第二篇政府会计(财政总预算会计)
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政府会计(第2版)课件：政府财政会计概述
› 在单位的会计报表中,财政代管资金仍然反映为单位的货币 资产。
七、社会保险基金预算资金
• 社会保险基金预算资金是指纳入社会保险基金预算 管理的各类社会保险基金
• 社会保险基金预算资金的来源主要有三个部分: • 投保人的缴费,包括被保险人个人和单位交纳的社会
保险费; • 政府补贴,政府在社会保险基金收不抵支的情况下,
• 还包括纳入一般公共预算管理的政府间转移 支付资金
• 还包括纳入一般公共预算管理的债务资金 • 预算稳定调节基金和预算周转金也属于一般
公共预算资金的范畴
6
二、政府性基金预算资金
• 政府性基金预算资金是指纳入政府性基金预 算管理的各种政府性基金
• 政府性基金预算资金的主要来源是政府的非 税收入中的政府性基金收费收入
• 国有资本经营预算资金的主要来源是政府的 非税收入中的国有资本经营收入
• 国有资本经营预算资金的用途一是用于国家 出资企业,二是补充一般公共预算资金或社 会保险资金
• 国有资本经营预算资金与一般公共预算资金 之间遵循相对独立、相互衔接的原则
8
四、专用基金
• 专用基金是指在一般公共预算中安排的、用 于某种专门用途的资金（粮食风险基金、重 要商品储备专项基金等）
业性收费交由财政部门设置资金专户管理的 资金 • 目前财政专户管理资金只含教育部门的计划 内教育收费资金
七、社会保险基金预算资金
• 社会保险基金预算资金是指纳入社会保险基金预算 管理的各类社会保险基金
• 社会保险基金预算资金的来源主要有三个部分: • 投保人的缴费,包括被保险人个人和单位交纳的社会
保险费; • 政府补贴,政府在社会保险基金收不抵支的情况下,
• 还包括纳入一般公共预算管理的政府间转移 支付资金
• 还包括纳入一般公共预算管理的债务资金 • 预算稳定调节基金和预算周转金也属于一般
公共预算资金的范畴
6
二、政府性基金预算资金
• 政府性基金预算资金是指纳入政府性基金预 算管理的各种政府性基金
• 政府性基金预算资金的主要来源是政府的非 税收入中的政府性基金收费收入
• 国有资本经营预算资金的主要来源是政府的 非税收入中的国有资本经营收入
• 国有资本经营预算资金的用途一是用于国家 出资企业,二是补充一般公共预算资金或社 会保险资金
• 国有资本经营预算资金与一般公共预算资金 之间遵循相对独立、相互衔接的原则
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四、专用基金
• 专用基金是指在一般公共预算中安排的、用 于某种专门用途的资金（粮食风险基金、重 要商品储备专项基金等）
业性收费交由财政部门设置资金专户管理的 资金 • 目前财政专户管理资金只含教育部门的计划 内教育收费资金
第二章 政府会计复习思考题(学生 参考答案)
第二章政府会计复习思考题
一、名词解释
1. 政府会计，是指反映、核算和监督政府单位与其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系，可以全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩等问题。
2. 预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。
3.政府财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。
4. 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。
5.财务会计实行权责发生制。权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费
用。
6. 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
7. 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
8. 预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以与历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。
第二篇政府会计(财政总预算会计)
严格控制存款开户 根据核定的年度预算和季度分月用款计
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
贷：一般预算支出－财政直接支付
200 000
－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000
二、有价证券
1、有价证券的管理要求
只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金
预算结余）购买国家指定的有价证券。
支付购买有价证券的资金不能列作支出。 有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入
国库单一账户体系
财政零余额账户
（商业银行）
还款 垫付
国库存款账户
（人民银行）
交 税 或 付 费 等 还款
货品或劳 务提供者
垫付
预算单位零余额账户
（商业银行）
提 供 货 品 或 劳 务
纳税人或 缴费人等
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预
（1）账户结构
财政零余额账户存款
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
贷：一般预算支出－财政直接支付
200 000
－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000
二、有价证券
1、有价证券的管理要求
只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金
预算结余）购买国家指定的有价证券。
支付购买有价证券的资金不能列作支出。 有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入
国库单一账户体系
财政零余额账户
（商业银行）
还款 垫付
国库存款账户
（人民银行）
交 税 或 付 费 等 还款
货品或劳 务提供者
垫付
预算单位零余额账户
（商业银行）
提 供 货 品 或 劳 务
纳税人或 缴费人等
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预
（1）账户结构
财政零余额账户存款
《新编政府会计》第二章 财政总预算会计概述
2.2 财政总预算会计科目表
各级总会计应当按照下列规定运用会计科目： （1）各级总会计应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会
计科目进行核算；不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关经济活动的依据。 （2）各级总会计应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，不需使用的总账科目可以
省、自治区、直辖市 财政厅（局）
县、自治县、不设区的市、市 辖区财政局
乡、民族乡、镇财政所
设立中央财政总预算会计
设立省（自治区、直辖市）财政总预算 会计 设立县（市、区）财政总预算会计
设立乡（镇）财政总预算会计
1.2 财政总预算会计的特点
1．财政总预算会计核算的主体是一级政府 财政总预算会计核算的主体是一级政府，如中央政府、省政府、市政府、县政府、乡（镇）等。 财政总预算会计反映的会计信息是以一级政府作为特定的空间范围的。各级政府的财政总预算是相对独 立完整的，相应的财政总预算会计信息也是相对独立完整的。 2．财政总预算会计核算的主要依据是财政总预算的编制形式和收支分类 财政总预算会计核算主要是依据财政总预算的编制形式和收支分类。目前，我国的政府财政总 预算分成一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算四类，各种类的预算 相对独立完整。为如实反映各种类预算的执行情况，财政总预算会计需要分别为相应种类的财政总预算 核算其相对独立完整的收支内容。 财政总预算收支分类反映政府财政总预算收支的内容，具体表现为财政总预算收支科目。财政 总预算收支科目是财政总预算会计设置会计核算科目的直接依据。在政府财政总预算与财政总预算会计 的关系上，政府财政总预算的编制形式和内容总体上决定了财政总预算会计核算的形式和内容。在一定 意义上，财政总预算会计附属于政府财政总预算，财政总预算的编制形式和内容发生变化，财政总预算 会计随之发生相应的变化。
