融资业务
企业对外投资、吸收外部投资、对 外借款或对外担保等金融业务。
其他业务
除购销和投融资业务之外的其他外 币交易，如外币租赁、外币兑换等。
缺点
对于金融资产和负债，历史成 本原则无法反映其真实价值，
可能导致会计信息失真。
公允价值原则
公允价值原则
外币交易应当按照资产负债表日的即 期汇率或即期汇率的近似汇率进行折 算，入账后一般不再变动。
适用范围
公允价值原则适用于金融资产和负债。
优点
公允价值原则能够反映金融资产和负 债的真实价值，有利于投资者进行决 策。
缺点
公允价值的确定可能存在主观性和不 确定性，可能导致会计信息失真。
折算汇率的选择
选择折算汇率的原则
折算汇率应当选择在报表日可得到的最接近公允价值的汇率。
折算汇率的确定方法
折算汇率可以通过市场汇率、历史汇率、预期汇率、加权平均汇率等多种方法确定。
折算汇率的选择对报表的影响
折算汇率的选择直接影响外币交易的折算结果，进而影响企业的财务状况和经营成果。因 此，企业应当谨慎选择折算汇率，并充分披露相关信息。
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外币交易的会计处理方法
单一汇率法
总结词
该方法将外币资产或负债在记账时直接折算为记账本位币。
详细描述
在单一汇率法下，企业在进行外币交易时，会按照即期汇率将外币资产或负债直 接折算为记账本位币。这种方法简单明了，但忽略了汇率波动对会计处理的影响 。
双重汇率法
讲解：外币交易的会计处理
讲解：外币交易的会计处理分类：会计准则类第三节外币交易的会计处理外币折算准则规范的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。
这里所说的商品，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等。
例如：以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司出口商品，以美元结算货款；企业与银行发生货币兑换业务，都属于外币交易。
借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。
其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。
例如，接受外币现金捐赠等。
外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。
一、折算汇率无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
（一）即期汇率汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
根据表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率，直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额，间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。
通常情况下，人民币汇率是以直接汇率表示，在银行的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。
买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。
7-高级财务会计(第七章-外币业务会计)
例题：
见教材第111页至113页 【例4－2】至【例4－8】
第三节 外币报表折算
一、为什么要对外币会计报表进行折算
二、四种折算方法的基本内容
三、关于外币会计报表折算差额
四、外币报表折算方法的选择
五、我国有关规定
一、为什么要对外币会计报表进行折算
（一）编制合并会计报表的需要 （二）国际融资的需要（为了向外国股东提供会计
是否与已经发生的交易有关
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
五、汇兑损益
（三）汇兑损益的确认
何时确认？
两种观点
实现时确认 （条件：划分为已实现和未实现）
汇率变动时确认
如何确认？
两种选择
（简化：期末确认） 资本化
费用化
3、外币借贷业务的会计处理
企业借入外币时,应按照借入外币时的市场汇率折算 为记账本位币记账,同时按照借入外币的金额登记相 关的外币账户。偿还时,按照偿还外币时的市场汇率
折算为记账本位币记账,同时登记相关的外币账户。
注意会计处 理的基本思 路。
外币借贷业务举例：
京华公司12月1日从中国人民银行借入短期外币借款150 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元 人民币。 此时，京华公司应按照借入外币借款当日的市场汇率将借 入的美元折算为人民币，登记“银行存款”和“短期借款” 账户，并按照美元数额登记相应的外币账户。
