会计学原理第七章

算
（2）数量金额式明细分类帐
分别设收入、发出和结存三大栏，每大栏下又分别设 置数量、单价和金额三小栏。如“原材料”、“库存商品” 等存货类帐户的明细核算
（3）多栏式明细分类帐
在一张帐页内的“借方”、“贷方”按有关明 细科目分设若干专栏，借以提供明细项目的详细资 料。如”制造费用”的明细分类核算
（4） 平行式明细分类帐




原材料 100 100
原记 冲销
制造费用 100 100

100
更正
管理费用 100
⑵ 第二种情况：
在记帐以后，发现记帐凭证应借、应贷科目无 错误，只是记帐凭证和帐簿中的所记金额大于应记 金额。 更正方法：
用红字金额填制记帐凭证，在摘要栏内注明 “冲销第 ×号凭证多记金额”，并据以用红字登记 入帐，用以冲销多记金额。
更正方法： (1) 先用红字金额填制相同的记帐凭证冲销原记录, 在摘要栏中写明“更正第× 号凭证错误”，并用红 字金额登记入帐; (2) 再用蓝字填制一张正确的记帐凭证,并登记入帐。


例3:某企业厂部领用一般消耗性材料100元。填制 记帐凭证时，误作下列会计分录，并已登记入帐。
借：制造费用 100 贷：原材料 100 ⑴发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证， 并登记入账； 借：制造费用 100 贷：原材料 100 ⑵再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。 借：管理费用 100 贷：原材料 100
2.按外表形式可分为：订本帐、活页帐和卡片帐
订本账
现金、银行存款日记帐 总分类帐
优点：可以避免帐页散失和防止帐页随意抽换。
缺点：因帐页固定，不能增减，如果预留帐页不够，
就会影响帐簿记录的连续性，若预留过多，则造成
浪费。此外，使用这种帐簿，在同一时间内，只能
由一人登记，不便于分工记帐。
活页帐 记帐。
银行存款日记账
200× 年
月 日
凭证 摘 要
字 号
对方 收入 支出 余额 科目
＝财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管 帐的发生额和余额
3.帐实核对 各种财产物资明细分类帐的结存数量定期 （一般每年至少核对一次）与实存数量核对相符。
4.账款核对 （1）现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核 对相符。 （2）银行存款日记帐的余额应定期（一般每月） 与开户银行对帐单核对相符。 （3）各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定 期与有关的债务人和债权人核对相符。

例1：记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将 82 000元误记为28 000元。
更改： 82 000 张掖 28 000 例2：记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将
摘要栏中甲材料的“甲”字误写为“申”字。


更改： 甲 申
㈡红字更正法
1.适用于以下两种情况： ⑴第一种情况：
记帐以后，发现记帐凭证中的应借、应贷科目 有错误或科目及金额都错。
50000 30000
借
90000
590000 370000 借 290000 借 290000
练习：某厂200×年7月31日银行存款日记账余额300 000元，现金 日记账余额3 000元。8月上旬发生下列银行存款和现金收付业务： 1.1日，投资者投入现金25 000元，存入银行（银收801号）。 2.1日，以银行存款10 000元归还短期借款（银付801号）。 3.2日，以银行存款20 000元偿付应付账款（银付802号）。 4.2日，以现金1 000元存入银行（现付801号）。 5.3日，用现金暂付职工差旅费800元（现付802号）。 6.3日，从银行提取现金2 000元备用（银付803号）。 7.4日，收到应收账款50 000元，存入银行（银收802号）。 8.5日，以银行存款40 000元支付购买材料款（银付804号）。 9.5日，以银行存款10 000元支付购入材料运费（银付805号）。 10.6日，从银行提取现金18 000元，准备发放工资（银付806号）。 11.6日，用现金18 000元发放职工工资（现付803号）。 12.7日，以银行存款支付本月电费1 800元（银付807号）。 13.8日，销售产品，收到货款51 750元，存入银行（银收803号）。 14.9日，用银行存款支付销售费用410元（银付808号）。 15.10日，用银行存款上交营业税金3 500元（银付809号）。 要求：登记银行存款和现金日记账，并结出10日的累计余额。
凭证逐日逐笔登记
格
式:与现金日记帐相同
外币银行存款日记帐：
3.转账日记账 根据转账凭证登记除现金、银行存款收 支业务以外的经济业务的一种序时账簿。
二、分类账的设置和登记
（一）总分类帐
１ .设置 :按照会计科目的编排顺序分别开设帐户 ,
因总分类帐采用订本式,所以事先应为每个帐户 预留若干帐页。
现金 5 200 2 700 2 500
原记 冲销
其他应收款 5 200 2 700 2 500
㈢补充登记法
⒈ 适用范围：
记帐后，应借、应贷科目无错误,所记金额小于 应记金额。 ⒉更正方法 将少记金额用蓝字凭证补上，在摘要栏内注明 “补充第 ×号凭证少记金额”，并登记入帐。
例5:某企业将5 100元现金存入银行。在填制记帐凭 证时，误将金额填为1 500元，业已登记入帐。
特点：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进 行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。
3．登 记：记帐凭证、原始凭证或汇总原始 凭证
第三节 帐簿的登记规则与错帐更正
一、帐簿的登记规则
1. 帐簿的启用规则:填制帐簿启用表或经管帐簿人员 一览表,也可以合并填制
帐簿启用一览表 企业名称： 帐簿册数共 帐簿页数： 会计主管： 交接记录： 册第 册 帐簿名称： 帐簿编号： 启用日期： 记帐人员： 监交人员：

