应纳税所得额的计算(经典习题)

第二节应纳税所得额的计算
三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）
14.有关资产的费用
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

15.总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

16.资产损失
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业资产损失，准予与资产损失—起在所得税前按规定扣除。

【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2014年毁损一批库存材料，账面成本10120元（含运费120元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失已向税务机关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多少。

【答案及解析】不得抵扣的进项税额=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2（元）
在所得税前可扣除的损失金额为：10120+1713.2-8000=3833.2（元）。

17.其他项目
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。

【例题·多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的有（）。

A.违约金
B.诉讼费用
C.提取未支付的职工工资
D.实际发生的业务招待费
【答案】AB
18.手续费及佣金支出（P274）
【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：
第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。

手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。

第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。

①对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

③电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

（注意：比例是5%，但是计算限额的基数是年收入总额）
④从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

（注意：无比例限制）第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。

第四，手续费和佣金有支付方式限制。

除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

【例题·单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是（）。

A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元
B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户完成交易，交易合同表明交易金额300万元，甲企
业以18万元转账支票支付丁中介公司佣金
C.丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户完成交易，交易合同表明交易金额500万元，丙企业以20万元现金支付丁中介公司佣金
D.乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易
【答案】D
19.保险公司缴纳的保险保障基金
（1）保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金准予据实税前扣除：
（2）
余额达到公司总资产6%的。

②人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

（3）保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。

（4）保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。

20.根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

21.企业维简费支出企业所得税税前扣除规定（P276）
维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。

由于从会计核算角度看，维简费的提取影响成本费用，能否得到税法认可进行所得税前的扣除，2013年之前，不同行业有不同的规定。

自2013年1月1日起，各行业维简费的基本规则进行了统一。

【基本规定】
（1）实际发生的开支区分收益性支出与资本性支出——企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按《企业所得税法》规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

（2）不认可预提的方式——企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

【解释】2013年之前，煤矿企业维简费支出执行的就是上述政策，但其他行业没有具体规定，导致非煤矿企业无所适从，各地执行口径也有差异。

2013年1月1日起，各行业企业维简费处理规定都依照煤矿企业维简费的税收政策。

因此，上述政策对煤矿企业而言没有变化，前后一致，但一些非煤矿企业就有可能会有前后政策的变化。

对于本规定实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：
22.企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。

同时符合一定条件的棚户区改造支出，须同时满足6项条件。

在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合6项规定条件的书面说明材料。

（新改）
【归纳与回顾】
1.
2.税会差异可结转下年的项目：
①职工教育经费的超支数；
②广告费和业务宣传费的超支数。

四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3）
计算应纳税所得额时不得扣除的项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
【归纳总结】
（5）不符合税法规定的捐赠支出；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。

【例题1·单选题】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

（2014年）
A.向投资者支付的股息
B.合理的劳动保护支出
C.为投资者支付的商业保险费
D.内设营业机构之间支付的租金
【答案】B
【例题2·单选题】以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

（2012年）
A.支付给母公司的管理费
B.按规定缴纳的财产保险费
C.以现金方式支付给某中介公司的佣金
D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金
【答案】B
【例题3·多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。

A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出
B.利润分红支出
C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金
D.违反食品卫生法被政府处以的罚款
【答案】ABD
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