商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日
评价：
合理性：符合历史成本原则 局限性：难以反映外币交易风险
（二） 两项交易观（两笔业务观）
外币业务会计
外币业务会计货币计量是指将外币交易金额转换为本国货币计量的过程。
根据国际会计准则，外币交易应使用交易当日的汇率进行计量。
在货币计量过程中，应将外币交易金额转换为本国货币计量，并在会计账户中进行记录。
现金流量综合计算是指将外币现金流量转换为本国货币计量的过程。
根据国际会计准则，外币现金流量应按照现金流量发生的日期使用现金流量当日的汇率进行计量。
在现金流量综合计算过程中，应将外币现金流量转换为本国货币计量，并在现金流量表中进行记录。
财务报告是指将外币交易和现金流量转化为财务报表的过程。
根据国际会计准则，外币交易金额和现金流量应按照交易和现金流量发生的日期使用财务报告日的汇率进行计量。
在财务报告中，应将外币交易金额和现金流量转换为本国货币计量，并在财务报表中进行披露。
在具体操作上，外币业务会计需要进行以下几个步骤。
首先，确定外币交易的货币种类和金额，并了解汇率的情况。
其次，按照汇率将外币交易金额转换为本国货币计量，并进行会计记录。
然后，按照现金流量发生的日期和汇率将外币现金流量转换为本国货币计量，并在现金流量表中进行记录。
最后，按照财务报告日的汇率将外币交易金额和现金流量转换为本国货币计量，并编制财务报表。
外币业务会计的目的是为了提供准确、可靠和有参考性的财务信息，帮助企业判断和决策。
通过外币业务会计，可以对外币交易和现金流量进行准确的计量和记录，及时反映企业的经营状况和财务状况。
综上所述，外币业务会计是指企业在进行跨国经营活动时，涉及到外币的交易和报告的会计处理。
外币业务会计涉及到外币交易的特点、基本原理和具体操作等方面。
通过外币业务会计，可以对外币交易和现金流量进行准确的计量和记录，为企业提供可靠的财务信息。
因此，在进行外币业务会计时，需要仔细了解外币交易的特点，掌握外币会计的基本原理和具体操作，以保证准确、可靠和有参考性的会计处理。
当谈到写作，每个人都有自己的风格和独特的方式来表达他们的思想和想法。
高级财务会计外币交易会计
高级财务会计外币交易会计引言外币交易是指公司在国际贸易中与外国企业进行的交易。
在国际经济一体化的背景下，外币交易在公司财务会计中扮演着重要的角色。
本文将介绍高级财务会计外币交易会计的相关内容，包括外币交易的确认、计量和披露等方面，以及可能涉及的风险和挑战。
外币交易的确认外币交易的确认是指在交易发生时将该交易纳入公司财务会计体系的过程。
外币交易的确认需要满足以下条件： - 存在一个明确的交易对象，即外币交易的对方； - 外币交易具有经济利益或经济风险，即外币交易对公司有实质性影响； - 外币交易金额能够被可靠地计量，即能以货币单位的形式确定。
外币交易的计量外币交易的计量是指将外币交易金额转化为公司报告货币的过程。
在计量外币交易时，我们需要根据不同的汇率机制选择适当的汇率类型，例如现汇汇率、即期汇率等。
计量外币交易需要考虑以下几个方面： 1. 汇率差异：外币交易金额和报告货币金额之间的汇率差异将影响到公司的利润和财务状况。
因此，我们需要根据不同的汇率差异进行相应的会计处理。
2. 汇率变动：外币交易金额随着汇率的波动而发生变动，这将对公司的财务状况产生影响。
在计量外币交易时，我们需要记录并披露由汇率变动引起的账面价值变动。
外币交易的披露外币交易的披露是指将外币交易信息报告给公司的利益相关方的过程。
外币交易的披露需要满足以下要求： - 需要披露外币交易的类型、金额和发生时间； - 需要披露外币交易的计量基础和计量方法； - 需要披露外币交易的汇率差异和汇率变动对公司财务状况的影响。
外币交易的风险和挑战外币交易会计涉及到一定的风险和挑战，包括但不限于以下几个方面： 1. 汇率风险：由于汇率的波动，外币交易面临着汇率风险，这将对公司的利润和财务状况产生影响。
因此，公司需要采取相应的汇率风险管理措施来降低这种风险。
2. 计量基础选择：不同的计量基础将对外币交易的计量结果产生影响，因此，公司需要选择适当的计量基础来反映实际情况。
财务会计中的外币交易处理
财务会计中的外币交易处理在现代经济全球化的大背景下，企业常常需要进行跨国经营活动，因此外币交易处理在财务会计中显得尤为重要。
本文将讨论财务会计中外币交易的处理方法，包括外币记账、外币折算和外币报表调整等内容。
一、外币记账外币记账是指将外币交易转换为本国货币计价，以便在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果。
在进行外币记账时，我们需要考虑以下几个方面：1. 外币与本币的兑换比率：企业需要根据国际外汇市场的汇率确定外币与本币之间的兑换比率。
汇率的变动可能对企业的财务报表产生影响，因此企业需要根据实际情况选择适当的汇率确定外币金额。
2. 资产和负债的外币记账：外币资产和负债的记账分别根据货币资金和货币金融资产的记账准则进行，外币资产按照交易日期的现金实际或者公允价值计价；外币负债按照交易日期的现金实际或者公允价值计价。
