甲供材料税收困境与争议处理
“甲供材料”涉税问题的分析和建议
“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。
所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。
由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。
二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。
假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。
因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。
对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。
我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。
现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。
至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。
通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。
施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。
三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。
建筑业“甲供料”的税收风险分析及应对策略
2023-10-31•“甲供料”业务概述•“甲供料”业务的税收风险分析•“甲供料”业务税收风险的应对策略•案例分析•结论与建议目录01“甲供料”业务概述“甲供料”定义及运作模式•“甲供料”是指建筑工程中，由建设单位（甲方）自行采购主要材料，并将该材料直接提供给施工方（乙方）使用的业务模式。
在这种模式下，施工方主要负责工程的施工、安装和劳务输出，而建设单位则负责主要材料的采购。
•“甲供料”业务涉及的税收政策主要包括建筑业和增值税的相关规定。
根据《中华人民共和国建筑法》和相关税收政策，建设单位和施工方在“甲供料”业务中应当分别缴纳相应的税款。
“甲供料”业务涉及的税收政策02“甲供料”业务的税收风险分析营业税计税基数不准确、计税依据不合法、纳税义务发生时间不规范等风险。
详细描述在“甲供料”业务中，建设单位自行采购主要材料，并将材料提供给施工企业使用。
由于建设单位在采购过程中未与施工企业进行结算，导致营业税计税基数不准确，可能存在漏税风险。
此外，施工企业可能因无法取得合法凭证而无法进行进项抵扣，从而增加税收负担。
总结词营业税风险VS企业所得税风险总结词企业所得税汇算清缴不准确、无法取得合法凭证进行税前扣除等风险。
详细描述在“甲供料”业务中，由于材料采购由建设单位自行负责，施工企业可能无法取得合法凭证进行企业所得税税前扣除。
同时，由于施工企业未参与材料采购过程中的决策和结算，可能导致企业所得税汇算清缴不准确，存在税收违规风险。
总结词增值税发票管理不规范、进项抵扣不充分等风险。
要点一要点二详细描述在“甲供料”业务中，建设单位自行采购材料并供应给施工企业使用，可能导致增值税发票管理不规范。
同时，由于施工企业未参与材料采购过程中的决策和结算，可能无法充分进行进项抵扣，从而增加税收负担。
此外，若建设单位未按照规定开具增值税发票，将导致施工企业无法进行进项抵扣，增加税收成本。
增值税风险03“甲供料”业务税收风险的应对策略完善合同条款，明确各方责任合同是确定各方权利和义务的重要依据，也是税务机关审查税收风险的重要凭证。
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。
[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。
一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。
甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。
“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。
建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。
在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。
然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。
“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。
二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。
根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。
(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。
甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。
财务核算环节中“甲供材”的涉税问题处理