政府会计(第二版)总会计的收入与预算收入核算
3
一、收入与预算收入概述
（一）收入的核算类别
总会计核算的收入包括税收收入、非税收入、投资收益、 转移性收入、其他收入、财政专户管理资金收入和专用基 金收入。
4
一、收入与预算收入概述
（二）预算收入的核算类别
总会计核算的预算收入包括一般公共预算收入、政府性基金预算收 入、国有资金经营预算收入、财政专户管理资金收入、专用基金收 入、转移性预算收入、动用预算稳定调节基金、债务预算收入、债 务转贷预算收入和待处理收入等。
在财务会计上，为核算政府持有股权投资所实现的收益或发生的损失，总会计应设置“投资收 益”总账科目，并可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。期末结转后，本科目应无余 额。
在预算会计上，一般公共预算收入和国有资本经营预算收入的具体科目设置参见第一、二节。
24
一、投资收益与对应的预算收入
（二）账务处理
财务会计：
借：国库存款
200 000 000
贷：股权投资——投资成本 150 000 000
——损益调整
30 000 000
投资收益
20 000 000
预算会计： 借：资金结存——库款资金结存
贷：国有资本经营预算收入
200 000 000 200 000 000
27
500 000 000 500 000 000
150 000 000 150 000 000
一、收入与预算收入概述
（一）收入的核算类别
总会计核算的收入包括税收收入、非税收入、投资收益、 转移性收入、其他收入、财政专户管理资金收入和专用基 金收入。
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一、收入与预算收入概述
（二）预算收入的核算类别
总会计核算的预算收入包括一般公共预算收入、政府性基金预算收 入、国有资金经营预算收入、财政专户管理资金收入、专用基金收 入、转移性预算收入、动用预算稳定调节基金、债务预算收入、债 务转贷预算收入和待处理收入等。
在财务会计上，为核算政府持有股权投资所实现的收益或发生的损失，总会计应设置“投资收 益”总账科目，并可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。期末结转后，本科目应无余 额。
在预算会计上，一般公共预算收入和国有资本经营预算收入的具体科目设置参见第一、二节。
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一、投资收益与对应的预算收入
（二）账务处理
财务会计：
借：国库存款
200 000 000
贷：股权投资——投资成本 150 000 000
——损益调整
30 000 000
投资收益
20 000 000
预算会计： 借：资金结存——库款资金结存
贷：国有资本经营预算收入
200 000 000 200 000 000
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500 000 000 500 000 000
150 000 000 150 000 000
财政总预算会计概述
经营预算是指对国有资本收益作出支出安
排的收支预算。社会保险基金预算是指对
社会保险缴款、一般公共预算安排和其他 方式筹集的资金,专项用于社会保险的收支 预算。
• (四)财政总预算的收支分类
• 政府财政总预算按预算内容来分,有收入预算 和支出预算两种。
• 收入科目按照来源渠道设置,分“类”“款” 项”“目”四级,各级科目在内容上逐级细化、 具体。
• 收入四级科目的设置如“税收收入—增值税— 国内增值税—国有企业增值税”“非税收入-罚没收入一一般罚没收——交通罚没收入”等
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• 二、财政总预算会计及其特点 (1)财政总预算会计的主体是一级政府,如省政府、市政
府、县政府等。 (2)财政总预算会计核算政府财政总预算的执行情况及
其结果。 (3)财政总预算的编制形式和收支分类是财政总预算会
政总预算和地方财政总预算组成。各级政府的财政总预算 相对独立完整,同时,各级政府的财政总预算又在全国组成 一个财政总预算管理体系。例如,市本级财政总预算经过汇 总所属县财政总预算,形成市财政总预算;省本级财政总预 算经过汇总所属市财政总预算,形成省财政总预算。各级政 府的财政总预算经过逐级汇总,最后至国家层面,形成整个 国家的财政总预算。
(3)应当使用该制度统一规定的会计科目编号,不得随 意打乱重编。
计组织会计核算的主要依据。 (4)财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运
排的收支预算。社会保险基金预算是指对
社会保险缴款、一般公共预算安排和其他 方式筹集的资金,专项用于社会保险的收支 预算。
• (四)财政总预算的收支分类
• 政府财政总预算按预算内容来分,有收入预算 和支出预算两种。
• 收入科目按照来源渠道设置,分“类”“款” 项”“目”四级,各级科目在内容上逐级细化、 具体。
• 收入四级科目的设置如“税收收入—增值税— 国内增值税—国有企业增值税”“非税收入-罚没收入一一般罚没收——交通罚没收入”等
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• 二、财政总预算会计及其特点 (1)财政总预算会计的主体是一级政府,如省政府、市政
府、县政府等。 (2)财政总预算会计核算政府财政总预算的执行情况及
其结果。 (3)财政总预算的编制形式和收支分类是财政总预算会
政总预算和地方财政总预算组成。各级政府的财政总预算 相对独立完整,同时,各级政府的财政总预算又在全国组成 一个财政总预算管理体系。例如,市本级财政总预算经过汇 总所属县财政总预算,形成市财政总预算;省本级财政总预 算经过汇总所属市财政总预算,形成省财政总预算。各级政 府的财政总预算经过逐级汇总,最后至国家层面,形成整个 国家的财政总预算。
(3)应当使用该制度统一规定的会计科目编号,不得随 意打乱重编。
计组织会计核算的主要依据。 (4)财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运
政府会计（第二版）
政府会计（第二版）
•目录：
•第一篇政府会计总论/1
•
•第一章政府会计基本理论/2
•
•学习目标/2
•
•第一节政府会计的概念和组成体系/2
•
•第二节政府会计的基本前提和会计信息质量特征/6 •
•第三节政府会计的会计要素及其确认和计量/9
•
•第四节政府会计的会计科目和会计等式/11
•
•第五节政府会计报告/13
•
•第六节政府会计规范体系/14
•
•第七节政府会计特点/22
•
•复习思考/23
•
•第二章政府会计的财政制度环境/24
•
•学习目标/24
•
•第一节政府预算管理制度/24
•第二节国库集中收付制度/34
•
•第三节财政拨款结转结余资金管理/42
•
•第四节政府债务管理制度/43
•
•复习思考/50
•
•第二篇财政总预算会计/51
•
•第三章财政总预算会计概述/52
•
•学习目标/52
•
•第一节财政总预算的特点和任务/52
•
•第二节财政总预算会计的会计要素和会计科目/54 •
•复习思考/58
•
•第四章政府财政收入的核算/59
•
•学习目标/59
•
•第一节一般公共预算本级收入/59
•
•第二节政府性基金预算本级收入/68
•
•第三节国有资本经营预算本级收入/70
•第四节财政专户管理资金收入和专用基金收入/72 •
•第五节转移性收入/74
•
•第六节债务收入和债务转贷收入/79
•
•复习思考/84
•
•操作练习/84
•
•第五章政府财政支出的核算/86
•
•学习目标/86
•
•第一节一般公共预算本级支出/87
•
•第二节政府性基金预算本级支出/91
•
•第三节国有资本经营预算本级支出/93
•
•第四节财政专户管理资金支出和专用基金支出/95 •
第二篇 财政总预算会计
问题思考
• 1．列举政府预算会计体系的构成。 • 2．列举财政总预算会计的五级体系。 • 3．财政总预算会计能否采用权责发生制核 算？列举其适用的各种情况。 • 4．列举20个财政总预算会计科目。
第二篇 财政总预算会计
第二章 财政总预算会计概述 第三章 财政总预算会计的收入与支出 第四章 财政总预算会计的资产、负债 及净资产 第五章 财政总预算会计报表
第二章 财政总预算会计概述
• • • • •