3. 收入和费用的外币记账：外币收入和费用的记账按照交易日期的现金实际或者公允价值计价，但是对于外币款项的承诺和外币货物的库存，需要按照公允价值计价。
二、外币折算外币折算是指将外币金额转换为本币金额。
当企业需要编制财务报表时，外币金额需要转换为本币金额以进行统一核算和报告。
1. 平均汇率法：平均汇率法是指将一段时间内的外币金额按照平均汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易频繁，具有较大金额的情况，可以减少汇率波动对财务报表的影响。
2. 月末汇率法：月末汇率法是指将月末的外币金额按照月末汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易相对稳定，汇率波动较小的情况，可以更准确地反映企业的财务状况。
3. 即日汇率法：即日汇率法是指将某一特定日期的外币金额按照当日汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易规模较小，不经常发生交易的情况，可以更精确地反映当日的财务状况。
三、外币报表调整外币报表调整是指将外币报表中的一些项目进行调整，以符合财务报表编制的要求。
主要包括以下几个方面：1. 汇兑损益的处理：当企业拥有外币金额时，汇率的变动将产生汇兑损益。
外币交易会计(PPT 78张)
1．定义
• [记账本位币]：
• 是指企业经营所处的 主要经济环境中的货 币。 • 即：当企业经营中涉 及两种以上货币时， 在会计核算中所统一 采用的作为会计计量 基本尺度的记账货币。
• [外币]：
• 是指记账本位币 以外的货币。 • 即：也就是功能 货币以外的货币。
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2．记账本位币的确定
• 确定时，应当考虑下列环境因素：
现汇交易和期汇交易
• [现汇交易]：也称即期交易。即期交易通常隔两个 营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电 汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电 汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。 各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。
• [期汇交易]：也称远期交易，指在外汇买卖成交后 ，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、 交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交 割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30 天、60天、90天或180天，但也可以约定其他的到 期日。
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（一）记账本位币与外币
• [功能性货币]
• 对外币交易要进行双重计量和反映，即除 了按交易中实际使用的外币（原币）计量和 反映外，还要折算出该外币的本国货币等值 ，以作为会计上的单一的计量尺度。 • 我国会计界将作为单一计量尺度的货币称 为“记账本位币”。西方会计界将这一单一 的计量尺度称为“功能性货币”。
• 例如：某公司为境内注册的公司，记账本位币为人 民币，为开拓欧盟市场，在德国设立一分支机构。 （1）该机构从国内市场购进货物，并在欧盟销售。 独立性？ （2）该机构不从事其他经营活动。 比重？ （3）该分支机构海外销售款，全部汇回北京。 现金流量？ （4）该分支机构日常开支全部由北京公司提供。 融资渠道？
外币交易的会计处理方法
外币交易的会计处理方法外币交易的会计处理方法，其实就像是在玩一场游戏，听起来有点复杂，但其实只要抓住要点，嘿，咱们就能轻松应对。
想象一下，咱们今天去国外旅游，刷卡消费，结果回到家一看，账户上多了几笔“奇怪”的外币交易。
这时候，咱们就得拿出会计的“武器”，把这些交易处理得妥妥的。
外币交易的会计处理，得从汇率说起。
汇率就像是外币和本币之间的桥梁，今天的汇率可能和明天的可就不一样了。
你在商店里买了一个来自欧洲的小玩意儿，价格是100欧元，结果换算回人民币时，哎呀，差个几块也是正常的。
这里就需要咱们记录当时的汇率，这可不能马虎。
俗话说得好：“只要功夫深，铁杵磨成针。
”数据准确，才能让会计账本像金子一样闪闪发光。
再说了，外币交易还分成两种，一种是买入外币，另一种是卖出外币。
咱们就拿买入外币来说，假设你在某个时刻把一笔人民币换成了美元，这个交易就得按照当时的汇率来入账，别的可都是浮云。
然后，如果再过几天你决定把这些美元换回人民币，结果因为汇率波动，赚了点小钱，嘿，账上可得加上这笔收入。