财务核算环节中“甲供材”的涉税问题处理甲供材，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。
在建筑行业的实际操作全流程中，甲供材贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范甲供材的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制甲供材以上6大环节中的财税风险。
财务核算环节第二种招投标甲供材现象的财务处理工程招投标环节，有两种甲供材现象：第一种招投标甲供材现象的内涵是指发包方将甲供材从工程造价中进行剥离，然后将不含甲供材金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标甲供材现象的内涵是指发包方将甲供材步工程造价中进行剥离，然后将含甲供材金额的工资造价对外进行公开招标的现象。
第一种招投标甲供材业务的会计核算，在实践中没有财税风险，主要是第二种招投标甲供材现象的财务核算，在会计核算中，很容易出现税收风险。
因此，下面主要介绍第二种招投标甲供材现象的会计核算。
1、甲方的会计核算第一步、当甲方采购甲供材时的会计核算：借：原材料应交税费应交增值税（待认证进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据第二步、当甲方将未认证的购买甲供材增值税专用发票进行认证时的会计核算：借:应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费应交增值税（待认证进项税额）第三步、甲方将甲供材发送给施工企业领用或工地项目部时的会计核算：借：在建工程（工业企业）/开发成本（房地产企业）贷：原材料2、乙方（施工企业）的会计核算通过本公众号5月31日发布的《甲供材在合同签订环节中的涉税问题处理》的分析，可知在第二种招投标甲供材现象中，必须按照差额法签订甲供材合同。
在差额法签订合同的情况下，由于甲供材不计入建筑企业的产值或销售额，甲供材在甲方入账进成本。
因此，基于甲供材不可以在甲乙双方重复进成本的考虑，施工企业收到甲方发送的甲供材，只做领料的相关登记手续备查，不进行账务处理。
相关解读1.招投标环节中甲供材的涉税问题处理2.工程概算环节中甲供材的涉税问题处理小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理
合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。
1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。
招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。
”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。
根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。
由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。
具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。
“甲供材料”建筑工程的帐务处理和税务管理难题及其彻底解决
一
问题 ， 并且 乙方收入不含 甲供材料 ， 应 为其从 事该项业务取 得的真正的 收入 。但 这种账务处 理却 不能完整 地反映材料 的流转 过程 ， 不利 于双 采用这种 处理方式 ， 双 方将 甲方拨料视 为对乙方预先拨 付的工程 方方对材料和工程项 目的管理。 款， 材料费用进入 乙方 的工程成本 ， 最终结算时 乙方 向甲方开具包括材 二、 甲供材料的税务管理及 面临的风 险 料在 内的全部工程价款 材料 工程历来是税 务部 门税款征 收和发票管理 的工作难点 ， 全部工程价 款 ， 与发票金额 一致。这种处理 方式较为完整地 反映 了材 也是漏税 风险较高 的一个 领域。 《 营业税 暂行条例实施 细则》 第十六条 料的流转过程 ， 但是却存在一个难解的问题 ： 供应商的材料发票开给 了 规定 ： 除本细则第七条规定外 ， 纳税人提供建筑业劳务 （ 不含装饰劳务 ） 甲方 ， 甲方却不能依据该发票确认在建工程或开发产 品的成本 ； 而 乙方 的 ， 其营业额应 当包括工程所用原材料 、 设备及其他物资 和动力价 款在 未取 得材料发票 ， 却要将材料费用计人乙方的工程成本 。在实践 中， 多 内， 但不包 括建设方提供 的设备 的价款 。因此对于 甲供材 料建筑工程 数 情况 乙方是 通过 甲方 向乙方 开具的拨料单作 为凭证来记 账 ， 但拨料 业务 ， 乙方应就其取得 的全部价款加上 甲供材金额 的合 计数作为 营业 单作 为甲方的 自制凭证 ， 没有外部的监管和制约 ， 其可信度和证 明力 明 税计税依据 。税法之所 以如此规定主要是考虑 到建筑业有采用包 ＿ Ｔ包
的操作 问题 ， 加大了税企双方工作量 ， 也带来一定程度 的税收风险。不 过伴 随着 “ 营改增 ” 工作的全面推进 ， 这一问题必将得 到彻底解决 。 甲供材料 的账务处理及面临的问题 会 计准则对 “ 甲供 材料” 业务 的会 计处理并未作 出特别规定 ， 甲乙 双方 会计科 目 设 置和账务处理 ， 只要符合企业会计 准则 中有关确认 和 计量 的规定 ， 真实反映经济业务 的实 质， 都 是允许 的。在实务 中 ， “ 甲供 材料 ” 业务一般有 以下三种业务和账务的处理方式 ：