• 【学习目标】 1．了解财政总预算会计的五级体系； 2．掌握财政总预算会计权责发生制的使用 范围； 3．了解影响财政总预算会计科目设置的重 要会计法规； 4．理解财政总预算会计的不同会计主体； 5．掌握权责发生制的适用范围。
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三、财政总预算会计的任务
• • • • • 1.处理总预算会计的日常核算事务 2.调度财政资金 3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5.做好预算会计的事务管理工作
第二节 财政总预算会计的基本假设、核算基础及一般原则
• • • • • 一、会计基本假设 （一）会计主体 财政总预算会计主体是各级政府，而不是各级政府的财政部门。 （二）持续运行 持续运行是假设各级政府的业务活动在可以预见的将来能够持续 不断地运行下去作为组织正常会计确认、计量和报告的基本前提。 （三）会计分期 财政总预算会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和 月份以公历起讫日期为准。 （四）货币计量 财政总预算会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位， 元以下记至角、分。有外币收支的，在登记外币金额的同时应根 据中国人民银行发布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。
第二篇财政总预算会计课件
借Βιβλιοθήκη Baidu一般预算支出（转列支出） 国库存款 （缴回数）
贷：基建拨款 注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支
付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的 财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。
第六节 财政周转金
一、概念及管理原则 1、概念：财政部门设置的以信用方式供有
关单位有偿使用的资金。 2、管理原则 ： （1）控制规模
暂付款
借出数
余额：尚待结 算的暂 付款
结算收回或 转列支出数
3、暂付款的帐务处理
财政机关借出暂付款时： 借：暂付款 贷：国库存款
收回暂付款时： 借：国库存款 贷：暂付款
核销转列支出时： 借：有关支出类科目 贷：暂付款
二、与下级往来的核算
1、核算内容：预算执行过程中发生的本级 财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来 的款项。
第五节 预拨款项
预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算 款项。包括：预拨经费和基建拨款。
一、预拨经费 1、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未
列为支出的经费。 2、管理要求 （1）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预
拨。（3）在规定的列支期间及时列为支出。
预拨经费
预拨数
缴回或 转列支
出数
余额：尚未转 列支出数
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
贷：基建拨款 注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支
付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的 财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。
第六节 财政周转金
一、概念及管理原则 1、概念：财政部门设置的以信用方式供有
关单位有偿使用的资金。 2、管理原则 ： （1）控制规模
暂付款
借出数
余额：尚待结 算的暂 付款
结算收回或 转列支出数
3、暂付款的帐务处理
财政机关借出暂付款时： 借：暂付款 贷：国库存款
收回暂付款时： 借：国库存款 贷：暂付款
核销转列支出时： 借：有关支出类科目 贷：暂付款
二、与下级往来的核算
1、核算内容：预算执行过程中发生的本级 财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来 的款项。
第五节 预拨款项
预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算 款项。包括：预拨经费和基建拨款。
一、预拨经费 1、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未
列为支出的经费。 2、管理要求 （1）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预
拨。（3）在规定的列支期间及时列为支出。
预拨经费
预拨数
缴回或 转列支
出数
余额：尚未转 列支出数
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
第二篇政府会计 第三章财政总预算会计资产
（二）基本任务 1. 处理总预算会计的日常核算事务。 2.调度财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导本行政区域预算会计工 作。 5. 做好预算会计的事务管理工作。
（三）核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生现 金收付业务，也不直接使用资金购买财 产、物资，所以，不需设置“固定资 产”、“库存材料”、“现金”等会计 科目。
7个国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金暂存款与上级往来借入款借入财政周转金预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转基金一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入调入资金财政周转金收入一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出财政单位的资产包括财政性存款有价证券暂付及应收款项预拨款项财政周转金放款借出财政周转金以及待处理财政周转金等
例 某市财政收到国库报来“预算收入日报 表”，当日一般预算收入为250万元。 借：国库存款 2500000 贷：一般预算收入 2500000
例 某市财政收到国库报来的“基 金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。 借：国库存款——基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000
例 某市财政借给甲县财政局15万元。 借：与下级往来——甲县 150000 贷：国库存款 150000
第二章政府预算收支核算
2．非税收入
包括专项收入、行政事业性收费收入、 罚没收入、国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入、其他收入等款。
3．贷款转贷回收本金收入 包括国内贷款回收本金收入、国外贷款 回收本金收入、国内转贷回收本金收入、
国外转贷回收本金收入等款。
4．债务收入
包括国内债务收入、国外债务收 入等款。
我国自2001年开始进行国库单一账户制度 改革，财政国库管理制度改革的基本要求是： 建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳 入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库 或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付 到商品或劳务供应者。
2．国库单一账户体系的内容
国库单一账户体系由财政部门开设的
银行账户、财政部门为预算单位开设的银 行账户以及特设银行账户等组成。
3．征收单位自收汇缴
尚未实行国库单一账户制度改革的，预
算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，
有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入
后，存入各自的开户银行。再通过各自的开