人说“贪得无厌”，但咱们要明白，适可而止才是王道。
还有个小插曲，外币汇率变动带来的汇兑损益。
就像一出戏，总有高兴和低谷。
你买了外币后，汇率突然跌了，这时候你可能面临损失，但别怕，咱们会计就是要及时反映这些变化。
每季度总结的时候，咱们就把这些损益一并统计，做到心里有数。
还有一个关键点，国际贸易中咱们常说的“实质重于形式”，这一点在外币交易中同样适用。
别看它们在账面上是个数字，实际上每一笔交易背后都有故事。
比如，一笔看似小额的外币付款，可能背后隐藏着与国际供应商的深厚关系。
会计就像是一名侦探，得把这些故事都理清楚，才能给老板一个满意的答复。
再往深处聊，外币交易的会计处理还有不少小技巧，比如在合并财务报表时，外币的处理可是得小心翼翼。
别以为合并就简单，外币资产和负债得分别换算，汇率也得按照不同时间来。
账本上可不能搞错了，真是“细节决定成败”呀。
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
对于以上三种处理方法，两项交易观点在思路上比较清晰， 方法简便，所以这一观点被大多数国家所采用。如果未实现汇兑 损益的数额不大，时间跨度也较小，那么两项交易观点下的当期 确认法和递延法的差异造成的影响就不大。比较而言，当期确认 法更为简单，它使当期会计报表能及时反映汇率变动对企业财务 状况的潜在影响。但是，当期确认法的运用也有其不利之处。若 外币交易结算时间跨度大，且汇率变动幅度也较大，则在这种情 况下会导致企业当期收益包含较大数额的未实现汇兑损益，从而 影响企业经营成果的真实性，误导投资者。因此，对于长期性外 币项目的未实现汇兑损益，企业选择递延法处理更为合理一些。
外币交易的会计处理
1. 单一交易观点
单一交易观点认为外币业务交易发生与日后货款结算是一项 业务交易的两个不可分割的组成部分，当汇率发生变化时，应对 原交易记录进行相应的调整。由于汇率的变动，用记账本位币计 价入账的购入商品成本或销售商品收入，在购销货款没有以外币 结算之前，其价值是不确定的。因此，在交易发生日和报表编制 日，将购销商品的外币金额按当日汇率折合成记账本位币，这一 折算金额是暂时的。只有在外币购销货款结算以后，以结算日汇 率折算的记账本位币金额才是最终确定的购进商品成本或所销商 品的收入，并应当对原来的记录做相应的调整。
外币交易的会计处理
持单一交易观点的人注重的是交易的现金支付， 而不是约定价格。在这一观点之下，由于交易发生 日、报表编制日、交易结算日这三个时点汇率变动 所产生的本币的差额都应作为已入账的购入商品成 本或销售收入的调整额，而不作为外币的折算损益， 这样在会计上就不会出现独立表示的因汇率变动所 致的差额，即汇兑损益。
第七章 外币折算
2.外币购销业务 外币购销业务
• （1）外币采购业务：企业从国外或境外购进原材 ）外币采购业务： 商品或引进设备时， 料、商品或引进设备时，按照当日即期汇率或即 期汇率的近似汇率将支付的外汇或应支付的外汇 折算为人民币记账， 折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及 债务的入账价值， 债务的入账价值，同时按照外币金额登记有关外 币账户。 币账户。 • 借：原材料、固定资产等账户 原材料、 • 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项税额） • 银行存款——人民币 贷：银行存款 人民币 • 应付账款——外币户 应付账款 外币户
4.接受外币资本投资业务 接受外币资本投资业务
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 企业收到投资者以外币投入的资本， 采用交易发生日的即期汇率折算， 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额相等， 记账本位币金额相等，不产生外币资本折 算差额。 算差额。 • 借：银行存款 银行存款——××外币 ××外币 ×× • 股本（或实收资本） 贷：股本（或实收资本）
（2）外币货币性项目的会计处理 ）
• 对于外币货币性项目，在期末资产负债表日或结 对于外币货币性项目， 算日，应以当日即期汇率进行折算； 算日，应以当日即期汇率进行折算； • 因当日即期汇率与该项目初始确认时或者前一资 产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额， 产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计 入当期损益， 入当期损益，同时调整外币货币性项目的记账本 位币金额。 位币金额。 • 借：财务费用 财务费用—— 汇兑差额 • 贷：银行存款——××外币等账户 银行存款 ××外币等账户 ×× • 或作相反处理
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借：在途物资
