白酒评估案例

*** 酒业有限公司纳税评估案例

一、纳税人基本情况

*** 酒业有限公司是一家以生产酱香型白酒为主的企业，法定代表人：*** ，注册资本2.028 亿元，经营地址：贵州省仁怀市茅台镇，纳税人识别号：52038272218365-4，主要从事白酒生产、销售、出口贸易活动，现有职工580 人，属于增值税一般纳税人。该公司于2001年3 月设立，现有制酒车间七个，制曲车间一栋，酒库五栋、办公楼1 栋、包装车间及成品包材库一栋，以及配电房、污水处理设备、水池等相应配套的基础硬件设施，形成年产大曲酱香基酒2000 吨生产能力的大中型白酒生产企业，年销售额近8,100.00 万元，投资规模与年销售收入在同行业中处于中偏上水平。

二、确定评估对象

2010年12月，仁怀市地方税务局税收管理员在日常管理中发现应该公司年度亏损和弥补亏损认定未按照税法规定及时向主管税务机关备案。根据酱香型白酒的生产工艺特点和生产周期长、固定资产投入大、生产原酒存货周转率底、在建设期间生产费用高、销售收入少等现象以及该公司的亏损盈利情况，评估人员进行综合分析，同时发现该公司的所得税负担率，增值税、消费税负担率、其他地方各税费负担率以及生产经营情况的异常，确定将该公司纳入纳税评估对象。评估期间为2008 年1 月1 日至2010 年12 月31 日，疑点分析以2010 年财务数据为基准，由于该公司涉及弥补亏损，对亏损部分数据追述到2003 年度。

三、评估数据说明及疑点分析

（一）财务状况总体说明

根据*** 酒业有限公司近3年财务报表数据显示，截至2007年12月止，*** 酒业有限公司未分配利润为-37,288.90 万元。2008 年、2009年、2010年期间销售收入与以前年度相比有明显增长，2008年销售收入4,311.00万元、2009年销售收入5,478.00万元、2010年销售收入8,100.00万元，年均增长率为37.5%。根据***酒业有限公司资产负债表数据显示，该公司2010年度期末库存存货总额20,265.00万元（2007年＞2008年＞2009年存货年均增加4000多万元），固定资产余额达25,433.00 万元（在建工程未转入固定资产

1000多万元），说明该公司年产2000吨生产车间工程建设项目基本结束，企业较2007年期末库存8,625.00万元，增长135%占2010 年期末资产总额的38%存货周转率为40%（二）理论税负测算

评估人员根据***酒业有限公司基酒耗用的红粮、小麦、谷壳等不同原材料测算，每公斤

产成品（粮食白酒）耗用进项税额为 2.55元。该公司成品酒每公斤平均销售

单价为65.80元，其进项税负率为22.78% （2.55/11.19 = 22.78%），测算出综合理论税

负水平为13.13%,较全国白酒生产行业平均税负水平7.64%高5.49个百分点。

（三）疑点问题分析

该公司2003年至2007年末累计亏损3,728.90 万元（其中2003年亏损714.92 万元、

2004年亏损379.42万元、2005年亏损413.73万元、2006年亏损561.81万元、2007年

亏损1,659.02万元），2008年盈利899.22万元，2009年盈利559.65万元，2010年盈利

3,000.325万元。

根据理论税负的测算结果表明，该公司可能存在少缴所得税和部分地方税费的

问题，结合酱香型白酒生产工艺特点，与财务报表表明的各项经营指标进行比对得知，如何在

众多的评估分析方法中选择正确的评估方法是破解该行业税收管理的关键所在。以单位产品的

直接原材料耗用情况计算产量，从而推断产品销售量是工业企业评估中常用的方法。评估人员

运用能耗测算法对该酱香型白酒生产企业的纳税情况进行分析后发现下列疑点：

疑点1: 2010年1月至12月白酒生产最主要的2种原料高粱、小麦耗单位用量

比2009年成本减少0.11元/公斤，需对此疑点进行约谈举证。

疑点2:根据测算1公斤红粮、1公斤曲药产出0.5公斤酱香型酒，2010年度该公司出酒

率高达28%需对此疑点进行约谈举证

疑点3: ***酒业有限公司2010年财务报表累计实现会计利润3,000.325万元，未见该

公司企业所得税申报缴纳凭证，需对此疑点进行约谈举证。

疑点4：2010年固定资产期末数为25,433.96万元，期初数为16,529.30万元, 年度内

新增加固定资产8,904.66万元，需要核实该公司是否开具发票结转固定资产，是否按照规定

缴足房产税，需对此疑点进行约谈举证。

疑点5:长期股权投资2010年期初数1,389.09万元，期末数1,598.41万元，年度内新

增加长期股权投资209.32万元，需要核实该公司是否为**酒销售公司、*** 关联公司添置固定

资产类似的资产，需对此疑点进行约谈举证。

疑点6：2010年期末累计折旧期初数3,001.89万元，期末数2,073.67万元，需要核实该公司累计折旧是否符合固定资产折旧标准，需对此疑点进行约谈举证。

疑点7：2010年在建工程期末减少5,700.00万元，核实在建工程结转时间和结转过程的明细，需要核实长期借款利息支出是否按照实际比例计入在建工程，需对此疑点进行约谈举证。

疑点8：2010年无形资产期初数987.40万元，期末1,444.25万元，年度内新增加无形资产接近450万元，核实是否有购入商标或者土地，核实该公司记帐和摊销情况，需对此疑点进行约谈举证。

疑点9:核实该公司的实收资本202,800.00万元、资本公积增加、长期借款合同、是否按规定缴足印花税，需对此疑点进行约谈举证。

疑点10：2010年应收帐款期初数532.62万元，期末数1,148.10万元，将该公司2010年度总收入和应收帐款进行比对，核实该公司是否有分期收款发出商品、销售折扣情况，需对此疑点进行约谈举证。

疑点11：2010年度未分配利润期初数-1061.05万元，期末1939.27万元，结合

酱香型白酒生产工艺的特点，查找亏损的原因以及利息支出、财务费用支出是否真实准确需对此疑点进行约谈举证。

疑点12：核实该公司营业外支出13.70万元是否包含罚款、滞纳金，“三费”支出、对外捐赠等是否符合规定，需对此疑点进行约谈举证。

四、约谈举证

针对上述疑点问题，评估人员约谈该公司财务人员，财务人员解释举证如下：

针对疑点1：红粮、小麦是酿酒时的主要配料，其中小麦是制作酒曲的主要原材料，红粮、小麦的耗用量和气候、环境、工艺操作直接影响出酒率，2010年与2009年相比，每生产0.5公斤原酒降低耗用原粮0.11元/公斤，主要原因是该公司加强了收购原材料的质量；实行ISO900质量认证管理，严格规范工艺操作流程；气候环境比2009年好，出现极端气候较少，有利于酒醅的发酵。