户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政 国库存款账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入
库数额，确认国库存款的增加，并同时确认 相应的预算收入。在该方式下，有关征收单 位在商业银行开设的银行存款账户，成为预 算收入收缴过程中的过渡账户。
第二节 政府预算支出的核算
支出是指一级政府为实现其职能，对财 政资金的再分配。政府预算支出包括一般预 算支出、基金预算支出和国有资本经营预算 支出等。
第二篇 政府财政会计
暂付款
国库存款
借给下属单位临时所需款项
国库存款 其他财政存款
收回款项
收回数
其他财政存款
借出数 转做支出数
有关支出类科目
转做支出
借给下属单位临时所需款项
该科目应及时清理，年末一般没有余额。
例1：市财政局用基金预算存款借给市公共事业局临时用款100 000元 市财政局用基金预算存款借给市公共事业局临时用款100 000元 借：暂付款——公共事业局 100 000 暂付款 公共事业局 国库存款——基金预算存款 贷：国库存款 基金预算存款 100 000 例2：上例款项经批准转作基金预算支出 借：基金预算支出 100 000 暂付款——公共事业局 贷：暂付款 公共事业局 100 000
结算款项
国库存款
借给下级款项
与下级往来
国库存款
收回借款
上解收入
下级单位应上 解款项
借给下级 款项数 下级应 上解数
收回数
补助支出
转做补助支出数 应向下级补助数 本级财政欠下 级财政款项
向下级补助
下级财政应归还 本级财政款项
例1
县财政局
应上解665000元 应上解665000元 665000
市财政局
借：其他财政存款 贷：与上级往来
360 000 360 000
例2
收到上级省财政拨入的专用基金45 000元 收到上级省财政拨入的专用基金45 000元 经办行
国库存款
借给下属单位临时所需款项
国库存款 其他财政存款
收回款项
收回数
其他财政存款
借出数 转做支出数
有关支出类科目
转做支出
借给下属单位临时所需款项
该科目应及时清理，年末一般没有余额。
例1：市财政局用基金预算存款借给市公共事业局临时用款100 000元 市财政局用基金预算存款借给市公共事业局临时用款100 000元 借：暂付款——公共事业局 100 000 暂付款 公共事业局 国库存款——基金预算存款 贷：国库存款 基金预算存款 100 000 例2：上例款项经批准转作基金预算支出 借：基金预算支出 100 000 暂付款——公共事业局 贷：暂付款 公共事业局 100 000
结算款项
国库存款
借给下级款项
与下级往来
国库存款
收回借款
上解收入
下级单位应上 解款项
借给下级 款项数 下级应 上解数
收回数
补助支出
转做补助支出数 应向下级补助数 本级财政欠下 级财政款项
向下级补助
下级财政应归还 本级财政款项
例1
县财政局
应上解665000元 应上解665000元 665000
市财政局
借：其他财政存款 贷：与上级往来
360 000 360 000
例2
收到上级省财政拨入的专用基金45 000元 收到上级省财政拨入的专用基金45 000元 经办行
预算会计第二篇
9
（三）财政零余额账户存款
在国库集中支付制度下财政部 门为办理直接支付业务而设立使 用的银行账户。
贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数
借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数
余额：0
2019/5/26
了解
10
（四）在途款
在规定的决算清理期内，
收到
；
收到
；
需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。
39
3. 已结报支出
核算财政国库资金已结清的支出数额。
了解
支付款项时，借：一般预算支出/基金预算支出 贷：财政零余额账户存款
结算资金时，借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出
年终转账时，借：已结报支出 贷：一般预算支出/基金预算支出
2019/5/26
40
（二）有偿性负债 1. 借入款
指通过各种方式借入的内债和外债。 发行债券或举借债务时，借：
借方 余额
贷方 余额
反映下级财政应归还本级财政的款项 反映本级财政欠下级财政的款项
2019/5/26
17
核算举例
(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。
(2)接上例，甲县根据库存情况归还市财政25万元，另25 万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
(3)年末经结算，乙县应上解市财政800万元，实际已上解 650万元。余款150万元暂作往来处理。
2财政总预算会计
上级财政部门
下级财政部门
财政部门
预算单位
34
1、“与下级往来”
用来核算与下级财政的往来待结算款项。
借方：登记借给下级财政款或在体制结算中应由下级
财政上交的收入数；
贷方：登记收回下级财政偿还的、转作补助支出或应
补助下级财政的数额；
注注意意：（1）用负数列示贷方余额；
（2）及时清理结算 （3）按资金性质和下级财政部门名称设置明细账
24
④某市财政局将基金预算结余1 000 000元调入
平衡一般预算收支不足。
借：国库存款——一般预算存款 1 000 000
贷：调入资金
1 000 000
同时：
借：调出资金
1 000 000
贷：国库存款——基金预算存款 1 000 000
25
⑤某市财政局拨给市民政局行政经费150 000 元。
35
2、“暂付款”
核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时 急需的款项。
借方：登记债权发生数 贷方：登记债权清偿数
注（意1：）及时清算，无余额；
（2）按资金性质、借款单位名称设置明细账
36
例1：
某市财政局同意其下属财政单位申请借款40万 元。
借：与下级往来 贷：国库存款
400 000 400 000
借：一般预算支出 150 000 贷：国库存款 150 000
第2章财政总预算会计概述(根据2015年财政总预算会计制度)2016
7
第二节 财政总预算会计的基本 假设、核算基础及一般原则
8
一、会计基本假设P23-24
（一）会计主体 财政总预算会计的会计主体是：各级政府，不是各级
政府的财政部门 （二）持续运行 总会计的会计核算应当以本级政府财政业务活动持续 正常地进行为前提。 （三）会计分期 总会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计 报表。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会 计期间的起讫日期采用公历日期。 年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上 年决算清理期。
6
三、财政总预算会计的任务
见书23页 根据根据2015年颁布的《财政总预算会计制度》，财政总预算会
计的任务有： （一）进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计 核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况； （二）严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、 调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管 理资金，提高资金使用效益； （三）规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额 账户和预算单位银行账户等的管理； （四）实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，进 行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实 行会计监督； （五）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银 行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系； （六）组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作； （七）组织和指导下级政府总会计工作。
第二节 财政总预算会计的基本 假设、核算基础及一般原则