18260000
应交税费－应交增值税（进项税额）2158000
贷：应付账款-美元户
16600000
银行存款
3818000
借：原材料 18260000
贷：在途物资 18260000
案例5：
6月6日，某公司出口销售商品12000件，每件250美 元，当日市场汇率为1：8.25，出口关税为0，增值 税16%，货款尚未收到。
借：固定资产－机器设备 2087500 贷：应付账款－美元户 2087500
（2）外币购销业务会计处理
案例4：
5月22日，某公司从境外购入甲原料500吨，每吨价 格为4000美元（当日市场汇率为1：8.3），以存款 支 付 进 口 关 税 166 万 元 人 民 币 ， 支 付 进 口 增 值 税 215.8万元人民币，货款暂未支付，材料入库。
1650000
六个月后：当日汇率为1：1.08 借：短期借款（港币）1620000
贷：银行存款（存款） 1620000 (汇率差额于月末调整)
以美元支付利息： 借：财务费用或在建工程
贷：银行存款（美元户） （按当日市场汇率）
（4）接受外币投资业务会计处理
案例7：
6月16日，某股份有限公司收到外方投资 20万美元，当日市场汇率为1：8.25，合同 规定投资汇率为1:8
要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；（2） 计算1月份的汇兑损益并进行账务处理
（1）1月份的会计分录:
①1月5日：
借：应收账款
166
（20×8.3）
贷：主营业务收入 166
②1月10日：
借：银行存款 149.4
（18×8.3）
贷：短期借款 149.4
③1月12日：
借：在途物资 182.6
为了满足报表使用者的要求，便于 理解报表项目内容。
二、外币报表折算的方法
流动与非流动法 货币与非货币法 时态法 现行汇率法
（一）流动与非流动法
流动项目：资产负债表日的即期汇率 非流动项目：取得日的历史汇率
实收资本、资本公积、盈余公积：实际收 到或发行股份时的历史汇率
（22×8.3）
贷：银行存款 182.6
④1月18日：
借：在途物资 133.6
（16×8.35）
贷：应付账款 133.6
⑤1月20日：
借：银行存款（10×8.35）83.5
贷：应收账款
83.5
⑥1月25日
借：银行存款-港币 7.843
（8.2/1.15×1.1）
财务费用
0.457
贷：银行存款-美元 8.3
案例2：
5月18日，某公司从银行购入10000美元， 银 行 当 日 卖 出 价 为 1:8.4 ， 当 日 市 场 汇 率 为
1:8.3。
借：银行存款(美元) 83000（10000×8.3）
财务费用
1000
贷：银行存款(人民币) 84000
案例3： 5月20日，某公司从境外购入不需安装的 机器设备一台，价款25万美元，款项尚未 支付，当日市场汇率为1：8.35 。
1月份汇兑损益=0.5+0.25-1.25+0.1426-0.9-0.457
= -1.7144（万元）(汇兑损失)
借：应收账款
0.5
应付账款
0.25
银行存款-港币 0.1426
财务费用
1.2574
贷：银行存款
1.25
短期借款
0.9
第二节 外币报表折算
外币报表折算的目的 外币报表折算的方法 外币报表折算方法的比较和选择 我国外币报表折算方法的规定和处理
2.核算内容
外币兑换业务、外币购销业务、接受外币投资、 外币借款业务等。
（1）外币兑换业务0美元到银行兑 换人民币，当日买入价为1：8.25；当日 市场汇率为1：8.35。
借：银行存款(人民币) 412500
财务费用
5000
贷：银行存款(美元) 417500
汇兑损益总额=外币货币性资产汇兑损益－外
币货币性负债汇兑损益
=－25000－10000－(100000+2500)
=137500（元）
借：财务费用－汇兑损失 137500
贷：短期借款（美元户） 100000
应付账款（美元户）
2500
银行存款（美元户） 25000
应收账款（美元户） 10000
汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。 （2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率
为1美元=8.3元人民币。
（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项 由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企 业免征增值税）
（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚 未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
资产、负债项目：按原取得要素的计量属性 （历史汇率或现行汇率）
实收资本等：历史汇率 未分配利润：资产负债表轧差平衡数 收入、费用项目：发生时的实际汇率（大量的