例4：某企业职工经领导批准借差旅费2 500元。 在填制记帐凭证时，误将金额填为5 200元，业已 登记入帐。
借：其他应收款 贷：现金 5 200 5 200

发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的 记账凭证，并登记入账。 借：其他应收款 2 700

贷：现金
2 700


三、结帐 1.定义：把一定时期内发生的经济业务在 全部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录 结出“本期发生额”和“期末余额”的工
作。
2、结帐的内容
（1）检查本会计期间内所发生的经济业务是否已 全部登记入帐； （2）检查本期内所有转帐业务是否已编制转帐凭 证并登记入帐；
（例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品 成本结转、期间费用和收入结转等等。）
2.格式:三栏式
3.登记:取决于企业所采用的会计核算形式。 （根据 收、付、转凭证 或 汇总记账凭证）
（二）明细分类帐
1.设 置:按照二级科目或明细科目开设
2.格 式
帐本采用活页式、卡片式; 重要的明细分类帐也采 用订本式
帐页采用三栏式、数量金额式、多栏式、平行式。
（1）三栏式明细分类帐
格式与总分类帐基本相同 如“应收帐款”、“短期借款” 等帐户的明细核
明细分类账
优点：可以根据实际需要随时增减帐页，也便于分工
缺点：帐页容易散失和抽换。为了防止散失和抽换， 空白帐页在使用时必须连续编号并装存在帐夹 内，并由有关人员在帐页上盖章；使用完毕要 整理装订成册，妥善保管。 卡片帐 固定资产、低值易耗品明细账 其优点、缺点与活页式帐簿相同
第二节 会计帐簿的设置与登记
第四节 对账与结帐
一、对帐
1.帐实不符的原因
①自然原因
②人为原因
2.对帐的意义 ①保证各种帐簿记录的完整性和正确性，如实反映 和控制经济活动情况 ②为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，并做 到帐证、帐帐和帐实相符
二、对帐的内容 1.帐证核对
2.帐帐核对
① 全部账户的本期借方发生额合计数 ＝本期贷方发生额合计数 全部账户的借方期末余额合计数 ＝贷方期末余额合计数 ②总分类帐中有关帐户的发生额和余额 ＝所属各明细分类帐户的发生额及余额之和 ③现金、银行存款日记帐的发生额和余额 ＝总分类帐中各该帐户的发生额和余额 ④会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额
借：银行存款
贷：现金
1 500
1 500
发现错误后，将少记金额用蓝字填制一张记账凭证， 并登记入账。
借：银行存款 贷：现金 3 600 3 600


现金 1 500 原记 3 600 补充 5 100
银行存款 1 500 3 600 5 100
四、帐簿的更换与保管
（一）帐簿的更换 大部分帐簿每年年初更换一次 少数帐簿年度内变换不多，年初可不更换 （二）帐簿的保管 按年度分类归档，编制目录，妥善保管。
பைடு நூலகம்
帐簿是帐户的载体。
2.意义
(1)是系统登记和积累会计资料的工具;
(2)为编制各种会计报表提供依据; (3)有利于企业经营管理和监督。
二、会计帐簿的分类
1.按用途可分为：总账、明细账、日记账、辅助账
总帐： 也称总分类帐，它是按照总分类帐户 设置和登记 的帐簿； 也称明细分类帐，它是按照明细分类 明细账： 帐户设置和登记的帐簿。 日记账：是按照经济业务发生时间的先后顺序， 序时账 逐日逐笔登记的帐簿 对未在序时帐和分类帐中记载的经济事 辅助账： 项进行补充登记的帐簿 备查簿 分类账
（3）结出现金日记帐、银行存款日记帐以及总分 类帐和各明细帐帐户的本期发生额和余额，并结 转下期（一般年底结帐时才做结转下年的工作）。
●根据结帐时期不同，结帐可分为月结、季
结、和年结三种。
●月结是指每月终了所进行的结帐。
●季结是指在季末所进行的结帐。 ●年结是指年度终了所进行的结帐。