8
一、会计基本假设P23-24
（一）会计主体 财政总预算会计的会计主体是：各级政府，不是各级
政府的财政部门 （二）持续运行 总会计的会计核算应当以本级政府财政业务活动持续 正常地进行为前提。 （三）会计分期 总会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计 报表。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会 计期间的起讫日期采用公历日期。 年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上 年决算清理期。
6
三、财政总预算会计的任务
见书23页 根据根据2015年颁布的《财政总预算会计制度》，财政总预算会
计的任务有： （一）进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计 核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况； （二）严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、 调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管 理资金，提高资金使用效益； （三）规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额 账户和预算单位银行账户等的管理； （四）实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，进 行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实 行会计监督； （五）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银 行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系； （六）组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作； （七）组织和指导下级政府总会计工作。
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第二章 财政总预算会计概述
财政总预算会计概念 财政总预算会计科目 财政总预算会计凭证
一、财政总预算会计概念
（一）财政总预算会计的含义
1、财政总预算会计的概念
各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之
相关的各项财政资金活动的专业会计。
2、财政总预算会计的分级
中央级财政总预算会计
省（自治区、直辖市）级财政总预算会计
有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基 金预算收入入帐。
购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。
2、有价证券的核算
账户结构
有价证券 增加数 余：实际库存数 减少数
设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明
细科目，再按有价证券的种类设置明细帐
购入有价证券
按实际取得时支付的价款记账
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度
例1：某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支 付一般预算资金200 000元。财政国库支付执行机构编 制的会计分录为： 借：一般预算支出－财政直接支付 200 000 贷：财政零余额账户存款 200 000
例2：某市财政国库支付执行机构汇总编制了《预算支 出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资 金为200 000元。该《预算支出结算清单》已与中国人 民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会 计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计 分录为： 借：财政零余额账户存款 200 000 贷：已结报支出－财政直接支付 200 000
借：一般/基金预算支出－财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
– 财政零余额账户与国库单一账户结算
借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出－财政直接支付
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－财政直接支付
（2）财政授权支付方式下核算
– 收到单位零余额账户支出日报表
借：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度 贷：已结报支出－财政授权支付
1、在途款的含义
在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度
未达的款项。
2、在途款的内容
在规定的库款报解整理期和决算清理期内
年度终了，支库应设置10天的库款报解整理期
收到应属于上年度收入的款项 收回在上年度列支的款项 其他需要过渡处理的资金数
市（地、州）级财政总预算会计 县（市）级财政总预算会计 乡（镇）级财政总预算会计
（二）财政总预算会计的特点
受预算管理制度的制约
核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计
以收付实现制为会计核算基础 以拨款数列报支出 不进行成本核算，不计算损益 不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产
原始凭证
– 种类
• 国库报来的各种收入日报表及其附表 • 各种拨款凭证 • 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和 基本建设支出月报表
– 特点
• 不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据 • 不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票
第三章 财政总预算会计的资产
一、财政性存款
（一）财政性存款的含义
财政部门代表政府所掌管的财政资金。
入账。
（3）国库集中收付方式下的核算
财政直接支付方式
– 根据财政国库支付执行机构报来的“预算支 出结算清单”，并与同级国库核对后列报预 算支出。
财政授权支付方式
– 根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授 权支付数，并与同级国库及财政国库支付执 行机构核对后列报预算支出。
2、财政国库支付执行机构的核算
– 代理银行在收到财政部门下达的“财政授权 支付额度通知单”时，wenku.baidu.com预算单位发出“财 政授权支付额度到账通知书”；
– 预算单位支用额度时，填制“财政授权支付 凭证”送代理银行，代理银行通过预算单位 零余额账户办理资金支付。
财政授权支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
开支付指令
国库单一账户体系
财政零余额账户
（商业银行）
还款 垫付
国库存款账户
（人民银行）
交 税 或 付 费 等 还款
货品或劳 务提供者
垫付
预算单位零余额账户
（商业银行）
提 供 货 品 或 劳 务
纳税人或 缴费人等
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预
2、与下级往来
与下级往来的含义：上下级财政间的往 来待结算款项
上级财政借给下级财政周转的款项 年终结算形成暂时性借垫款项 实际补助款与应补助款之间的差异 实际上解款与应上解款之间的差异
与下级往来的核算
账户结构
与下级往来 借出款 年终应上解款 余：下级欠款 收回或转作支出 年终应补助款 余：欠下级款
例5：财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零 余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款 凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算 清单》核对无误后，编制的会计分录为：