分析甲供材料的税务处理问题
分析甲供材料的税务处理问题甲供材确实是甲供材料。
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由差不多建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。
关于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。
然而由于关于甲供材如何进行会计处理，一直没有专门明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。
下面，我们分两个部分和大伙儿来解读一下甲供材的税收处理问题。
第一部分，我们和大伙儿解读一下甲供材如何征税的相关规定；第二部分我们和大伙儿来探讨一下关于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关税收处理问题，并提出相关的意见和建议。
第一部分：甲供材征税的相关规定甲供材征税问题要紧指的确实是甲供材如何征收营业税的问题。
《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，不管与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。
”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、③修缮、④装饰、⑤其他工程作业。
《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范畴，剩余的两个是安装和其他工程作业。
关于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，不管与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。
因此，剩余的确实是”安装“项目了。
从实际看，安装项目涉及甲供的要紧是设备，材料较少，然而实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一样也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。
因此，总结下来确实是一句话，不管建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。
税法之因此如此规定，要紧是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以差不多建设单位的名义购买原材料，从而躲避营业税收。
“营改增”后甲供材业务的财税处理
“营改增”后甲供材业务的财税处理随着我国营改增政策的全面推开，税收政策也向着简化、透明化的方向迈进，其中包括了对甲供材业务的财税处理。
甲供材业务是指由建筑施工公司自行购置建筑材料，并提供给业主支付材料价格的一种业务模式。
在过去的税收政策下，甲供材业务存在一定的税收风险和不便之处，而随着营改增政策的实施，甲供材业务的财税处理也发生了变化。
一、甲供材业务的税收问题在传统的增值税政策下，甲供材业务存在着一定的税收问题。
首先是增值税的纳税问题。
在以往的税收政策下，对于甲供材业务的增值税计算方式比较复杂，需要对建筑材料的进项和销项进行严格的核对和身份确认，容易产生增值税双重征税和发票管理不当的问题。
其次是发票管理问题。
由于甲供材业务的特殊性，需要对建筑材料的发票进行严格管理和核对，而实际操作中经常发生发票不全、发票错误等问题，给企业带来了额外的财务风险。
再次是税收风险问题。
由于增值税计算方式的复杂性和发票管理的不便，很容易导致税收风险的增加，需要企业为此额外承担一定的税务风险。
二、营改增政策对甲供材业务的影响随着营改增政策的实施，甲供材业务的财税处理也发生了变化。
首先是增值税计算方式的变化。
根据营改增政策，对于甲供材业务，建筑施工公司购置建筑材料时可以按照一般的增值税计算方式，将进项税额进行抵扣，并按照建筑工程的实际完成情况，对甲供材料的销售额进行增值税的缴纳，简化了税收计算流程，降低了税收计算的复杂性。
其次是发票管理的变化。
随着电子发票的推广和应用，建筑施工公司可以通过电子发票对甲供材料进行发票管理和核对，避免了传统纸质发票管理的不便和风险，提高了发票管理的效率和准确性。
再次是税收风险的减少。
通过简化增值税计算方式和电子发票管理，营改增政策降低了甲供材业务的税收风险，提高了税收管理的透明性和便利性，帮助企业降低了税务风险。
根据营改增政策，建筑施工公司在进行甲供材业务时，需要注意以下几点财税处理：1. 增值税计算方式变化。
一文帮你秒懂甲供材及涉税处理[税务筹划优质文档]
![一文帮你秒懂甲供材及涉税处理[税务筹划优质文档]](https://img.taocdn.com/s3/m/1a190d344b73f242336c5f85.png)
【精品优质】价值文档首发！
一文帮你秒懂甲供材及涉税处理[税务筹划优质文档]
一、什么是“甲供材”
甲供材料是指建筑工程中建设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不垫付采购资金、材料发票交由工程建设方（工程发包方）会计处理的材料，工程承接方依合同约定负责其工程施工作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项。
二、“甲供材”涉税热点问题
