借款费用精品PPT课件
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暂停资 发生非正常中断、且中断时间连续 本化 超过3个月。
停止资 达到预定可使用或者可销售状态时。 本化
• 【例题3】下列关于借款费用资本化的暂停 或停止的表述中，正确的有（ ）
• A．购建固定资产过程中发生非正常中断， 并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂 停借款费用资本化
• B．购建固定资产过程中发生正常中断，并 且中断时间连续超过3个月，应当停止借款 费用资本化
• C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化
• D．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产已达到预定可使用状态，虽 该部分固定资产可供独立使用，但仍 需待整体完工后停止借款费用资本化
• E．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产虽已达到预定可使用状态， 但必须待整体完工后方可使用，则需 待整体完工后停止借款资用资本化
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• （1）所购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继 续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销 售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经 完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费 用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定 可使用或者可销售状态。
• （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工， 但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的 资本化。
开始资 借款费用同时满足下列条件的，才 本化 能开始资本化：
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经开始。
•来自百度文库二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包 括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。专门借 款应当有明确的专门用途，即为购建或者 生产某项符合资本化条件的资产而专门借 入的款项，通常应当有标明专门用途的借 款合同。
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
• 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一 个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
• 二、借款费用暂停资本化的时间
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，直至购建或者生产活动重新开 始。但是，如果中断是使所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态必要的程序，所发生的借 款费用应当继续资本化。
• 【答案】CE
• 借款费用的计量
• 一、借款利息资本化金额的确定
• 在借款费用资本化期间内，每一会计 期间的利息（包括折价或溢价的摊销） 资本化金额，应当按照下列方法确定：
• （一）为购建或者生产符合资本化 条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额 确定。
• C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过相当长时间自行制造的生产设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 注意：专门借款与资产支出不挂钩。
• 【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期 限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续 费。该项专门借款在银行的存款利率为年 利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方 式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了
1000万元工程款，厂房实体建造工作于当 日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化 的利息金额为( )万元。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
• 一般借款，是指除专门借款之外的借款， 一般借款在借入时，其用途通常没有特指 必须用于符合资本化条件的资产的购建或 者生产。
• 三、符合资本化条件的资产
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资 产成本。其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财务费用，计入当期损 益。
停止资 达到预定可使用或者可销售状态时。 本化
• 【例题3】下列关于借款费用资本化的暂停 或停止的表述中，正确的有（ ）
• A．购建固定资产过程中发生非正常中断， 并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂 停借款费用资本化
• B．购建固定资产过程中发生正常中断，并 且中断时间连续超过3个月，应当停止借款 费用资本化
• C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化
• D．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产已达到预定可使用状态，虽 该部分固定资产可供独立使用，但仍 需待整体完工后停止借款费用资本化
• E．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产虽已达到预定可使用状态， 但必须待整体完工后方可使用，则需 待整体完工后停止借款资用资本化
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• （1）所购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继 续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销 售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经 完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费 用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定 可使用或者可销售状态。
• （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工， 但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的 资本化。
开始资 借款费用同时满足下列条件的，才 本化 能开始资本化：
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经开始。
•来自百度文库二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包 括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。专门借 款应当有明确的专门用途，即为购建或者 生产某项符合资本化条件的资产而专门借 入的款项，通常应当有标明专门用途的借 款合同。
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
• 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一 个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
• 二、借款费用暂停资本化的时间
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，直至购建或者生产活动重新开 始。但是，如果中断是使所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态必要的程序，所发生的借 款费用应当继续资本化。
• 【答案】CE
• 借款费用的计量
• 一、借款利息资本化金额的确定
• 在借款费用资本化期间内，每一会计 期间的利息（包括折价或溢价的摊销） 资本化金额，应当按照下列方法确定：
• （一）为购建或者生产符合资本化 条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额 确定。
• C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过相当长时间自行制造的生产设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 注意：专门借款与资产支出不挂钩。
• 【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期 限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续 费。该项专门借款在银行的存款利率为年 利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方 式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了
1000万元工程款，厂房实体建造工作于当 日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化 的利息金额为( )万元。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
• 一般借款，是指除专门借款之外的借款， 一般借款在借入时，其用途通常没有特指 必须用于符合资本化条件的资产的购建或 者生产。
• 三、符合资本化条件的资产
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资 产成本。其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财务费用，计入当期损 益。