借：一般预算支出
基金预算支出
6 000
4 000 6 000 4 000
贷：国库存款－一般预算存款 －基金预算存款
贷：一般预算支出－财政直接支付
200 000
－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000
二、有价证券
1、有价证券的管理要求
只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金
预算结余）购买国家指定的有价证券。
支付购买有价证券的资金不能列作支出。 有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入
减少数
存款”和“专用基金存款”等明细科目
（2）传统经费拨款方式下的核算
财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报
来的预算收入日报表入账。
财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经
办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。
财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款
时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）
例6：年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关 方面核对一致，其中，一般预算支出中的财政直接支 付200 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度 6 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度4 000 元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为： 借：已结报支出－财政直接支付 －财政授权支付 200 000 10 000
按下级财政部门名称设置明细科目。 年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示
借给下级财政款项
收回借款或转作补助支出
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应补助下级财政款项
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应由下级财政上交款项
借：与下级往来
贷：上解收入
（四）在途款
算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和
支出，在财政总预算会计中使用。
财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与
国库单一账户清算，在国库会计中使用。
预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清 算，在行政单位和事业单位会计中使用。
3、收入收缴程序
（1）直接缴库程序
– 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理 人提出纳税申报，经征收机关审核无误后， 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一 账户。
例3：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来 的上述《预算支出结算清单》，在与中国人民银行国 库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为： 借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款－一般预算存款 200 000
例4：财政国库支付执行机构收到代理银行报来的《财 政支出日报表》，列示以一般预算安排的授权支出 6000元，以基金预算安排的授权支出4 000元，经与中 国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执 行机构会计编制的会计分录为： 借：一般预算支出－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000 贷：已结报支出－财政授权支付 10 000
等实物资产的核算业务
在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位
二、财政总预算会计科目
会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收
入和支出五类 财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和 执行结果，不设“固定资产”、“库存材料” 和“现金”等实物资产科目 明细科目按《政府收支分类科目》设置
三、财政总预算会计凭证
严格控制存款开户 根据核定的年度预算和季度分月用款计
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构
暂付款 借出款项 余：尚待结算 结算收回 核销转作支出
按借款单位名称设置明细帐 应及时清理结算，年终应无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
（1）账户结构
财政零余额账户存款
国库单一
账户划入 冲销数
当天发生
直接支付 资金数
– 用于财政直接支付方式下
– 当日资金结算后，余额为零
已结报支出 年终转账 国库单一
账户结算
余：累计结算数
余额等于一般预算支出和基金预算支出 之和 年终转账后余额为零
（2）财政直接支付方式下核算
– 财政零余额账户支付资金
财政直接支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
申请支付
开支付指令
代理银行 （财政零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（3）财政授权支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，申请授权支付的月度用款限额； – 财政部门审批后，以“财政授权支付额度通 知书”的形式通知代理银行；
（2）集中汇缴程序
– 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入， 由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单 一账户。
4、支出拨付程序
（1）支付方式
– 财政直接支付：由财政部门向中国人民银行 和代理银行签发支付指令，代理银行根据支 付指令通过国库单一账户体系将资金直接支 付到收款人或用款单位账户。
– 财政授权支付：预算单位按照财政部门的授 权，自行向代理银行签发支付指令，代理银 行根据支付指令，在财政部门批准的预算单 位的用款额度内，通过国库单一账户体系将 资金支付到收款人账户。
（二）财政性存款的组成
国库存款
各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资
金和国有资本经营预算资金的存款。
其他财政存款
财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的
预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专 用基金存款以及特设账户存款等。
（三）财政性存款的管理原则
集中资金，统一调度
– 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金 管理方式
财政实拨资金
人民银行 （国库存款账户 ）
通知拨款
拨款
财政部门
请拨预算经费 通知支付
预算单位银行存款账户
支付
购货
预算单位 （行政事业单位）
收款人 （货品或劳务提供者）
2、国库单一账户体系 （1）国库单一账户体系的构成