（一）“甲供材”需要缴纳营业税吗？
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
这就从税法的角度规定了“甲供材”应依法并入施工方营业额计征营业税，甲供设备不征营业税。
由于“甲供材”的购货发票一般在建设方手中，甲供材料金额如何确定呢？《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》第二十六条对此进行了规定，纳税人在办理纳税申报或进行项目预清算时，建设单位提供的材料的价款按合同约定确定：合同约定为暂估价的，按暂估价计算；合同约定为市场价的，按建设单位的购买价计算。
在办理项目最终清算时，应根据合同当事人的竣工决算报告确定。
如果合同价款和工程决算收入不包括材料价款且纳税人不能提供准确数据的，项目所在地主管税务机关可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》。
税务规划甲供材料税收困境与争议处理新
甲供材料税收困境和争议处理：正常情况下的甲供材料，会计上不确认收入，营业税全额作为计税依据（甲供材料+施工费）、营业税开票金额不包括甲供材料，企业所得税计税依据也不包括甲供材料部分的金额。
1、甲供材料营业税计税依据问题。
甲方提供部分建筑材料，乙方为纳税人。
《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款于内，但不包括建设方提供的设备的价款。
三种情况例外：壹是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。
建筑分包的处理：营业税条例：第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
可是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑施工分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2、甲供料的会计处理问题。
乙方会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。
如，乙方承包壹项建筑业工程业务，该项业务总金额1000万元，但合同约定甲方自行购买提供400万元建筑材料。
乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为600万元，且按600万元开具建筑业劳务发票给甲方。
同时，按1000万元计税依据计算缴纳的营业税金及关联税费，税费计入“营业税金及附加”科目。
甲方能够用建材发票400万元和乙方提供的建筑业劳务600万元合计1000万元，计入“于建工程”，后按规定转入“固定资产”核算。
营业税计税依据和发票金额不壹致，如何处理？《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函［2007］335号）台州：根据《发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须于发生运营业务确认营业收入时开具发票。
未发生运营业务壹律不准开具发票。
浅析甲供材料的财税处理及税收筹划
贷：银行存款 4000万元
（2） 甲供钢材、水泥、商品混凝土，施工单位已经领用，其价款抵作工程进度款。
借：预付账款――乙施工企业 3000万元
贷：原材料――库存材料设备 3000万元
一般说来，免税设备包括电梯、各种电机、风机、制冷机组、空调机组、空调器、冷却器、各类风机、除尘设备、风机盘管等。
（2） 其他设备
凡是不属于主管税务机关确定的免税设备范围的建筑工程设备，这一部分设备无论是甲方购买还是乙方购买均应该缴纳建筑工程营业税。
这一部分设备主要包括土建工程的电线电缆、管道工程中公称直径300毫米以下的阀门、电动阀门等。
因此，按照新企业所得税法的精神，甲供材料即使没有发票，也是可以税前扣除的。
笔者更加赞同对施工企业甲供材料税前扣除的第二种处理意见，即没有发票也可以税前扣除。
2、甲方的税务处理
（1）营业税
从对乙方的税务处理――营业税的分析中，可以看出：
1) 甲方提供装饰材料、设备，直接计入开发成本，乙方仅仅是收取建筑业劳务费用（人工费、管理费和辅助材料费等）是符合《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定的，甲乙双方均不需要缴纳建筑工程营业税。
2） 甲方直接购买的工程设备金额、装饰材料设备金额以及单独与其他施工单位签订的提供建筑业劳务的同时销售自产货物的合同金额，按照《营业税暂行条例实施细则》以及《国家税务总局公告2011年第23号》规定，乙施工企业均不需要缴纳建筑工程营业税。
（2）发票开具
1) 第一种方式
甲方将直接购买的钢材、水泥、商品混凝土3000万元计入了开发成本，没有与施工单位办理材料价款结算。按照规定，施工单位仍然要按照这3000万元缴纳营业税。但是，就不能向甲方开具建筑业发票了。其依据是：
甲供材税务处理
甲供材税务处理一、“甲供材料” 普遍性的原因及现状分析据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。
实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。
本文对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。