也可用加权平均汇率） 利润分配项目：发生日的历史汇率 外币报表折算差额：列示中所有者权益变动表
（四）现行汇率法
所有的资产、负债项目：均按编报日的现行汇 率折算。
原则处理； （3）企业在经营期内发生汇兑损益：计入财务费用； （4）企业在清算期间发生的汇兑损益：计入清算损益 （5）外币报表折算产生的：列为外币报表折算差额。
二、外币交易核算程序
两种处理方法：单项交易观和两项交易观 在两项交易观下： 1.业务发生时，按一定的汇率折算为记账本
位币予以记账。 2.期末（月、季、年末），对各种外币账户
一、外币报表折算概述
外币报表折算的涵义 外币报表折算的目的
（一）外币报表折算的涵义
外币报表折算是指为特定的目的， 将以某种货币表示的会计报表折算 成以另一种特定货币表示的会计报 表过程。
注意：外币报表折算与外币兑换业 务的区别。
（二）外币报表折算的目的
为了满足控股的母公司了解其子公 司、分公司等财务状况、经营成果 等情况，为管理当局服务。
借：银行存款(美元) 1650000
贷：股本
1650000
注意：
不能采用合同约定汇率或即期汇率， 不产生折算差额。
（5）外币账户的期末调整
在期末终了时，要将所有外币账户的外币余 额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币 余额，调整步骤如下：
1．根据外币账户期末的外币余额，按期末基 准汇率计算出折合的人民币余额。
货币性资产、货币性负债： 现行汇率
非货币性资产、非货币性负债： 历史汇率
实收资本等：历史汇率 未分配利润：资产负债表的轧差平衡数 折旧费、摊销费：历史汇率 其余收入、费用项目：平均汇率 利润分配项目：发生日的历史汇率
外币报表折算差额：在所有者权益变动 表中列示
（三）时态法
项目
外币金额 记账汇率 记账本位币金额
银行存款 500000
1：8.25
4125000
应收账款 100000
1：8.3
830000
短期借款 1000000
1：8.1
8100000
应付账款
50000
1：8.15
407500
A公司12月份汇兑损益的计算如下： 银行存款账户汇兑损益= 500000×（8.2－8.25）=－25000（元） 应收账款账户汇兑损益= 100000×（8.2－8.3）=－10000（元） 短期借款账户汇兑损益= 1000000×（8.2－8.1）=100000（元） 应付账款账户汇兑损益= 50000×（8.2－8.15）=2500（元）
外币业务核算练习:
某企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑 损益；
该企业2018年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇 率1:8.4)；
应收账款10万美元，应付账款5万美元，银行存款20万美元 该企业2019年1月份发生如下外币业务： （1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日
5.汇兑损益
指由于汇率变动而产生的折算差额和不 同外币兑换发生的收付差额。
汇兑损益的构成和处理
种类（四种）：交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑 损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。
归属处理：按企业会计准则： （1）在筹建期间发生的：计入长期待摊费用； （2）与固定资产有关的外币借款产生的：按借款费用
（1×8.3）
⑦1月31日：
借：短期借款 150.3
（18×8.35）
贷：银行存款 150.3
（2）计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益： 20×8.35-[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元） ②应付账款账户的汇兑损益： 21×8.35-(5×8.4+16×8.35)= —0.25（万元） ③银行存款美元账户的汇兑损益： 7×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)(22×8.3+1×8.3+18×8.35)]= 58.45-59.7=-1.25（万元） ④银行存款港币账户的汇兑损益： 7.13×(1.12-1.1)=0.1426 ⑤短期借款账户的汇兑损益： 18×8.35-18×8.3=0.9
（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美 元=8.35元
（6）1月25日，企业以1万美元兑换港币，银行当日美元卖 出价为1:8.4，买入价为1:8.2；港币当日卖出价为1:1.15，买 入价为1:1.05。
（7）1月31日偿还1月10日借入外币18万美元，当日汇率为1 美元=8.35元。月末港币汇率为1.12。