– 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开 设的国库单一账户； – 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行 开设的零余额账户； – 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行 为预算单位开设的零余额账户； – 预算外资金专户：财政部门在商业银行开设 的预算外资金财政专户；
通知
代理银行 （预算单位零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（五）财政性存款的核算
1、财政总预算会计的核算
（1）账户结构
国库存款
增加数 余：结存数
设置“一般预算存款”、“基金预算存款”
减少数
和“国有资本经营预算存款”等明细账
其他财政存款
增加数 余：结存数
设置“预算资金存款”、“财政周转金
（2）财政直接支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，提出支付申请； – 财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证” 送代理银行；
– 代理银行根据“财政直接支付凭证”将资金 直接支付给收款人或用款单位，并于当日于 国库单一账户进行资金清算；
– 代理银行开具“财政直接支付入账通知书” 发预算单位，预算单位据以入账。
财政总预算会计概念 财政总预算会计科目 财政总预算会计凭证
一、财政总预算会计概念
（一）财政总预算会计的含义
1、财政总预算会计的概念
各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之
相关的各项财政资金活动的专业会计。
2、财政总预算会计的分级
中央级财政总预算会计
省（自治区、直辖市）级财政总预算会计
有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基 金预算收入入帐。
购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。
2、有价证券的核算
账户结构
有价证券 增加数 余：实际库存数 减少数
设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明
细科目，再按有价证券的种类设置明细帐
购入有价证券
按实际取得时支付的价款记账
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度
例1：某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支 付一般预算资金200 000元。财政国库支付执行机构编 制的会计分录为： 借：一般预算支出－财政直接支付 200 000 贷：财政零余额账户存款 200 000
例2：某市财政国库支付执行机构汇总编制了《预算支 出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资 金为200 000元。该《预算支出结算清单》已与中国人 民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会 计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计 分录为： 借：财政零余额账户存款 200 000 贷：已结报支出－财政直接支付 200 000
借：一般/基金预算支出－财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
– 财政零余额账户与国库单一账户结算
借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出－财政直接支付
– 年终转账
借：已结报支出 贷：一般/基金预算支出－财政直接支付
（2）财政授权支付方式下核算
– 收到单位零余额账户支出日报表
借：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度 贷：已结报支出－财政授权支付
1、在途款的含义
在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度
未达的款项。
2、在途款的内容
在规定的库款报解整理期和决算清理期内
年度终了，支库应设置10天的库款报解整理期
收到应属于上年度收入的款项 收回在上年度列支的款项 其他需要过渡处理的资金数
市（地、州）级财政总预算会计 县（市）级财政总预算会计 乡（镇）级财政总预算会计
（二）财政总预算会计的特点
受预算管理制度的制约
核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计
以收付实现制为会计核算基础 以拨款数列报支出 不进行成本核算，不计算损益 不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产
原始凭证
– 种类
• 国库报来的各种收入日报表及其附表 • 各种拨款凭证 • 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和 基本建设支出月报表
– 特点
• 不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据 • 不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票
第三章 财政总预算会计的资产
一、财政性存款
（一）财政性存款的含义
财政部门代表政府所掌管的财政资金。
入账。
（3）国库集中收付方式下的核算
财政直接支付方式
– 根据财政国库支付执行机构报来的“预算支 出结算清单”，并与同级国库核对后列报预 算支出。
财政授权支付方式
– 根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授 权支付数，并与同级国库及财政国库支付执 行机构核对后列报预算支出。
2、财政国库支付执行机构的核算
– 代理银行在收到财政部门下达的“财政授权 支付额度通知单”时，wenku.baidu.com预算单位发出“财 政授权支付额度到账通知书”；
– 预算单位支用额度时，填制“财政授权支付 凭证”送代理银行，代理银行通过预算单位 零余额账户办理资金支付。
财政授权支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
开支付指令
国库单一账户体系
财政零余额账户
（商业银行）
还款 垫付
国库存款账户
（人民银行）
交 税 或 付 费 等 还款
货品或劳 务提供者
垫付
预算单位零余额账户
（商业银行）
提 供 货 品 或 劳 务
纳税人或 缴费人等
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预
2、与下级往来
与下级往来的含义：上下级财政间的往 来待结算款项
上级财政借给下级财政周转的款项 年终结算形成暂时性借垫款项 实际补助款与应补助款之间的差异 实际上解款与应上解款之间的差异
与下级往来的核算
账户结构
与下级往来 借出款 年终应上解款 余：下级欠款 收回或转作支出 年终应补助款 余：欠下级款
例5：财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零 余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款 凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算 清单》核对无误后，编制的会计分录为：
借：一般预算支出
基金预算支出
6 000
4 000 6 000 4 000
贷：国库存款－一般预算存款 －基金预算存款
贷：一般预算支出－财政直接支付
200 000
－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000
二、有价证券
1、有价证券的管理要求
只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金
预算结余）购买国家指定的有价证券。
支付购买有价证券的资金不能列作支出。 有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入
减少数
存款”和“专用基金存款”等明细科目
（2）传统经费拨款方式下的核算
财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报
来的预算收入日报表入账。
财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经