房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。
业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是，这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。
作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。
税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。
甲供料涉税问题说明
关于“甲供材”涉税问题的说明一、涉税风险“甲供材”问题中针对我们施工单位而言有两方面的涉税风险——营业税及附征、企业所得税。
1、根据营业税暂行条例实施细则第十六条的规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
”根据此规定，甲方提供的材料应该并入施工单位营业额缴纳营业税及附征。
但是甲方提供材料的发票是由供应商提供给甲方单位的，这样就造成两方面的问题。
第一，如果甲方将“甲供材”部分的材料发票直接计入其开发成本，那么甲方要求我们开具的工程施工发票就不必包含这部分材料票金额。
(例如，甲方与我方签订工程施工合同，总额为100万元，其中“甲供材”40万，劳务60万。
那么如果甲方把40万的发票自己计入开发成本，那么他只要求我方开具60万的建筑安装发票即可)这种情况下，按照营业税暂行条例的规定，施工企业还应将“甲供材”部分计入营业额缴纳营业税金及附征。
由于施工企业未开具发票，因此施工企业很容易漏缴这部分税金，即税务局认定的“偷税行为”。
第二，甲方将“甲供材”部分发票给施工企业，那么施工企业开具全额建筑施工发票，这样使得营业额与税金相匹配，但是“甲供材”发票为甲方名头发票我方无法入账。
二、企业所得税方面，由于甲方材料发票施工企业无法入账，一般做法是用甲方发票复印件计入施工方材料成本。
但是根据发票管理办法的规定发票复印件不能作为所得税税前扣除的依据，因此“甲供材”部分的发票将不能在所得税前做成本扣除。
这样就增加了企业所得税的纳税风险。
由于“甲供材”会给企业造成极大的税收风险，所以应尽量避免出现此类合同的发生。
根据情况可以与甲方签署大包合同即包工包料合同或者纯建筑劳务合同。
如果必须要签订含“甲供材”的建筑施工合同，则需明确“甲供材”金额，以及对方是否需要我方开具全额建筑安装发票。
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨
般材料占房屋建造成本的 ３％ ０ ， ０ ￣４％ 如果全部 由 在发 出材料时将其直接计入工程成本是符合规定 乙方去采 购 ， 会给 乙方 带来较 大 的资金 压力 ， 甲方 的 。 而
在直 接法 下 ， 甲方对 “甲供材 ” 会计处 理方 式较
集中采购材料成本相对较低 ； 三是可 以保证及时支
原 因是 甲方从 材 料质 量 和成 本 效益 角度 出发 ， 止 用 于 施 工 时 不做 账 务 处理 ，只 在 账 外 登 记 用 于 备 防 影 响建 筑 和 自身 的声 誉 ； 是 可 以有 效 缓解 乙方 的 业 成本 中 。这 种会 计 处理 方 法 的依 据 是 ， 二 甲方认 为 资 金压 力 。建 筑 材料 在 工程 造 价 中所 占 比例 较 大 ，
问题。 二 、 甲供 材 ” “ 会计核 算 方法
【 关键词 】 甲供材 会计核算 营业税 税收问题
建筑 施 工 承 包 方式 一 般 有 “ 工 包料 ”和 “ 包 包
工不 包 料 ” 两种 形 式 ， 实 际 工程 建 设 过 程 中 ， 在 基
本 建 设单位 与施 工单位 之 间大 多采取 包工 不包料 形 式 ， “甲供材 ”。 即
修缮、 装饰工程作业， 无论与对方如何结算， 其 种按照预算价格核算 ， 借记 “ 预付账款 ”（ 或预付工 建筑、 程款）贷记 “ ， 工程物资” 。在工程竣工结算 时， 甲 “ 营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力 供材 ” 按照与 乙方结算产生的价格差异要视正负情 的价款在内。 《 中华人民共和 国营业税暂行条例实 况， 借记或贷记 “ 在建工程—— ××工程 ” 账户 。但 施细则》 第十六条规定， 纳税人提供建筑业劳务 （ 不 乙方在收到材料时按照材料 的预算价， 账务处理视 含装饰 劳务 ） 其营业额应 当包括工程所用原材 的， 同 自购材料处理 ， 借记 “ 库存材料 ” 贷记 “ 收账 料、 ， 预 设备及其他物资和动力价款在 内， 但不包括建设 笔者认为， 甲 “ 款 ” 由于 “ 。 甲供材” 存在实际价格和预算价格 的差 方提供 的设备价款 。根据上述规定，
“甲供材”涉税处理分析
“甲供材”涉税处理分析建筑行业“甲供材”的税收管理问题一直是热点话题，主要体现在“甲供材”营业税管理、发票开具、纳税义务发生时间等方面。
本文试图从建筑工程造价以及建设方、施工方对于“甲供材”的财务核算入手，厘清“甲供材”税收管理相关问题。
什么是“甲供材”“甲供材”是建筑行业术语。
在建筑工程中，建设方一般被称为甲方，建设方自行购买用于工程的材料就被称为“甲供材”。
在原建设部《建设工程工程量清单计价规范》的解释中，也称为“甲方供料”。
建筑工程中，甲方供料的主要目的有两个：一是控制工程质量，二是降低工程造价。
工程造价中的“甲供材”根据《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》(原建设部令第107号)的规定，工程总造价根据发包与承包价的计算方法分为工料单价法和综合单价法。
