存货监盘程序ppt

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4.目标
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存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完
整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监
盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审
计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实 存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货， 并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存 货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上
补充二、与存货有关的内部控制
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与存货有关的内部控制涉及被审计
单位供、产、销各个环节，包括采购、验
收、仓储、领用、加工、装运出库等方面
。
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1，与采购相关的内部控制的总体目
标是所有交易都已获得适当的授权和批准
。
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2，与验收相关的内部控制的总体目
标是所有收到的商品都已得到记录。
• 3，与仓储相关的内部控制的总体目标是确 保与存货实物的接触必须得到管理层的指 示和批准。
第三节 存货的监盘
• 一、存货监盘概述 • 二、存货监盘的作用 • 三、存货监盘的计划 • 四、存货监盘程序（如何进行存货监盘） • 五、特殊情况的处理
一、存货监盘概述
• 1，存货的定义 2，存货监盘的定义 3，管理层和注册会计师的责任 4，存货监盘的目标
• 1，存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品，处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。
述项审计目标。
• 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有 权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
二、存货监盘的作用
• 如果存货对财务报表是重要的，注册会计 师应当实施下列审计程序，对存货的存在 和状况获取充分、适当的审计证据：
• （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可 行）；
• （2）对期末存货记录实施审计程序，以确 定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
• 4，与领用相关的内部控制的总体目标是所 有存货的领用均应得到批准和记录。
• 5，与加工相关的内部控制的总体目标是对 所有的生产过程作出恰当的记录。
• 6，与装运出库相关的内部控制的总体目标 是所有的装运都得到了记录。
补充三：存货盘点制度
• 制定存货盘点制度的目的：为加强存货资 产管理，保障存货资产的安全性、完整性 、准确性，及时、真实地反映存货资产的 结存及利用状况，使存货资产的盘点更加 规范化、制度化，为下阶段的销售、生产 计划及财务成本核算提供依据，根据实际 情况，特制存货盘点制度。
• 2.存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行 适当检查，可见，存货监盘有两层含义：
• 3.管理层和注册会计师的责任
• 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货 数量和状况的充分、适当的审计证据是注 册会计师的责任，但这并不能取代被审计 单位管理层定期盘点存货，合理确定存货 的数量和状况的责任。
• 7，是否需要专家协助。
• 注册会计师可能不具备其他专业领域的 专长和技能。在确定资产数量或资产实物 状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存 货的审计证据时，注册会计师可以考虑利 用专家的工作。
（三）存货监盘计划的主要内 容
• 1，与存货相关的重大错报风险。
• 存货通常具有较高水平的重大错报风险， 影响重大错报风险的因素包括：存货的数 量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过 时的速度或易损害的程度、遭受失窃的难 易程度。
• 例如经过漫长制造过程的存货、与时装有 关的服装行业、鲜活易腐烂的存货、高科 技含量的存货、单位价值较高易被盗窃的 存货等。
• 5，被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
• 存货盘存制度不同，注册会计师需要做 出的存货监盘安排也不同。如果被审计单 位通过实地盘存制确定存货数量，则注册 会计师必须参加此种盘点。如果被审计单 位采用永续盘存制，注册会计师应在年度 中一次或多次参加盘点。
• 6，存货的存放地点。
• 注册会计师通常应当重点考虑被审计 单位的重要存货存放地点，特别是金额较 大或可能存在重大错报风险（如存货性质 特殊，比如艺术品、稀有玉石、电子器件 等）的存货地点。将这些存货地点列入监 盘地点。对于其他无法在存货盘点现场实 施存货监盘的存货存放地点，注册会计师 应当实施替代审计程序。
三、存货监盘的计划
• (一）制定存货监盘计划的基本要求 （二）制定存货监盘计划应考虑的事项 （三）存货监盘计划的主要内容
(一）制定存货监盘计划的基本要 求
• 注册会计师应当根据被审计单位存货的特 点、盘存制度和存货内部控制的有效性等 情况，在评价被审计单位管理层制定的存 货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划 ，对存货监盘做出合理安排。
• 存货盘点制度包括内容：盘点的时间安排 ；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员 的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务 布置；存货的整理和排列、对毁损、陈旧 、过时、残次及所有权不属于被审计单位 的存货的区分；存货的计量工具和计量方 法；存在在外单位的存货的区分等等。
（二）制定存货监盘计划应考虑 的事项
补充一：存货盘存制度
• 1，永续盘存制：也称账面盘存制，就是通 过设置存货明细账，对日常发生的存货增 加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中 进行连续登记，并随时在账面上结算各项 存货的结存数并定期与实际盘存数对比， 确定存货盘盈盘亏的一种制度。
• 2，实地盘存制：又称定期盘存制，是指会 计期末通过对财产物资进行实地盘点确定 期末结存数量的方法。就是以期末具体盘 点实物的结果为依据来确定财产物资的结 存数量的方法。该方法是在期末通过盘点 实物、来确定财产物资结存数量，并据以 倒算出发出数量。
• 2，与存货相关的内部控制的性质。
• 3，与存货盘点是否制定了恰当的程序，并 下达了正确的指令。
• 注册会计师一般需要复核或与管理层讨 论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨 论其存货盘点程序时，注册会计师需要考 虑被审计单位的存货盘点制度。
• 4，存货盘点的时间安排。
• 如果存货盘点在财务报表日以外的其他 日期进行，注册会计师除实施存货监盘相 关审计程序外，还应当实施其他审计程序 ，以获取审计证据，确定存货盘点日与财 务报表日之间的存货变动是否已得到恰当 的记录。