办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。
财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款
时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）
例6：年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关 方面核对一致，其中，一般预算支出中的财政直接支 付200 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度 6 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度4 000 元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为： 借：已结报支出－财政直接支付 －财政授权支付 200 000 10 000
按下级财政部门名称设置明细科目。 年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示
借给下级财政款项
收回借款或转作补助支出
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应补助下级财政款项
借：补助支出 贷：与下级往来
年终财政体制结算中应由下级财政上交款项
借：与下级往来
贷：上解收入
（四）在途款
算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和
支出，在财政总预算会计中使用。
财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与
国库单一账户清算，在国库会计中使用。
预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清 算，在行政单位和事业单位会计中使用。
3、收入收缴程序
（1）直接缴库程序
– 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理 人提出纳税申报，经征收机关审核无误后， 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一 账户。
例3：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来 的上述《预算支出结算清单》，在与中国人民银行国 库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为： 借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款－一般预算存款 200 000
例4：财政国库支付执行机构收到代理银行报来的《财 政支出日报表》，列示以一般预算安排的授权支出 6000元，以基金预算安排的授权支出4 000元，经与中 国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执 行机构会计编制的会计分录为： 借：一般预算支出－单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出－单位零余额账户额度 4 000 贷：已结报支出－财政授权支付 10 000
等实物资产的核算业务
在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位
二、财政总预算会计科目
会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收
入和支出五类 财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和 执行结果，不设“固定资产”、“库存材料” 和“现金”等实物资产科目 明细科目按《政府收支分类科目》设置
三、财政总预算会计凭证
严格控制存款开户 根据核定的年度预算和季度分月用款计
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构
暂付款 借出款项 余：尚待结算 结算收回 核销转作支出
按借款单位名称设置明细帐 应及时清理结算，年终应无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
（1）账户结构
财政零余额账户存款
国库单一
账户划入 冲销数
当天发生
直接支付 资金数
– 用于财政直接支付方式下
– 当日资金结算后，余额为零
已结报支出 年终转账 国库单一
账户结算
余：累计结算数
余额等于一般预算支出和基金预算支出 之和 年终转账后余额为零
（2）财政直接支付方式下核算
– 财政零余额账户支付资金
财政直接支付
人民银行 （国库存款账户 ）
通知 还款 申请清算
财政部门
申请支付
开支付指令
代理银行 （财政零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（3）财政授权支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，申请授权支付的月度用款限额； – 财政部门审批后，以“财政授权支付额度通 知书”的形式通知代理银行；
（2）集中汇缴程序
– 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入， 由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单 一账户。
4、支出拨付程序
（1）支付方式
– 财政直接支付：由财政部门向中国人民银行 和代理银行签发支付指令，代理银行根据支 付指令通过国库单一账户体系将资金直接支 付到收款人或用款单位账户。
– 财政授权支付：预算单位按照财政部门的授 权，自行向代理银行签发支付指令，代理银 行根据支付指令，在财政部门批准的预算单 位的用款额度内，通过国库单一账户体系将 资金支付到收款人账户。
（二）财政性存款的组成
国库存款
各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资
金和国有资本经营预算资金的存款。
其他财政存款
财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的
预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专 用基金存款以及特设账户存款等。
（三）财政性存款的管理原则
集中资金，统一调度
– 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金 管理方式
财政实拨资金
人民银行 （国库存款账户 ）
通知拨款
拨款
财政部门
请拨预算经费 通知支付
预算单位银行存款账户
支付
购货
预算单位 （行政事业单位）
收款人 （货品或劳务提供者）
2、国库单一账户体系 （1）国库单一账户体系的构成
– 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开 设的国库单一账户； – 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行 开设的零余额账户； – 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行 为预算单位开设的零余额账户； – 预算外资金专户：财政部门在商业银行开设 的预算外资金财政专户；
通知
代理银行 （预算单位零余额账户）
支付
预算单位 （行政事业单位）
购货
收款人 （货品或劳务提供者）
（五）财政性存款的核算
1、财政总预算会计的核算
（1）账户结构
国库存款
增加数 余：结存数
设置“一般预算存款”、“基金预算存款”
减少数
和“国有资本经营预算存款”等明细账
其他财政存款
增加数 余：结存数
设置“预算资金存款”、“财政周转金
（2）财政直接支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，提出支付申请； – 财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证” 送代理银行；
– 代理银行根据“财政直接支付凭证”将资金 直接支付给收款人或用款单位，并于当日于 国库单一账户进行资金清算；
– 代理银行开具“财政直接支付入账通知书” 发预算单位，预算单位据以入账。