本文以原建设部制定的工程造价文件中有关工程造价的图表来说明。
工程所使用的所有材料，不管这些材料是施工方购买的，还是由建设方即甲方直接提供的。
这可以从住房和城乡建设部颁布的《建设工程工程量清单计价规范》的解释中得到印证。
该解释规定，甲方供料应计入投标报价中，并在综合单价中体现;甲方购买材料费必须列入综合单价，如果在招投标阶段无法准确定价，应按暂估价。
从上面的工程造价图可以看出，施工方因“甲供材”所需缴纳的相关税金，实际上是包含在工程造价中的。
也就是说，虽然“甲供材”涉及营业税的名义纳税人是施工方，但实际负税人却是建设方。
然而，实际情况并非如此。
上文提到，建设方愿意自己购买材料，除了有控制工程质量的考虑外，还有一个目的就是降低工程的造价。
比如，实践中经常会碰到建设方和施工方在确定工程造价时，明确约定“甲供材”不参与计提管理费和利润。
甚至在某些情况下，建设方约定“甲供材”也不参与提税，即工程最终决算造价中不包含“甲供材”税金，从而导致施工方为降低自身税收负担而逃避纳税。
“甲供材”财务核算方法在实践中，“甲供材”的财务核算主要有两种方法：方法一：“甲供材”直接计入投资账户。
基于“营改增”的建筑业甲供材业务涉税问题探究
基于“营改增”的建筑业甲供材业务涉税问题探究随着国家不断推动营改增政策的深入实施，建筑业甲供材业务涉税问题也日益受到关注。
建筑业作为国民经济的支柱产业之一，其发展对于促进经济增长、增加就业岗位等方面都具有重要意义。
建筑业甲供材业务在涉税问题上存在一些难点和矛盾，需要深入探究。
一、营改增政策对建筑业甲供材业务的影响营改增政策是指在原有营业税基础上，将部分服务业纳入增值税征收范围。
这一政策的出台，对建筑业甲供材业务产生了直接影响。
建筑业中的甲供材业务是指由施工方自行购买建筑材料，并直接使用于施工工程的行为。
在过去，这种业务往往涉及营业税和增值税的交叉征收，存在税负双重和交叉的情况。
而营改增政策的实施，将这种情况大大简化，减少了税负对企业的影响，促进了建筑业的发展。
二、建筑业甲供材业务涉税问题在营改增政策实施后，建筑业甲供材业务的涉税问题主要表现在以下几个方面：1.增值税率问题根据营改增政策，建筑业甲供材业务属于一般纳税人范围，适用17%的增值税税率。
在具体实际操作中，部分施工企业涉及到甲供材业务的增值税率征收存在争议。
因为在一些案例中，这类业务可能具有返利、折扣或者其他优惠政策，导致其在涉税时存在一些模糊不清的情况。
2.发票开具问题建筑业甲供材业务在涉税时，发票开具是一个比较重要的问题。
由于该业务的特殊性，有些施工企业可能存在发票开具不规范或者缺失的情况。
这就给税务部门的监管和征收带来了一定的难度，也容易导致企业在税收征收时存在纠纷和风险。
3.税收征收问题建筑业甲供材业务涉及到的税收征收问题主要包括征管和税收征收行为方面的问题。
在实际操作中，税务部门对于该类业务的纳税申报和征收情况需要进行监管和核查，但这也需要一定的技术手段和实践经验，因此存在一定的难度。
为了解决建筑业甲供材业务涉税问题，提高税收征收质量和效率，可以从以下几个方面进行整改建议：1.加强企业自律建筑业施工企业应当加强自身内部管理，规范业务操作流程和财务会计，严格按照法律法规和税收政策要求进行发票管理和报税申报，确保涉税业务的规范和合规。
工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理(老会计人的经验)
工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理（老会计人的经验）“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。
在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。
工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
但有一项“甲工材”现象的增值税计税方法选择是特例。
根据《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
”同时，《关于建筑行业营改增试点工作的意见》(税总发[2017]99号)第一条第（三）项规定：“特别是《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。
”基于以上税收政策规定，在工程概算环节，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企业选择简易计税方法计征增值税的“甲供材”现象，是依据“税前工程造价×（1+10%）”还是依据“税前工程造价×（1+3%）”作为工程概算呢？具体分析如下。
关于“甲供材”税收管理问题的思考
关于“甲供材”税收管理问题的思考当前，在建筑安装工程活动中，普遍存在建筑材料由建设方（甲方）提供、施工方（乙方）仅提供建筑劳务和部分辅助材料（即“甲供材”）的情况。
相关营业税政策规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰）的营业额应当包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
但是在实际征管中，“甲供材”主要形式、财务核算、发票开具等还存在诸多问题，其税务处理引人思考。
本文拟就这方面作粗浅分析，以供参考。
一、“甲供材”的主要形式本文分析的前提是，对于材料究竟是由甲方提供，还是由乙方提供，判定的主要标准是购进材料的发票开给谁，而不依据实际由谁购买或者由谁支付价款。
即，发票开给甲方的，视为甲方提供材料；发票开给乙方的，视为乙方提供材料。
因此根据建筑工程材料的不同来源，大致分两种情况：一是建筑工程全部设备、材料、动力以及建筑劳务均由乙方提供，即“包工包料”；另一种是部分主要材料由甲方提供，乙方仅提供建筑劳务和辅助材料，即“甲供材”。
对于“包工包料”的情况，甲方仍然可以合同约定采购商家，或者指定材料品牌规格，或者由甲方购买，但发票开给乙方，在此均不认为是“甲供材”。
此时，建筑工程合同的金额通常包含工程全部设备、材料、动力以及建筑劳务价款，乙方需按工程总价开具建筑业发票并缴纳税款。
本文主要分析“甲供材”情况，对于“包工包料”的情况在此不作详细分析。
对于“甲供材”的情况，建筑工程合同的金额则可能包含工程全部设备、材料、动力以及建筑劳务价款，也可能仅包含建筑劳务以及乙方提供的部分材料或辅助材料价款，不包含由甲方提供的设备、材料和动力价款。
前者承包范围及于工程总价，我们称之为“大承包”，后者承包范围及于工程价款的一部分，我们称之为“小承包”。
如下图：二、“甲供材”主要会计处理及涉税分析涉及到“甲供材”的两种模式下，由于甲方以自己的名义购进材料，因此在购进时均作购进工程物资处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
甲供材料税收困境与争议处理：正常情况下的甲供材料，会计上不确认收入，营业税全额作为计税依据（甲供材料+施工费）、营业税开票金额不包括甲供材料，企业所得税计税依据也不包括甲供材料部分的金额。
1、甲供材料营业税计税依据问题。
甲方提供部分建筑材料，乙方为纳税人。
《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
三种情况例外：一是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。
建筑分包的处理：营业税条例：第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2、甲供料的会计处理问题。
乙方会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。
如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总金额1000万元，但合同约定甲方自行购买提供400万元建筑材料。
乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为600万元，并按600万元开具建筑业劳务发票给甲方。
同时，按1000万元计税依据计算缴纳的营业税金及相关税费，税费计入“营业税金及附加”科目。
甲方可以用建材发票400万元和乙方提供的建筑业劳务600万元合计1000万元，计入“在建工程”，后按规定转入“固定资产”核算。
营业税计税依据和发票金额不一致，如何处理？《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函［2007］335号）台州：根据《发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。
未发生经营业务一律不准开具发票。
”因此，建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。
甲供材料帐务处理：支付甲供材料400借：开发成本—建筑安装工程费 400贷：银行存款400支付工程款600借：开发成本—建筑安装工程费 600贷：银行存款6003、甲供材的税款承担问题。
按照税法规定，发包方甲方提供的建筑材料金额需要由乙方缴纳营业税。
乙方在与甲方签订工程合同时，要将这部分税收考虑在工程造价中。
如按建筑安装工程费计算规定，土建工程包括直接费、其他直接费、现场经费、间接费、计划利润和税金，其中税金=（直接工程费+间接费+利润）×税率；乙方在制定工程造价预（决）算时就应该将甲供材金额部分承担的相应税费考虑在税金项目中，这样，才不会减少国家的税收，不至于自己承担额外的税收。
4、包工包料合同的处理问题。
包工包料合同金额1000万元，营业税计税依据与会计收入、税务开票金额三者是一致的，都是1000万元。
但如果甲方在工程施工过程中，仍自行提供建筑材料（非代购材料），且将这部分材料价款直接冲抵1000万元的应付工程款，则税务部门将视为甲方以自己购置的货物抵偿债务，视为销售行为，不视为甲供材的包工不包料合同行为。
其抵偿工程款的货物要按规定缴纳增值税。
如果甲方是为乙方代购材料，则应将购买货物发票单位写明为乙方并将发票转交给乙方，作为乙方的成本费用合法凭证，不视为甲方销售材料。
5、自产货物同时提供建筑业劳务计税依据问题。
货物部分缴纳增值税，建筑业劳务部分缴纳营业税，营业税《细则》第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
国家税务总局2011年第23号公告，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额计税。
未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。
建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。
.公告自2011年5月1日起施行，强调建筑资质，否则全部交营业税。
6、装饰业劳务计税依据问题。
装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
对于甲、乙双方来说，签订建筑业合同时，应该将装饰合同与其他建筑业施工合同分开签订，避免将装饰业劳务签成一般的建筑业施工合同，这样可以减少双方的税收负担，相应节约工程开发（施工）成本。
房地产企业直接向厂家订购塑钢窗如何计税？房地产企业取得门窗厂开具的增值税发票不完全符合规定，应当就货物销售额取得增值税发票，就安装劳务营业额取得建筑业发票。
国家税务总局2010/07/07广东地税关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知粤地税函【2009】640 号纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具《建筑业统一发票》。
工业企业安装设备（1）、应当分别计算增值税和营业税（2）、如果无法取得不含安装的设备公允价值，可以按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒挤出营业税收入（3）、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业税发票（安装地）7，甲供料发票开具的难题—自建论是最终解决方案房地产公司自建缴纳建筑业营业税：依据是：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则：第五条和第二十五条。
参考：苏地税规[2010]7号对单位销售自建房屋，如果房屋是由本单位所属施工队伍建造的，应在征收“销售不动产”营业税的同时征收“建筑业”营业税；如果房屋是由其他单位或个人施工建造的，只征收“销售不动产”营业税，不征收“建筑业”营业税。
对个人销售自建自用住房，如果房屋是由本人(含家庭成员)建造的应在销售时征收“建筑业”营业税。
如果房屋是由其他单位或个人施工建造的，不征收“建筑业”营业税。
房地产公司代扣或承担建筑公司营业税的依据征管法细则：第四十九条发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起３０日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。
发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。
8，施工企业甲供材料的营业税纳税地点、纳税时间暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
施工企业的营业税纳税时间营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
营业税暂行条例实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
第二十五条第二款纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
对于建筑业劳务，纳税发生时间应当是以下三者孰先1、书面合同确定的付款日期2、发票开具时间3、实际收款时间思考：甲方3月付款，乙方4月开票合同约定3月付款，但甲方实际4月付款，乙方也在4月开票发票开具时间2011发票管理办法实施细则第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。
未发生经营业务一律不准开具发票。
思考：及时申报、递延开票第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定虽然不构成公司法中的机构，但如果在连续的12个月内累计超过180天的，则构成税法中的机构，需要就地缴纳营业税。
由于没有领取营业执照，不构成总分汇总纳税的分支机构，不需要按照总分汇总纳税的方法就地预缴企业所得税纳税人可以选择独立纳税：利用国税函【2009】221号甲方供材料总结●政府税源监控行为，营业税改增值税前景（1）甲方供材的发票都可以直接在开发企业所得税、土地增值税前扣除。
换开建筑业发票不合法。
（2）税务机关对甲方供材关注建筑企业是否按照规定足额缴纳了营业税；开发企业是否重复列支成本，将材料发票重复列支。
（3）开发企业为建安企业代扣代缴营业税款的义务问题。
（4）材料和设备的区别（因甲供设备不缴纳营业税：50531-2009）只有电梯是设备。
（5）解决二包三包发票问题一是总分包方同时开票。
二是先要求总包方办理退税手续后，再按规定收取分包方相应的营业税及附加等税费后再为其代开发票。
不符合相关法律规定的经营事项和方式，税务机关可权依据<征管法>第三十五条处理。
●合理的做帐方法建议：甲供料，谈判营业税以建设方缴纳，税款包含在工程款中。
发票：甲供料票加建筑发票。
甲供材料，发票如何开具？1]、销售自产货物并施工—自产货物发票+工程发票（特殊混合销售）2]、商贸公司销售外购并施工——全额货物发票（一般混合销售）3]、建筑公司销售外购并施工——全额工程发票（包工包料）以上：同一纳税主体销售货物同时施工，区分货物来源及企业经营主业（可能一票，或是两票）4]、甲供材料-代购：合同价包含材料——全额工程发票（甲代购，乙方全额纳税，全额开票）5]、甲供设备乙方安装：设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)6]、甲供材料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)7]、甲供材料，乙。